企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行使咨詢職能模式初探

徐曉明 吳非

摘 要：內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)中扮演著執(zhí)法者的角色，能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)工作，而咨詢職能的出現(xiàn)拓展了內(nèi)部審計(jì)的范圍，有助于促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。本文首先分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，然后提出了內(nèi)部審計(jì)行使咨詢職能的新模式，力求對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：電力；內(nèi)部審計(jì)；咨詢職能

一、引言

隨著電力企業(yè)集團(tuán)的制度不斷變遷，其內(nèi)部審計(jì)模式也發(fā)生了很大的變革，與之前內(nèi)部審計(jì)模式相比，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)職能范圍得到了進(jìn)一步的拓展，不再僅僅是以前的審查、評(píng)價(jià)職能，而是發(fā)展為鑒證、咨詢服務(wù)，其中咨詢服務(wù)職是非常重要的一項(xiàng)職能，有助于對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出更好的建議，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的重心已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀性受到了影響，即在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不能夠排除環(huán)境帶來(lái)的影響，最終使審計(jì)職能無(wú)法正常發(fā)揮作用，審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果無(wú)法得到保障。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)受國(guó)家電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體影響，經(jīng)歷了從無(wú)到有，從有到優(yōu)的變化。但是，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍有待加強(qiáng)，主要包括兩個(gè)方面：一方面是電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很少有高級(jí)別的隸屬關(guān)系，另一方面是電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)撥付方是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不能保證其獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人力資源素質(zhì)有待提高

現(xiàn)階段的電力企業(yè)的審計(jì)人員通常都具備一定的專業(yè)水平，例如，理論知識(shí)扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、擁有級(jí)別職稱、會(huì)計(jì)師與審計(jì)師職稱等。但是現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)管理知識(shí)的儲(chǔ)備不足，對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域了解甚少，導(dǎo)致審查工作成為了只限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的自審過(guò)程。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面的能力有所欠缺，對(duì)財(cái)務(wù)軟件的不熟悉增加了審計(jì)的難度，影響了審計(jì)效率。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占有的有效信息不足

隨著電力企業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展壯大，其總資產(chǎn)數(shù)額逐漸攀升，使得工作人員、管理結(jié)構(gòu)都變得越來(lái)越龐大和復(fù)雜。電網(wǎng)公司以及包括電力建設(shè)工程公司、電力物資供應(yīng)公司、電力職工培訓(xùn)中心等在內(nèi)的直屬單位涉及眾多行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程對(duì)原材料、產(chǎn)品、工作人員都有不同的要求，加大了審計(jì)難度。另外，電力企業(yè)的營(yíng)銷管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、工程結(jié)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)的運(yùn)作都是相對(duì)獨(dú)立的，與審計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有建立有效的關(guān)系，使得審計(jì)信息的共享性較差，不能及時(shí)、全面的收集其他信息。

4.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是形成審計(jì)意見(jiàn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。但是，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用的手段與方法相對(duì)落后，增加了取得審計(jì)證據(jù)的難度。審計(jì)證據(jù)是事實(shí)真相的證明材料，審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論離不開(kāi)審計(jì)證據(jù)，所以獲取審計(jì)證據(jù)的方法必須科學(xué)高效。只有這樣才能事半功倍的完成審計(jì)程序，以真實(shí)的審計(jì)結(jié)果供領(lǐng)導(dǎo)做決策參考。電力企業(yè)的審計(jì)方法具體包括：復(fù)核性技術(shù)、審計(jì)抽樣技術(shù)以及審計(jì)人員僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷進(jìn)行隨意的抽樣，無(wú)法對(duì)應(yīng)更高類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

5.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等，有的企業(yè)甚至對(duì)環(huán)境保護(hù)情況、社會(huì)責(zé)任履行情況、社區(qū)關(guān)系協(xié)調(diào)情況進(jìn)行了審計(jì)。而電力企業(yè)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，其他審計(jì)類型為輔，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理方面的審計(jì)涉及較少。面對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，電力企業(yè)這種仍然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的模式無(wú)法滿足自身發(fā)展的需要，必須向更高層次更廣范圍發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)咨詢職能模式

1.深入宣傳咨詢服務(wù)職能

一直以來(lái)，人們對(duì)審計(jì)職能的定位是行使查錯(cuò)糾弊的權(quán)力，但是隨著審計(jì)職能的拓展，咨詢服務(wù)成為了審計(jì)的重要職能之一。要想是企業(yè)的各個(gè)階層都接受新的審計(jì)職能：首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)到服務(wù)職能的重要性。其次，通過(guò)宣傳教育使廣大審計(jì)人員樹立服務(wù)的思想意識(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著審計(jì)職能的改革，審計(jì)工作對(duì)人員的要求也越來(lái)越高，需要審計(jì)人員的技巧更多、素質(zhì)更高、知識(shí)更廣，具備扎實(shí)的政策知識(shí)、良好的政治素養(yǎng)、熟練的操作技術(shù)、優(yōu)良的職業(yè)道德和敏銳的觀察能力、解決問(wèn)題的能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷提升自身素質(zhì)，來(lái)滿足咨詢服務(wù)的需求。不僅要精通專業(yè)方面的知識(shí)，還要對(duì)信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等領(lǐng)域有所了解，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高應(yīng)變能力、更上時(shí)代步伐，成為多元化、高素質(zhì)的人才，適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。所以電力企業(yè)要建立上崗考核制度，積極開(kāi)展培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)教育，促進(jìn)員工的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，定期進(jìn)行考核。

企業(yè)除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要加強(qiáng)重視外，還要聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)工程技術(shù)方面的專家，協(xié)助審計(jì)人員處理計(jì)算機(jī)方面的問(wèn)題。同時(shí)，促進(jìn)他們與審計(jì)人員的溝通，形成相互學(xué)習(xí)的氣氛，造就一批既熟悉信息系統(tǒng)操作又專業(yè)過(guò)硬的審計(jì)人員，滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的需要。

3.處理好與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系

除了專業(yè)技能，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該處理好各項(xiàng)人際關(guān)系，包括內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，使工作順利開(kāi)展，保證內(nèi)部審計(jì)咨詢工作的質(zhì)量。好的人際關(guān)系要從良好的溝通做起，保持在咨詢服務(wù)過(guò)程中的親切態(tài)度，討論審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，主動(dòng)征詢對(duì)方看法，有助于化解審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，使被審計(jì)對(duì)象理解和支持內(nèi)部審計(jì)工作，也是審計(jì)咨詢建議更加全面和客觀。

4.提高審計(jì)咨詢服務(wù)的時(shí)效性

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)的廣度和深度、審計(jì)工作的效率以及審計(jì)建議被采納和實(shí)施的程度都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)效性的反映，高效的審計(jì)咨詢服務(wù)能夠使審計(jì)職能最大的發(fā)揮作用，同時(shí)取得最好的實(shí)際效果。為了提高審計(jì)咨詢服務(wù)的時(shí)效性，要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋評(píng)估的審計(jì)程序，在審計(jì)方法上要確認(rèn)與咨詢并重。另外，要保持實(shí)事求是、客觀公正的審計(jì)態(tài)度，保證審計(jì)質(zhì)量，提出有價(jià)值的、可操作的咨詢建議。最后，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題要保持敏感性，綜合分析問(wèn)題，提出有針對(duì)性的建議。

5.有效利用信息技術(shù)手段

（1）加強(qiáng)信息收集工作，形成共享機(jī)制

信息技術(shù)手段時(shí)以互聯(lián)網(wǎng)為載體，以便審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)取相關(guān)信息資料，同時(shí)也使審計(jì)結(jié)論更加客觀可靠。另一方面，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與電力企業(yè)其他系統(tǒng)的有效聯(lián)接，必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息源獲取所需信息。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)還能夠方便審計(jì)人員的檢測(cè)、檢查工作，對(duì)信息進(jìn)行權(quán)限備份和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存，防止人為的變動(dòng)數(shù)據(jù)信息，同時(shí)檢測(cè)原始憑證數(shù)據(jù)的形成，保證其合理合法性，檢查抽樣信息的真實(shí)完整性。

此外，對(duì)不同途徑收集來(lái)的信息要進(jìn)行全面的校驗(yàn)和整理，把不準(zhǔn)確和多余的信息進(jìn)行刪除，化繁為簡(jiǎn)，通過(guò)審計(jì)信息加工，整理出更加有價(jià)值的信息，得出更有用的審計(jì)結(jié)論。另一方面，企業(yè)內(nèi)部要建立合理的審計(jì)法規(guī)政策，同時(shí)收集被審計(jì)對(duì)象的信息，建立健全的信息庫(kù)，及時(shí)增加和更新審計(jì)報(bào)告、決定、整改落實(shí)情況，形成企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)態(tài)管理，同時(shí)以信息庫(kù)為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，使被審計(jì)對(duì)象信服。綜上所述，信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，提高審計(jì)人員的工作效率。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息的輸出和反饋

內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、提前預(yù)防，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加、提高組織經(jīng)營(yíng)效率，這就要求審計(jì)工作能夠?yàn)楣芾韺犹峁?shù)據(jù)分析和咨詢服務(wù)。一個(gè)企業(yè)的規(guī)模越大，審計(jì)數(shù)據(jù)信息就越多，面對(duì)海量的審計(jì)信息，僅靠人員力量的效率是低下的，審計(jì)師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠快速得到審計(jì)結(jié)果，同時(shí)保證審計(jì)質(zhì)量，目前這種技術(shù)在國(guó)外已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，包括異常交易數(shù)據(jù)的查找、評(píng)估和檢測(cè)內(nèi)控的有效性、計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、舞弊現(xiàn)象的偵測(cè)、探求業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)等方面。例如德國(guó)財(cái)政部利用信息技術(shù)系統(tǒng)，在巨大的時(shí)間壓力下，完成了對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品銷售的全面審查，同時(shí)改進(jìn)了審計(jì)流程，挽回了巨大的損失。

因此，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的重視，圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)課題研究，強(qiáng)化信息的輸出與反饋功能，利用信息手段為企業(yè)管理部門提供服務(wù)。特別是針對(duì)財(cái)務(wù)管理和營(yíng)銷管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要實(shí)施監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，使電力營(yíng)銷自動(dòng)化系統(tǒng)和電費(fèi)管理系統(tǒng)相結(jié)合，使運(yùn)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)緊密聯(lián)系，向信息共享、實(shí)時(shí)審計(jì)方向發(fā)展。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展給企業(yè)的發(fā)展提供了契機(jī)，信息技術(shù)系統(tǒng)的誕生為電力企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了便利，有利于在市場(chǎng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提供具體的咨詢服務(wù)，能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。所以，將信息技術(shù)應(yīng)用到電力企業(yè)中，使其審計(jì)的咨詢職能得到發(fā)揮，才能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值。

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