允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)及啟示

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生

摘要：本文立于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從公允價(jià)值的涵義與特征入手，對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)特別是在國(guó)際金融危機(jī)影響下暴露的公允價(jià)值問(wèn)題，著重分析了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中所產(chǎn)生的種種問(wèn)題進(jìn)行反思。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。具體來(lái)說(shuō)，《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交易》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等17個(gè)具體準(zhǔn)則，都不同程度地引入和運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式本文擬探討我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，分析其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，并揭示公允價(jià)值引入的作用和意義。

（一）加強(qiáng)理論研究、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，從觀念上正確對(duì)待公允價(jià)值與現(xiàn)值，正確認(rèn)識(shí)與公允價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題，從而對(duì)公允價(jià)值采取正確的態(tài)度。我們知道，我國(guó)對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度是先用后棄，不斷地探索，修正。盡管，在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值已經(jīng)得到相應(yīng)的重視，但正如上面對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)用的分析，公允價(jià)值在實(shí)踐中存在的問(wèn)題還是沒(méi)有徹底克服的，這與我們對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的態(tài)度不正確是分不開(kāi)的。

其次，從國(guó)際上看，公允價(jià)值已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同成為各國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本方向。為更好地體現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在中擁有更多的話語(yǔ)權(quán)，我國(guó)理論界應(yīng)積極參與到公允價(jià)值的國(guó)際研究中來(lái)，以便在未來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中能更多體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的利益，也為我國(guó)公允價(jià)值的研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

因此，我們應(yīng)該從根本上改變對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度，即使現(xiàn)在要在我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值還存在著很多困難與難點(diǎn)，我們也應(yīng)該積極面對(duì)，而不是消極逃避，并認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際上最新的現(xiàn)值和公允價(jià)值的研究成果，將其與我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，同時(shí)，也能夠不斷發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不足，提出相應(yīng)的解決措施，使我國(guó)金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)計(jì)量又好又快的發(fā)展。

（二）提高評(píng)估技術(shù)，增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性

提高公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估技術(shù)，一方面要使其在具體實(shí)務(wù)上操作性強(qiáng)；另一方面是準(zhǔn)確性高。我國(guó)應(yīng)制定詳細(xì)的操作指南，制定如何估計(jì)公允價(jià)值，在指南中詳盡的規(guī)定有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量離不開(kāi)評(píng)估行業(yè)的支持，只有評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)范了、評(píng)估質(zhì)量提高了，才能從根本上奠定不存在市場(chǎng)價(jià)格條件下恰當(dāng)使用公允價(jià)值的基礎(chǔ)。而且可以預(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善、公允價(jià)值使用范圍的擴(kuò)大，評(píng)估還將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)與評(píng)估的聯(lián)系會(huì)更加緊密。

（三）建立實(shí)施公允價(jià)值的良好環(huán)境。

一方面要培育市場(chǎng)環(huán)境。要把市場(chǎng)信息作為估價(jià)基礎(chǔ)的首選，使報(bào)告反映的企業(yè)價(jià)值更接近其當(dāng)前的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，大大提高報(bào)告信息的決策有用性。雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以，我們應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接；另一方面要完善監(jiān)督環(huán)境。通過(guò)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約束，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立監(jiān)管部門(mén)定期檢查制度，擴(kuò)大稽查人員的隊(duì)伍，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)家審計(jì)部門(mén)的作用，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，不斷完善刑法、會(huì)計(jì)法等與公允價(jià)值相關(guān)的法律，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的外部環(huán)境。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

公允價(jià)值擴(kuò)大應(yīng)用的趨勢(shì)，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員掌握公允價(jià)值的估計(jì)方法，把握好估計(jì)的內(nèi)在尺度，不偏不倚，準(zhǔn)確判斷。公允價(jià)值的確定離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，高水平的職業(yè)判斷能夠節(jié)省會(huì)計(jì)計(jì)量成本，增強(qiáng)公允價(jià)值和真實(shí)價(jià)值的契合度，提高運(yùn)用公允價(jià)值的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)離這些要求還有不少差距。但我們不能等待會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)都高了再采用公允價(jià)值，這是不現(xiàn)實(shí)的。從現(xiàn)在起，需要大力提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與知識(shí)水平，同時(shí)也要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德教育。財(cái)政部出臺(tái)的《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》，就是一個(gè)很好的開(kāi)始。國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)從沒(méi)有象今天這樣重視，這給社會(huì)各界作出了極好的表率。筆者相信，各級(jí)地方政府和企事業(yè)單位，也會(huì)在財(cái)政部的號(hào)召下更加重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)。

（五）大力發(fā)展我國(guó)各種資源要素市場(chǎng)

公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵問(wèn)題是市場(chǎng)價(jià)格是否能持續(xù)、合理、經(jīng)濟(jì)、可靠的取得，而這取決于一國(guó)的各種資源要素市場(chǎng)是否健全發(fā)達(dá)。歐美國(guó)家之所以比我國(guó)有應(yīng)用公允價(jià)值的更好基礎(chǔ)，就是因?yàn)槠鋼碛邪l(fā)達(dá)有效的要素市場(chǎng)。因此，大力發(fā)展各種資源要素市場(chǎng)是我們用好公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)。

如何發(fā)展我國(guó)的資源要素市場(chǎng)，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

資源要素市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開(kāi)健全的法制環(huán)境，擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會(huì)放心的與其他交易方進(jìn)行交易，達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。反之，如果法制環(huán)境欠缺，資源擁有者進(jìn)行交易的成本將相當(dāng)高，這會(huì)阻礙交易的順利進(jìn)行。

2.大力發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)對(duì)他們的監(jiān)管

實(shí)際上，并不是所有要素資源都能找到合適的參考價(jià)格，如果缺乏必要的資料，則需要借助價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的支持才能保證交易的公平與合理。因此，大力發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)迫在眉睫。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)該象重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一樣，重視資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)估價(jià)行業(yè)的監(jiān)管，以保證價(jià)值評(píng)估工作合法而有序的開(kāi)展。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，保證信息暢通

經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)重要的理論—信息不對(duì)稱理論。意思是信息不對(duì)稱會(huì)影響交易的順利進(jìn)行，增加交易費(fèi)用，甚至?xí)?dǎo)致交易無(wú)法進(jìn)行。因此，應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)信息化的建設(shè)力度，提高市場(chǎng)與企業(yè)的信息化水平，保證信息暢通，從而推動(dòng)資源的有效流動(dòng)。

4.建立自由開(kāi)放的物流體系，消除地方保護(hù)與岐視

資源要素市場(chǎng)的活躍離不開(kāi)自由開(kāi)放的物流體系。而當(dāng)前，我國(guó)某些地區(qū)還存在一定程度的地方保護(hù)主義，盡管程度不如早些年明顯。很多地方保護(hù)主義由明轉(zhuǎn)暗，不易察覺(jué)，但仍存在著，這與自由開(kāi)放的物流體系顯然是相違的，應(yīng)該大力破除。

（六）加強(qiáng)信托責(zé)任制度的建設(shè)

改革開(kāi)放以后，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)的同時(shí)，道德意識(shí)卻沒(méi)有提升甚至下降了。不守信者不但沒(méi)有獲得相應(yīng)的懲處，反而從中漁利，更造成了人們守信意識(shí)的淡化。但縱觀國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程，要發(fā)展健康的經(jīng)濟(jì)，不加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)是不可能的，信托責(zé)任制度的建設(shè)日益重要。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，就必須要讓違規(guī)違紀(jì)、不遵守信托責(zé)任的職業(yè)經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)對(duì)虛假信息承擔(dān)具體的法律后果，而不是警告罰款了事。另外還需要建立良好的公民和企業(yè)的信用記錄查詢系統(tǒng)，將公民和企業(yè)的.不守信行為記入信用系統(tǒng)并方便社會(huì)查詢，以此威懾不守信者。同時(shí)，加強(qiáng)公民的道德教育和各行業(yè)（特別是中介機(jī)構(gòu)）從業(yè)人員的職業(yè)道德教育猶為重要。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的引用，一方面是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)果，另一方面也為推動(dòng)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善提供了方法和保障。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力才有提高。我國(guó)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入并在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，充分反映了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的信心和決心，也表明我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開(kāi)始與為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀相結(jié)合。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

周鐸，女，1986年生，天津人，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)雙學(xué)士學(xué)位，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀