關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值新論

紀(jì)宏德

摘要：固定資產(chǎn)的折舊與減值作為會(huì)計(jì)學(xué)理論研究中的重要內(nèi)容，一直備受關(guān)注，而行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊與減值成為如今會(huì)計(jì)領(lǐng)域里火熱的關(guān)注點(diǎn)。行政事業(yè)單位通過采用折舊與減值的方式以實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的正確核算與監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)有效管理的主要措施與有效方法。本文就行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值的必要性與可行性進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 折扣 減值

一、前言

目前我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理還存在一定的問題，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與減值的核算與監(jiān)督力度還不夠。固定資產(chǎn)具有商品的價(jià)值與使用價(jià)值屬性，折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值減少的體現(xiàn)，是在正常使用及自然力作用的情況下造成的無形消耗與有形消耗。為了解決我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在的管理問題，必須采取計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值的核算與監(jiān)督力度，前提是要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與減值的必要性及可行性進(jìn)行分析與探討。通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面準(zhǔn)確的考核，可以準(zhǔn)確地掌握我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及發(fā)展情況，為行政事業(yè)單位最高管理者的重要決策提供依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值

無論是行政事業(yè)單位還是一般的企業(yè)或者其它非營(yíng)利性組織的固定資產(chǎn)都存在折舊及減值的問題。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值的有效分析能提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，對(duì)其發(fā)展有重要的影響。

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊

行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)期間會(huì)出現(xiàn)無形及有形損耗，其性能及作用都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，以至于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)在很大程度上影響固定資產(chǎn)的后續(xù)使用，在很大程度上降低了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用價(jià)值及意義。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為應(yīng)急折扣總額、使用年限及折舊方法。應(yīng)急折扣總額是原始數(shù)據(jù)取得固定資產(chǎn)時(shí)的交換價(jià)值，也就是實(shí)際價(jià)值，交換價(jià)值是不同種類的使用價(jià)值進(jìn)行交換的量的關(guān)系體現(xiàn)[1]。使用年限是根據(jù)固定資產(chǎn)在后續(xù)階段的具體使用情況，通過科技發(fā)展水平、單位人員的知識(shí)能力、社會(huì)的供給需求及產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向等方面對(duì)其使用年限進(jìn)行判斷。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊有工作量法、雙倍余額遞減法、年薪平均法及年數(shù)總和法等多種方法，在使用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)還需要根據(jù)科技發(fā)展水平及未來存續(xù)期間的使用情況及使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行判斷，最終選取最佳的固定資產(chǎn)折舊方法[2]。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值

減值問題普遍存在于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)減值中的賬面價(jià)值及可同收金額是同屬價(jià)值范疇內(nèi)的兩種貨幣表現(xiàn)?？赏战痤~需按照一定會(huì)的規(guī)則進(jìn)行估計(jì)與確定，主要是依照公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的凈額原則及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值最高的原則來進(jìn)行的。公允價(jià)值是在交易雙方自愿的原則下進(jìn)行債務(wù)清償及資產(chǎn)交換的金額，是交易雙方都接受的市場(chǎng)價(jià)格，這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格在價(jià)值范疇內(nèi)。而固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量而選擇最適合的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)的金額，同屬價(jià)值范疇[3]。由于對(duì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的凈額難以進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，因此可以將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可同收金額。由此可見，固定資產(chǎn)減值是由可同收金額及賬面價(jià)值的作用下決定的，是固定資產(chǎn)的減少體現(xiàn)。

雖然在固定資產(chǎn)的折舊與核算中將無形磨損歸到固定資產(chǎn)的折舊范疇中，但是在固定資產(chǎn)的折舊與減值中，無形磨損也屬于資產(chǎn)減值的屬性。只是在計(jì)提折舊時(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的無形磨損程度，對(duì)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以將無形磨損包含在內(nèi)。無形磨損主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一種是由于生產(chǎn)方式的改進(jìn)及勞動(dòng)生產(chǎn)效率的提高而致使固定資產(chǎn)被貶值，另一種是由于高新技術(shù)的引進(jìn)與大量投入而使得原有的固定資產(chǎn)被貶值。究其原因，都是由于生產(chǎn)效率的提高而降低了商品的價(jià)值。

（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的必要性與可行性

1、固定資產(chǎn)折舊與減值核算的必要性

（1）加強(qiáng)并完善固定資產(chǎn)管理的客觀需求

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值核算在很大程度上影響著固定資產(chǎn)管理的科學(xué)有效性，是加強(qiáng)并完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的客觀需求。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法中，并不能將行政事業(yè)單位的收入與固定資產(chǎn)的購(gòu)建及更新進(jìn)行直接掛鉤，在更新資金小的情況下可以向財(cái)政部門進(jìn)行撥款申請(qǐng)，以至于行政失業(yè)單位并沒有重視固定資產(chǎn)的管理。由于固定資產(chǎn)管理不到位，在降低財(cái)政資金的使用率的同時(shí)造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊與減值核算難以體現(xiàn)原有的核算及監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)、決策及分析處理等職能更難以發(fā)揮，這些問題是固定資產(chǎn)管理存在的缺陷。折舊與減值核算能對(duì)固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及使用狀況進(jìn)行全面及時(shí)的反映、監(jiān)督及控制，有效地防止非法挪用、私自占有等現(xiàn)象，有利于加強(qiáng)對(duì)各部門的績(jī)效考核，能有效地提高固定資產(chǎn)的使用效益，從根本上加強(qiáng)并對(duì)固定資產(chǎn)的有效管理。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)與其他企業(yè)固定資產(chǎn)一樣，會(huì)面臨很多不可預(yù)計(jì)的因素。行政事業(yè)單位事業(yè)單位固定資產(chǎn)如果不進(jìn)行折舊與減值核算，會(huì)在很大程度上致使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)造假現(xiàn)象，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，并不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，而且不利于對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行群面了解與掌握，影響管理者做出科學(xué)的決策，而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，使行政事業(yè)單位在使用的過程中出現(xiàn)很多不確定的因素，增大了固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)及基礎(chǔ)與前提，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊與減值核算才能實(shí)現(xiàn)。由此可見，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊及減值核算對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有重要的影響作用，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。

（3）解決現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端的主要途徑

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算原值，不提折舊及減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定在現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)管理中存在很大的弊端，會(huì)使得固定價(jià)值的賬面價(jià)值及實(shí)際價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差，容易造成虛增資產(chǎn)的問題，而且已消耗的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期掛賬，既沒有報(bào)廢也沒有更新，以至于固定資產(chǎn)的價(jià)值沒有得到應(yīng)有的補(bǔ)償。對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行提取折舊及減值準(zhǔn)備是解決現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端的主要途徑，能全面有效地反映固定資產(chǎn)在任何時(shí)點(diǎn)的具體價(jià)值及期末凈值，保證賬目的真實(shí)性，以免出現(xiàn)虛增資產(chǎn)現(xiàn)象。同時(shí)還能對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)了解與掌控，從而做出合理有效的價(jià)值補(bǔ)償。endprint

2、固定資產(chǎn)折舊與減值核算的可行性

（1）相關(guān)政策的支持

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)中的重要組成部分，固定資產(chǎn)的折舊及減值是落實(shí)相關(guān)資產(chǎn)管理制度的關(guān)鍵。在《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》中有規(guī)定：“行政事業(yè)單位對(duì)所占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失”。這些規(guī)定為固定資產(chǎn)折舊與減值核算提供了重要的政策依據(jù)，反之，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與減值的有效實(shí)施也促進(jìn)了相關(guān)政策的落實(shí)，有效地避免行政失業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失。

（2）現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的支持

收付實(shí)現(xiàn)制長(zhǎng)期占據(jù)著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的主導(dǎo)地位，但是收付實(shí)現(xiàn)制存在一些缺陷，影響了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，如當(dāng)期歸還的債務(wù)本金及利息。在這種情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的出現(xiàn)可以有效地彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處，修正后的權(quán)債發(fā)生制為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備掃清了障礙，提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)折舊與減值核算提供的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

固定資產(chǎn)的折舊是一種賬面轉(zhuǎn)移，并不是現(xiàn)金的支出。目前在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)中已經(jīng)形成并完善了固定資產(chǎn)折舊與減值的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則、程序及方法。雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)與其他企業(yè)固定資產(chǎn)的使用目的不一樣，但是其折舊與減值核算在本質(zhì)上是一樣的，都是反映固定資產(chǎn)價(jià)值與使用價(jià)值的減少。通過可以借鑒其他企業(yè)固定資產(chǎn)折舊及減值核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以促進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值核算的有效實(shí)施。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位與其他企業(yè)最大的區(qū)別是其非營(yíng)利性較強(qiáng)，從而使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不注重收益，并不需要進(jìn)行成本核算，最后導(dǎo)致在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊與減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定并沒有考慮經(jīng)濟(jì)效益問題，也不符合經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的特點(diǎn)。由于我國(guó)的缺少財(cái)政資源，這就要求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而固定資產(chǎn)折舊與減值核算能對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行合理支出與優(yōu)化配置，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算具有很強(qiáng)的必要性與可行性，對(duì)固定資產(chǎn)管理有重要的促進(jìn)作用。

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