基于工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計的實(shí)施性分析

宋俊芳

摘 要：本文主要結(jié)合筆者多年來從事工程造價專業(yè)，針對從立項(xiàng)、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點(diǎn)和主要內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的分析與探討。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目 全過程 跟蹤審計 可行性 內(nèi)容 方法

1、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計的重要性及可行性分析

通過全過程跟蹤審計，可以及時規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)單位的工程管理工作，控制工程成本，保障工程資金的合理使用，提高項(xiàng)目投資效益，防范腐敗行為的發(fā)生。全過程跟蹤審計完全可以從熟悉全過程跟蹤審計的特點(diǎn)及把握立項(xiàng)、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段主要審計內(nèi)容入手，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以點(diǎn)帶面，達(dá)到對工程實(shí)施全部經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行有效審計監(jiān)督的目標(biāo)。

2、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計的重要特點(diǎn)分析

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計具有其突出的特點(diǎn)。首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風(fēng)險。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到設(shè)計、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

其次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計把審計著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過程。與單一的工程竣工結(jié)算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。

再次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務(wù)性特點(diǎn)。實(shí)施項(xiàng)目全過程跟蹤審計后，審計人員業(yè)務(wù)量有較多增加，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的需要，及時提供咨詢服務(wù)，從而有利于在事前防范盲目超預(yù)算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。

3、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計及各個階段的重要內(nèi)容進(jìn)行分析

（一）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、在項(xiàng)目前期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計概算，審查工程項(xiàng)目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費(fèi)用的完整性和造價的合理性如何，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、造價水平、工程總造價是否與項(xiàng)目建議書、可行性研究報告等相符合。

2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標(biāo)文件前，審計人員要對其認(rèn)真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。評標(biāo)時，要重點(diǎn)檢查投標(biāo)方資質(zhì)資信狀況，投標(biāo)文件對招標(biāo)文件的響應(yīng)程度，投標(biāo)方提供的工程量清單報價有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，報價是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。

3、審核工程項(xiàng)目相關(guān)設(shè)計、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準(zhǔn)確，特別是專用條款，要認(rèn)真審核，如在投標(biāo)時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項(xiàng)目，對趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取，在履約過程中出現(xiàn)的設(shè)計變更、簽證等如何結(jié)算費(fèi)用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

（二）項(xiàng)目施工階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、檢查履行合同情況。檢查項(xiàng)目實(shí)施單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，工程資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。

5、參與隱蔽工程驗(yàn)收，并做好記錄。

6、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ茫欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款，有無擠占、挪用項(xiàng)目資金等問題。

（三）工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、工程竣工驗(yàn)收，審計人員要重點(diǎn)參與驗(yàn)收工程量。工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計人員應(yīng)全程參與工程量驗(yàn)收過程，確保工程驗(yàn)收按規(guī)范進(jìn)行。

2、結(jié)算審核，重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算各項(xiàng)費(fèi)用，審計人員要根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。一是審查工程材料，包括實(shí)際使用的材料與原設(shè)計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結(jié)算時是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實(shí)際工程量，檢查設(shè)計變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場簽證等是否真實(shí)、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄。三是審查變更項(xiàng)目費(fèi)用的結(jié)算，合同約定變更項(xiàng)目套用定額的，應(yīng)審查套用定額子目是否恰當(dāng)，有無高估冒算，四是審查各項(xiàng)取費(fèi)是否合理、合規(guī)，按規(guī)定取費(fèi)必須辦理的各項(xiàng)手續(xù)是否完備等。

4、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計方法進(jìn)行分析

（一）審計人員的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，應(yīng)制定明確的工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)。通過跟蹤審計，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

（二）審計人員應(yīng)做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過程的工作。

（三）要重視做好工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設(shè)單位及相關(guān)設(shè)計、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容，積極配合審計工作的開展。

（四）審計人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動，包括參加圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、相關(guān)專題會議等，以便及時了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計意見。

（五）審計人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，并且作好相關(guān)記錄。

（六）一般可采取兩種形式，即口頭提出審計意見，書面提出審計意見。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設(shè)單位和相關(guān)單位發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設(shè)單位和相關(guān)單位改進(jìn)的管理問題，應(yīng)在與建設(shè)單位和相關(guān)單位充分交換意見的基礎(chǔ)上，通過書面審計意見書的形式表達(dá)審計意見。對發(fā)現(xiàn)的重大問題，經(jīng)查證證實(shí)后，應(yīng)及時通過書面審計意見書的形式表達(dá)審計意見，同時要求建設(shè)單位、相關(guān)單位予以處理。

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