企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一點(diǎn)思考

王艷芹

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，每個(gè)企業(yè)都要面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的雙重壓力。面對(duì)如此復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，一些企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。所以企業(yè)只有運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中掌握主動(dòng)權(quán)，保證長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的一些問題進(jìn)行分析并做出一定的建議與對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的基本含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

國(guó)外較為經(jīng)典的是ASB對(duì)內(nèi)部控制的定義。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

1.2 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展

1.2.1 內(nèi)部牽制階段

18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前，內(nèi)部控制處于內(nèi)部牽制階段。所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端，這就是內(nèi)部控制的雛形。

1.2.2 內(nèi)部牽制制度階段

20世紀(jì)30年代以前，內(nèi)部控制處于內(nèi)部牽制制度階段。這一時(shí)期的內(nèi)部牽制即單要素內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的雛形，其目的主要是為防止舞弊和其他錯(cuò)誤發(fā)生，保證資產(chǎn)及其記錄的安全。這一階段主要是運(yùn)用實(shí)物控制、機(jī)械控制、體制控制和簿記控制來進(jìn)行權(quán)力的制衡，側(cè)重于查錯(cuò)和防弊，但僅從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)角度或單一的會(huì)計(jì)角度來考慮內(nèi)部控制。

1.2.3 內(nèi)部控制制度階段

20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制處于內(nèi)部控制制度階段。該時(shí)期內(nèi)部控制被定義為“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！辈?nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類，這一劃分方法被稱為內(nèi)部控制制度的“二分法”。

1.2.4 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)70年代初到80年代末，內(nèi)部控制處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種自重和程序?！泵鞔_了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，這就是常被提到的內(nèi)部控制“三要素”。

1.2.5 內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制處于整體框架階段。COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營(yíng)的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)?！毙薷牡摹秲?nèi)部控制—整體框架》報(bào)告提出了五要素內(nèi)部控制理論，并且沿用了“框架”的概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督，這一理論明確了內(nèi)部控制的“三大目標(biāo)”與“五要素”。接著COCO委員會(huì)將內(nèi)部控制定義為“控制是由該等組織元素所組成（包括組織資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)與作業(yè)），而將這些資源結(jié)合在一起以支援組織成員達(dá)成組織的目標(biāo)。這些目標(biāo)可能歸入以下所述的一種或同時(shí)歸屬于多種目標(biāo)：勞動(dòng)的效果與效率、內(nèi)部與外部報(bào)告的可信賴度、遵行相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法?！?/p>

1.2.6 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段

2002年COSO在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)全新的階段。COSO（2002）將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證?！?/p>

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問題

由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖然取得一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距。

2.1 企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)涉及公司治理、質(zhì)量管理、審計(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)和企業(yè)文化建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域，涵蓋面廣，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜。而我國(guó)目前很多中小企業(yè)缺乏一套完整的組織架構(gòu)，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，目標(biāo)不明確，制度不健全，無法涵蓋企業(yè)所有的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。甚至有些企業(yè)還沒有建立內(nèi)部控制制度，在保障企業(yè)資產(chǎn)安全、減少舞弊的發(fā)生等方面就會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也無法得到有效保障。

2.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制重視度不夠

在實(shí)際工作中，雖然許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越對(duì)內(nèi)部控制工作關(guān)系重視起來。但缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和常識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)大有人在。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“錢可以解決的問題，那不算是問題”。所以在工作中出現(xiàn)的一些漏洞或是違紀(jì)可能都用金錢解決了，以至于風(fēng)險(xiǎn)一直存在而造成大錯(cuò)。

2.3 企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施缺少監(jiān)督

有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制只存在于表面，缺少了對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程的監(jiān)督，以至于內(nèi)控制度規(guī)定沒有得到有效實(shí)施，企業(yè)又沒有設(shè)置專門的部門和人員對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部控制很大程度上形同虛設(shè)。另外有的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無成本費(fèi)用控制辦法，又無用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費(fèi)用增加，從而增加企業(yè)成本。而有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私。這些都是由于企業(yè)沒有合理的監(jiān)督機(jī)制，使一些人鉆了制度的空子。

3 企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有效對(duì)策

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的提高以及內(nèi)部控制相關(guān)人員的完善，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效地執(zhí)行。為了使企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，相關(guān)崗位人員能夠根據(jù)崗位要求以及內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容要求開展工作，現(xiàn)代企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)通過內(nèi)部控制制度體系的培訓(xùn)使企業(yè)各崗位人員了解崗位工作所涉及的內(nèi)部控制內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。同時(shí)除了要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。

3.2 提高員工素質(zhì)與修養(yǎng)，建立約束與激勵(lì)機(jī)制，培養(yǎng)員工良好的職業(yè)素養(yǎng)

任何內(nèi)部控制制度的成敗均取決于其設(shè)計(jì)水平、設(shè)計(jì)方法和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)員工，尤其是財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少由于技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)要對(duì)員工，尤其是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。在建立激勵(lì)約束機(jī)制的具體化操作過程中要掌握好相應(yīng)的尺度，使激勵(lì)和約束相適應(yīng)。此外，企業(yè)還可以將績(jī)效考核與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)。以崗位內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)容為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)各崗位員工的工作進(jìn)行績(jī)效考核。通過對(duì)員工崗位內(nèi)部控制內(nèi)容執(zhí)行的考核促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展。而且企業(yè)績(jī)效考核與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的不足，輔助企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)與評(píng)價(jià)，是內(nèi)部控制的實(shí)施落到實(shí)地

監(jiān)督與評(píng)價(jià)是保證內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的重要途徑。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以便更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：楊玉潔]