作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

【文章摘要】

成本節(jié)約始終是企業(yè)注重的一個重點(diǎn)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展，各種新興生產(chǎn)與交易方式迅速繁榮，企業(yè)間競爭壓力日益增大，精確地核算和控制自身成本，已經(jīng)成為企業(yè)躋身強(qiáng)者之林的一個重要方面。本文就從作業(yè)成本方面探討企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算尤其是制造費(fèi)用分配的方法，從而有效降低成本，強(qiáng)化自身競爭力。

【關(guān)鍵詞】

作業(yè)成本法；制造費(fèi)用；成本控制

1作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景

很多情況下，企業(yè)家更希望彌補(bǔ)全部成本，包括長期的固定成本，所以完全成本法仍舊成為實(shí)務(wù)工作的主流選擇。既有的成本核算要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部回溯到產(chǎn)品，這樣，直接材料、直接人工和直接制造費(fèi)用因?yàn)槌杀居?jì)算對象確定，可以較準(zhǔn)確地歸屬于一定產(chǎn)品，而引發(fā)間接成本的因素卻更多而復(fù)雜，在制造費(fèi)用占比更重時，產(chǎn)品成本核算將產(chǎn)生較大的偏頗。尤其是在新興虛擬經(jīng)濟(jì)或制造費(fèi)用較多的經(jīng)濟(jì)體中，以往通用的成本計(jì)算方法還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了成本計(jì)算的需求，企業(yè)對成本計(jì)算的精確度要求更高了。加之適時制造系統(tǒng)下，越來越成熟的快速交易循環(huán)系統(tǒng)建立起來以及對產(chǎn)品數(shù)量、批次、個性化定制越來越靈活的控制，作業(yè)成本法開始漸漸地引起人們的關(guān)注。作業(yè)成本法也可以更多地提供流程上的認(rèn)知，對于企業(yè)構(gòu)造最優(yōu)價(jià)值鏈，找尋真正有價(jià)值的企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)也是有利的。

2作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，它首先通過對成本動因的確認(rèn)和計(jì)量，將各種費(fèi)用歸集到各種作業(yè)上，再將各種作業(yè)成本歸集到成本對象上，即所說的“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

各種引發(fā)成本變化的因素都可能成為成本動因。作業(yè)可以是具體的或一種類型的成本支出活動，是成本匯聚點(diǎn)比如果熟悉企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的基本流程，就可以把生產(chǎn)流程中的各個環(huán)節(jié)劃分成各個作業(yè)，把它們作為成本歸集的點(diǎn)。如企業(yè)運(yùn)輸一批箱裝貨物，則箱子的體積、重量、運(yùn)輸里程、路況等等都可能成為運(yùn)輸成本動因。在選擇的時候，就選取那些與企業(yè)制造費(fèi)用的發(fā)生關(guān)系最密切的動因。如果粉刷墻壁，那么與粉刷的面積是最具密切關(guān)系的，而如果涉及到不同產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，則又與時間長短關(guān)系最密切。理順了成本動因，接著可以把成本動因相同的作業(yè)放在一起進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配。比如都用機(jī)器工時作成本動因的就可以歸到一類里進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配。最后計(jì)算產(chǎn)品成本時，把引發(fā)成本的作業(yè)成本之和與直接成本相加即可。

就作業(yè)成本法的發(fā)展歷程來看，1971年喬治·斯托布斯的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》標(biāo)志著作業(yè)成本法已經(jīng)開始形成，而20世紀(jì)80年代庫伯和卡普蘭的《計(jì)算成本的正確性：制定正確的決策》則成為作業(yè)成本法投入實(shí)踐應(yīng)用的里程碑，直到上世紀(jì)末的進(jìn)一步廣泛應(yīng)用，以至如今作業(yè)成本法都在扮演著成本計(jì)算方法領(lǐng)域一個不可忽視的角色。在我國，理論界對作業(yè)成本法的引薦還是很多的，但是，目前在我國只有少數(shù)企業(yè)試著運(yùn)用作業(yè)成本法。

3作業(yè)成本法應(yīng)用的注意事項(xiàng)

首先，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)有一定的范圍限制。因?yàn)橐闯杀緞右蜻M(jìn)行分配，傳統(tǒng)的少量品種生產(chǎn)型企業(yè)或間接費(fèi)用并不很多的企業(yè)尤其是小企業(yè)就沒必要付出很大的資源和精力來獲得與傳統(tǒng)成本分配方法基本接近的結(jié)果。而很多生產(chǎn)程序復(fù)雜的企業(yè)也會憚于復(fù)雜的作業(yè)成本核算而不愿采用這種新的成本計(jì)算方法。所以，企業(yè)還是要結(jié)合自身實(shí)際情況，綜合衡量成本效益情況，來合理決策。如果沒有充分的人力資源和管理協(xié)調(diào)上的準(zhǔn)備，急于上馬新制度、新流程和新方法，很可能結(jié)果卻是得不償失。在具體實(shí)施上，建立科學(xué)的流程和制度體系，通過一段時間的并行運(yùn)用不同成本方法再到逐步完善作業(yè)成本法的應(yīng)用，合理有效地實(shí)施這一新方法。

其次，成本動因的劃分標(biāo)準(zhǔn)可能因人而異，切實(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)就顯得非常重要。這一方面要求企業(yè)優(yōu)化和改進(jìn)作業(yè)、廢除無價(jià)值作業(yè)環(huán)節(jié)、避免資源浪費(fèi)、建立起企業(yè)真正的核心價(jià)值鏈，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化；另一方面，也要求企業(yè)提高人員素質(zhì)，因?yàn)槿魶]有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持與具備專業(yè)素質(zhì)的企業(yè)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等相關(guān)員工的通力合作，作業(yè)成本法的實(shí)施也必將遭遇重重阻力，甚至因?yàn)槿f事開頭難而折夭。以往的財(cái)務(wù)會計(jì)更加側(cè)重對過去已經(jīng)發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，大量的人力資源投入核算而不是監(jiān)督管理職能。作業(yè)成本法卻可以從一定程度上填補(bǔ)這一缺憾。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法需要從流程上細(xì)分不同的生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，剔除無價(jià)值作業(yè)，而不單單是按照已有的會計(jì)模式去記錄成本金額，所以要求也會更高，實(shí)施的難度也隨之加大。

另外從現(xiàn)實(shí)的方面來說，鑒于政府監(jiān)管法規(guī)及市場信息披露這些外在環(huán)境要求的限制，采用作業(yè)成本法的企業(yè)在信息傳遞上需要付出更多的人力資源成本才能達(dá)成信息共享。從成本效益角度衡量，實(shí)施的結(jié)果必須同時經(jīng)得起企業(yè)內(nèi)外的雙重檢驗(yàn)。每種成本方法也都各有其應(yīng)用的優(yōu)勢和局限性，對于一個企業(yè)來說，最合適的也就是最好的，所以在時機(jī)尚未成熟時，企業(yè)可以考慮將作業(yè)成本法作為內(nèi)部經(jīng)營管理方法來加以運(yùn)用，即采用靈活的形式和內(nèi)容來滿足企業(yè)內(nèi)部預(yù)測、決策、控制和考核的數(shù)據(jù)信息需求。

4結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)如今，產(chǎn)品日益供過于求、客戶需求個性化、企業(yè)也越來越重視采用柔性生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行少量多樣化生產(chǎn)、生產(chǎn)工藝流程或產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、間接制造費(fèi)用占總成本費(fèi)用比重顯著提高，作業(yè)成本法已經(jīng)成為一種分配制造費(fèi)用的好方法。無論是在成本浪費(fèi)現(xiàn)象凸出、殘次品率高、高能耗等問題嚴(yán)重的企業(yè)里，還是為了強(qiáng)化成本管理與成本中心的業(yè)績考核，這種方法都值得我們?nèi)L試運(yùn)用并加以改善。同時，普遍現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備也解決了運(yùn)用新的成本計(jì)算方法進(jìn)行復(fù)雜成本計(jì)算的問題，因此，作業(yè)成本法也就具備了有利于其應(yīng)用的良好基礎(chǔ)與前景。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅伯特S卡普蘭，史蒂文R安德森.《估時作業(yè)成本法 簡單有效的獲利方法》

[2]莫爾斯.管理會計(jì)：側(cè)重于戰(zhàn)略管理.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005：4

【作者簡介】

王笑玉（1980-），女，漢族，吉林長春人，講師，會計(jì)學(xué)碩士，單位：云南科技信息職業(yè)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。