資產(chǎn)減值對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響研究

王萍

摘 要：資產(chǎn)減值是我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中影響其真實(shí)性的重要因素之一，資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響也是體現(xiàn)在多個(gè)方面的，如果沒有針對資產(chǎn)減值情況選擇合理的處理方法，就會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。本文闡述了資產(chǎn)減值的基本概念，分析了資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，并且提出了關(guān)于規(guī)范計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對策，以此為提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；財(cái)務(wù)報(bào)告；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)報(bào)告是對于企業(yè)經(jīng)營狀況的直面反映，一方面財(cái)務(wù)報(bào)告能夠給企業(yè)管理者提供決策依據(jù)，另一方面財(cái)務(wù)報(bào)告也能夠給企業(yè)的投資者提供相關(guān)的信息。因而在財(cái)務(wù)報(bào)告的制定中，保障其真實(shí)性、可靠性、全面性就至關(guān)重要。資產(chǎn)減值是我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中影響其真實(shí)性的重要因素之一，資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響也是體現(xiàn)在多個(gè)方面的，如果沒有針對資產(chǎn)減值選擇合理的處理方法，就會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。在我國的資產(chǎn)價(jià)值評估中，由于在意識和方法上存在一定的欠缺，往往會(huì)存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，這便是沒有充分考慮資產(chǎn)減值影響因素所造成的。資產(chǎn)減值從企業(yè)經(jīng)營角度來講是不可避免的，由于外部市場環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境等發(fā)生變化，都可能造成資產(chǎn)減值問題，而資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響也就受到了廣泛的重視。為了減小資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，通常會(huì)采取資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的工作方法，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中采用價(jià)值計(jì)量，對于資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額定義為資產(chǎn)減值損失或者費(fèi)用。通過這種方法，就能有效避免一些企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告制定中，借助資產(chǎn)減值來解決利潤操作的問題。由此可見，針對資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的影響來看，往往利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法來降低這種影響，并且通過對企業(yè)未來經(jīng)營收益的判斷來提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、全面性。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，關(guān)于資產(chǎn)減值對財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的影響，也出臺一些相關(guān)的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題進(jìn)行控制。

二、資產(chǎn)減值對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告主要由三大財(cái)務(wù)報(bào)表組成，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在對于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表方面的影響。

1.對于利潤表的影響。一些公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤操作，這是我國一些上市公司調(diào)節(jié)利潤的重要手段，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面，通過一些相關(guān)的手段來虛增或者虛減公司利潤，已到達(dá)其相關(guān)目的。例如對于不應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了計(jì)提，或者大量進(jìn)行虛假計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，如果計(jì)提了不應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就會(huì)使得利潤增加，而增加的這一部分利潤并不是公司實(shí)際經(jīng)營產(chǎn)生的利潤。反之，一些公司為了達(dá)到某些目的，還會(huì)對利潤進(jìn)行人為的縮減，虛假降低公司的利潤水平，例如大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果在某一時(shí)期公司大量計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就必然會(huì)降低企業(yè)利潤，甚至往往會(huì)出現(xiàn)虧損。在利潤調(diào)節(jié)中，公司基于不同的調(diào)節(jié)動(dòng)機(jī)會(huì)采用不同的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法，但毋庸置疑的是，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤條件已經(jīng)是普遍存在的現(xiàn)象。另一方面，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)中，追溯調(diào)整法是經(jīng)常使用的一種方法，但是在追溯調(diào)整法的使用中，如果企業(yè)采用一些手段，也會(huì)通過追溯調(diào)整法來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。資產(chǎn)減值對于利潤表的影響，主要便是為利潤調(diào)節(jié)提供了相關(guān)的渠道，資產(chǎn)減值之所以成為財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤操縱的重災(zāi)區(qū)，與資產(chǎn)減值的特點(diǎn)和我國會(huì)計(jì)環(huán)境也不無關(guān)系。

2.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。資產(chǎn)減值對資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)產(chǎn)生直接的影響，資產(chǎn)減值部分屬于虛擬資產(chǎn)，不具備可回收資金的功能，因而也就不具備償債功能，如果在資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)算中，沒有將資產(chǎn)減值部分進(jìn)行有效的剔除，那么就會(huì)降低資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性。一些公司在資產(chǎn)負(fù)債表的操作中，通常會(huì)通過對資產(chǎn)減值部分進(jìn)行操作，例如對于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值部分沒有進(jìn)行計(jì)提，那么就會(huì)使得其資產(chǎn)負(fù)債能力獲得虛假提高，對于資產(chǎn)負(fù)債比率產(chǎn)生相應(yīng)的影響。而在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)變的會(huì)計(jì)政策規(guī)定中，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有著很大的不同，特別是對于資產(chǎn)負(fù)債所產(chǎn)生的影響。例如在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對于資產(chǎn)減值的計(jì)算方法主要是通過對于資產(chǎn)歷史成本通過時(shí)間折舊的方式進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)這種方法計(jì)算出的資產(chǎn)減值結(jié)果同實(shí)際資產(chǎn)減值部分相比有著較大的差距。之所以會(huì)出現(xiàn)這一問題，便是因?yàn)樵瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的計(jì)算只以時(shí)間折舊為計(jì)算方法，而沒有充分考慮環(huán)境因素、市場因素等等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，相當(dāng)一部分公司都會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一漏洞實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表的操縱，而且這種操縱方法從會(huì)計(jì)政策方面而言又是完全符合規(guī)定的。因而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于資產(chǎn)價(jià)值這一方面的漏洞就進(jìn)行了較好的彌補(bǔ)，并且引入了資產(chǎn)組的概念，這就大大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

三、規(guī)范計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行虛假操作的重災(zāi)區(qū)，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手，嚴(yán)格規(guī)范計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.建立完善的監(jiān)督機(jī)制。首先，規(guī)范計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)建立起完善的監(jiān)督機(jī)制，在公司的內(nèi)部和外部同時(shí)建立相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，公司管理層也應(yīng)當(dāng)具備長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，積極完善公司內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度方面，應(yīng)當(dāng)制定更加嚴(yán)格的計(jì)提制度，并且通過相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制來保障計(jì)提資產(chǎn)減值制度的實(shí)施，對于公司中應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值部分應(yīng)當(dāng)有著充分的了解。另一方面，則是要從外部加強(qiáng)對于公司的監(jiān)督，針對一些公司在財(cái)務(wù)報(bào)告造假方面的動(dòng)機(jī)，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。如上市公司為了更好的獲得融資或者保持上市地位，往往會(huì)進(jìn)行利潤粉飾，那么相關(guān)的監(jiān)督部門就應(yīng)當(dāng)針對上市公司利潤操作問題進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止其利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操作利潤。在實(shí)施監(jiān)督的過程中，一些相關(guān)部門必要時(shí)可以組成聯(lián)合監(jiān)督小組，進(jìn)駐公司進(jìn)行審計(jì)，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題，應(yīng)當(dāng)追究其相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并且對責(zé)任人和公司處以相應(yīng)的處罰。通過這種完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，保障公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2.完善信息披露制度。在規(guī)范計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，建立起完善的信息披露制度也是十分重要的一個(gè)方面，對于上市公司而言，有責(zé)任和義務(wù)定期進(jìn)行信息披露，這是對于上市公司投資者的必要保護(hù)措施。在完善信息披露制度中，應(yīng)當(dāng)重視提高信息披露的真實(shí)性、可靠性和全面性，針對資產(chǎn)減值方面計(jì)提方面存在的一些問題，應(yīng)該通過相關(guān)的信息披露制度來進(jìn)行控制。這也要求公司在信息披露中，關(guān)于其資產(chǎn)減值信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更加詳細(xì)的披露，特別是對于一些巨額資產(chǎn)減值項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對于資產(chǎn)減值的相關(guān)信息、計(jì)算方法、環(huán)境狀況等等進(jìn)行完善的說明。同時(shí)，在完善信息披露制度中，關(guān)于審計(jì)工作和監(jiān)督工作的承擔(dān)者也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定改良，如對于上市公司來說，為了保障信息披露的真實(shí)性，就應(yīng)當(dāng)由非執(zhí)行董事組成的相關(guān)部門對披露信息進(jìn)行審查和監(jiān)督。完善的信息披露制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的必要保障，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提來說，這一積極意義也在于通過提供更加詳盡的信息，便于投資者對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提更好的進(jìn)行分析，防止出現(xiàn)舞弊問題。

3.加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對于規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提也是十分必要的，特別是在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)方面，應(yīng)當(dāng)注重提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。在提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)方面，可以通過加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)中，應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提操作方面存在的一些問題進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。如方法選擇不當(dāng)問題、職業(yè)道德水平不高問題等等，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，這二者缺一不可。同時(shí)，對于注冊會(huì)計(jì)師來說，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面有著重要的監(jiān)督責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，如果發(fā)現(xiàn)其中存在舞弊問題，應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)措施。另一方面，對于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)并不僅僅由公司承擔(dān)，一些相關(guān)會(huì)計(jì)組成和相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)定期組織各個(gè)公司中的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對于上市公司來說，可以通過制定相關(guān)的制度，強(qiáng)制性對上市公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，總之，通過這種外部培訓(xùn)的方法來提高培訓(xùn)效果，以在會(huì)計(jì)人員中樹立起較好的道德意識。

四、結(jié)束語

資產(chǎn)減值會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、全面性產(chǎn)生重要的影響，而且一些公司也往往會(huì)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤操作，以達(dá)到其粉飾財(cái)報(bào)的目的。資產(chǎn)減值對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是對利潤表的影響和對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行相關(guān)的虛假操縱也會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因而應(yīng)當(dāng)積極采取一些措施，如建立完善的監(jiān)督機(jī)制，完善信息披露制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，以此來保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

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