從會計角度淺析對應(yīng)收賬款風險的防范

張嫻

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著很大的風險。本文從應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響入手，分析會計工作在應(yīng)收賬款管理中的重要性，使會計人員對應(yīng)收賬款管理提高認識，對應(yīng)收賬款的核算與監(jiān)督從以往的只記錄不監(jiān)督到事先、事中、事后的高效嚴格的全過程監(jiān)控管理，降低應(yīng)收賬款的財務(wù)風險，提高企業(yè)資金的安全性和利用率。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；壞賬；機會成本

一、應(yīng)收賬款出現(xiàn)的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因采用賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)收取的款項。它可看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。從企業(yè)自身分析，賒銷業(yè)務(wù)的出現(xiàn)主要有三個方面的原因：一是為擴大銷售，占有市場，增加利潤。這是發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因。二是減少存貨積壓，消化庫存的需求。當企業(yè)存貨數(shù)量過多時，為了降低存貨風險和管理費用，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。三是銷售和收款的時間差，企業(yè)產(chǎn)品銷售的時間和收款時間經(jīng)常不一致，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款產(chǎn)生，這是因為經(jīng)濟活動產(chǎn)生的貨款結(jié)算需要時間。

應(yīng)收賬款管理到位，會提高企業(yè)的市場競爭能力，擴大銷售，增加企業(yè)利潤。如果企業(yè)對應(yīng)收帳款存在的風險認識不足將會給企業(yè)帶來致命的危機：加大了收賬的風險；產(chǎn)生債務(wù)糾紛；出現(xiàn)呆賬和壞賬。一旦形成壞賬，就會使企業(yè)這部分資金滯死，影響資金周轉(zhuǎn)，可能會危及到企業(yè)今后的生存與發(fā)展，甚至將會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，作為企業(yè)財務(wù)會計人員必須熟知應(yīng)收賬款所存在的風險。

二、應(yīng)收賬款存在的風險及原因分析

（一）不合理的應(yīng)收賬款阻礙企業(yè)流動資金的正常運轉(zhuǎn)。（1）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賒銷的會計核算可以看出賒銷實現(xiàn)時，企業(yè)增加主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費中應(yīng)交增值稅的銷項稅，但沒有任何款項的流入，因此并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的支出以及現(xiàn)金利潤的分配必須使用現(xiàn)金結(jié)算，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，此外還有應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)的資金循環(huán)受阻，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺。（2）占用大量的流動資金。這些資金如不能及時收回，既會影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金使用效率，還會增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。長此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失，甚至會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）導(dǎo)致會計核算資料失真。（1）應(yīng)收賬款的形成虛增了企業(yè)資產(chǎn)。經(jīng)營者為了自身利益，操縱應(yīng)收賬款和壞賬的記錄，達到個人目的。為追求表面效益，企業(yè)把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段。對應(yīng)收賬款未做出及時正確的記錄和評價，尤其是呆賬、壞賬確認不及時， 混淆實際賬齡期限，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的失效賬務(wù)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象，掩蓋企業(yè)實際經(jīng)營狀況，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。（2）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)收入要按照權(quán)責發(fā)生制的原則計量，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認， 將賒銷收入全部記入了當期收入，導(dǎo)致本期利潤的增加。盡管賬面上企業(yè)已經(jīng)獲得了收益，但是資金不能回籠，這只能是產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加， 在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失沒有充分估計，增加了企業(yè)的風險成本。（3）增加企業(yè)資金機會成本。賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，這部分被占用的資金，無法在企業(yè)經(jīng)營中參與周轉(zhuǎn)，得到升值，喪失了這部分資金的時間價值。同時企業(yè)要對這部分資金進行日常的核算和監(jiān)督也會產(chǎn)生一定的管理成本。如果應(yīng)收賬款無法收回，還會給企業(yè)帶來壞賬損失。這些都無疑增大了資金的機會成本，大大降低了企業(yè)資金的利用率。（4）形成呆賬、壞賬、死賬。企業(yè)有了應(yīng)收帳款，就有了形成呆賬、壞賬、死賬的可能。不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風險。賬齡越長，收回的可能性越小，大量應(yīng)收賬款沉淀下來，會使企業(yè)經(jīng)營背上沉重的包袱。究其原因很多很復(fù)雜，但與會計有關(guān)的主要有以下幾個方面：財務(wù)會計部門對應(yīng)收賬款管理的重視度不夠；對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算不符合要求；涉及到應(yīng)收賬款的一系列財務(wù)指標未關(guān)注或分析不到位。

三、企業(yè)會計對應(yīng)收賬款風險的防范措施

（一）提升會計人員對應(yīng)收賬款風險防范意識的主動性。隨著科技進步，市場經(jīng)濟的發(fā)展，賒銷業(yè)務(wù)越來越普遍，應(yīng)收賬款管理成為了企業(yè)財務(wù)管理的重中之重。但是企業(yè)從高層管理人員到會計人員這方面的財務(wù)管理觀念淡薄，普遍認為應(yīng)收賬款的管理就是簡單的賒銷與收賬。只要對應(yīng)收賬款的發(fā)生額做出正確記錄、到期時將收回的貨款及時登記就完成了本職工作，至于應(yīng)收賬款的回收風險與己無關(guān)。由此可見，企業(yè)會計對應(yīng)收賬款的管理相當薄弱。但是，從應(yīng)收賬款的重要性及風險成因來看，無一不涉及會計的核算和監(jiān)督。因此應(yīng)明確會計在整個應(yīng)收賬款管理工作中的主體地位，從會計人員的思想上加強參與預(yù)防風險的意識，明確財務(wù)部門是應(yīng)收賬款的主管部門，各分支機構(gòu)是應(yīng)收賬款的輔助單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)處于財務(wù)會計的監(jiān)控之下。所以財務(wù)部門除做好日常的應(yīng)收款項的核算工作外，還要從思想意識里主動參與到應(yīng)收賬款管理中去，防范和降低應(yīng)收賬款的風險。

（二）加大會計對應(yīng)收賬款全過程的核算與監(jiān)督力度。（1）積極參與應(yīng)收賬款發(fā)生前的核算與監(jiān)控。1）利用會計資料評估客戶信用狀況，嚴格控制應(yīng)收賬款限額。在應(yīng)收賬款的日常管理中首要任務(wù)是嚴格控制賒銷額。企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。財會部門可以通過客戶近期財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析了解其經(jīng)濟實力，特別是與償債能力、資本保障程度等直接相關(guān)的指標來判斷客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況，評價客戶的信用等級，確定給予賒銷額的最高限量，以降低因應(yīng)收賬款數(shù)量過多而帶來的呆賬、壞賬、死賬風險。2）簽訂賒銷合同。在經(jīng)濟往來中，出現(xiàn)賒銷業(yè)務(wù)，都要簽訂書面合同。在合同中涉及到的價格、付款方式、付款日期等內(nèi)容，會計人員必須親自把關(guān)。在簽訂購銷合同時，會計人員必須認真考慮貨款的結(jié)算方式和結(jié)算時間。比如，在結(jié)算方式上，盡量選擇抵押賒銷，它也是降低應(yīng)收賬款風險損失的一種有利途徑，當企業(yè)無法收回貨款時就可以出讓抵押物來保護自己的經(jīng)濟利益。也可以讓客戶分次支付貨款，而不必等到最后一次結(jié)算，將無法收回的風險由時間來消化。在結(jié)算時間上，可以根據(jù)會計數(shù)據(jù)計算此業(yè)務(wù)中的付現(xiàn)成本和機會成本，考慮采用現(xiàn)金折扣的方式，給客戶適當?shù)呢浛羁鄢赃_到盡可能快地收回資金。（2）主動完成會計記錄，加大對應(yīng)收賬款的日常管理。1）正確記錄每一筆賒銷業(yè)務(wù)，設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬。財會部門在登記總分類賬的基礎(chǔ)上應(yīng)按賒銷客戶的名稱進行應(yīng)收賬款明細核算，定期對客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動情況進行統(tǒng)計，對應(yīng)收賬款實行動態(tài)管理。2）建立應(yīng)收賬款的備查簿。應(yīng)收賬款的備查簿是指對應(yīng)收賬款總賬和明細賬中未能記載或記載不完整的內(nèi)容進行補充登記的賬簿。設(shè)置和登記應(yīng)收賬款備查簿，可以對企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供詳實的會計資料。應(yīng)收賬款備查簿應(yīng)設(shè)置的內(nèi)容有：應(yīng)收賬款的形成時間、賬齡期限、形成原因、經(jīng)辦人（即賒銷的審批人，清欠的責任人）、單位的詳細資料（賒賬單位的法定代表人、電話、地址）、定期與對方單位核對賒賬的數(shù)目情況。3）建立切實可行的對賬制度，編制賬齡分析表。財會部門應(yīng)制定切實可行的對帳制度，定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)。發(fā)現(xiàn)余額有出入，及時進行調(diào)整，避免雙方在財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大而造成呆、死帳現(xiàn)象。對于客戶超過期限的賒銷款，在發(fā)出對賬單對賬的同時，送催交欠款通知書，及時進行欠款催收。在此項工作中財會部門應(yīng)取得供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員的積極配合，共同完成。對于核對無誤的應(yīng)收賬款，財會部門及時編制應(yīng)收賬款賬齡分析表反映應(yīng)收賬款賬齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目。通過對賬齡分析了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已經(jīng)逾期，估計有多少欠款會形成壞賬，對壞賬準備金的計提金額是否有影響。4）謀劃保全措施。盡管應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力不是太強。會計人員對這部分呆滯的資金進行日常監(jiān)管過程中可以積極嘗試利用其進行融資如：抵借、出售給銀行、代理或質(zhì)押，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，預(yù)防壞賬、呆賬風險，也有利于提高資產(chǎn)的流動性。

（三）做好事后的賬款回收和壞賬處理。會計人員對收回的款項及時進行賬務(wù)處理，對客戶信用等級重新做出評判以確定后期的賒銷限額。對于逾期拖欠的賬款，會計人員應(yīng)做好以下工作：

（1）制定合理的收賬計劃，加大催收力度。企業(yè)在制定收賬政策時，根據(jù)收入與配比原則，會計要充分考慮收賬的成本問題。要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，必須符合邊際收入大于邊際成本的要求，擬定可取的收賬計劃。（2）對應(yīng)收賬款進行賬齡分析確認壞賬損失。存在應(yīng)收賬款，就存在壞賬的風險，賬齡期越長的賬款成為呆、壞賬的可能性越大。因此，會計要遵循穩(wěn)健性原則，選擇賬齡分析法結(jié)合客戶的財務(wù)狀況對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款定期計提壞賬準備金，逾期的應(yīng)收賬款及時確認壞賬損失金額，進行壞賬處理。（3）債務(wù)重組。債務(wù)重組是企業(yè)處置逾期應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)、債轉(zhuǎn)股、抵押與讓售和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等多種方式。但由于企業(yè)自身財務(wù)狀況和客戶的經(jīng)營情況以及每種方式中存在的限制條款，導(dǎo)致適合本企業(yè)的方式不多，會計人員必須充分利用會計資料，結(jié)合本企業(yè)的特點積極謀求一種邊際利潤最大化的解決方案。

總之，企業(yè)的會計人員應(yīng)該從主觀意識上認識到加強應(yīng)收賬款管理的重要性，在日常工作中對應(yīng)收賬款加強全過程的核算和監(jiān)督力度，盡可能的降低應(yīng)收賬款風險。

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