淺談如何加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生

摘要：本文通過分析造成這種現(xiàn)象的原因，在提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)保障、進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)、建立信息系統(tǒng)、外部溝通等方面給出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景

近幾年，國(guó)家加大了對(duì)大企業(yè)的稅收監(jiān)管和檢查力度。國(guó)家稅務(wù)總局在2009 年 5 月下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，于2011 年 7月又下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，明確了對(duì)大企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理模式。而在2009年，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司要求，五大行業(yè)60家大型企業(yè)進(jìn)行稅收自查，其結(jié)果是各大企業(yè)均有數(shù)目不小的稅款補(bǔ)繳，各大商業(yè)銀行亦在其中。商業(yè)銀行近年來(lái)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷發(fā)生。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義及內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等方面的風(fēng)險(xiǎn)（Elood，Tony，et al，2004）。主要包括兩方面：一方面是處罰帶來(lái)的財(cái)務(wù)和聲譽(yù)損失。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰，帶來(lái)稅收滯納金、罰款等額外支出。如果被稅務(wù)檢查認(rèn)定企業(yè)存在偷稅行為而處以行政處罰，這種公開的信息將給銀行造成不良的社會(huì)影響，使銀行受到公眾質(zhì)疑，進(jìn)而面臨聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響銀行正常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及原因分析

（一）商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較薄弱

長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行各級(jí)管理層將精力主要集中于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況，風(fēng)險(xiǎn)方面更多重視信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未引起足夠的重視，甚至從未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在經(jīng)營(yíng)管理過程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體考慮、未能事先預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并有效控制和管理，往往在面臨稅務(wù)稽查和處罰時(shí)才對(duì)此引起重視，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織不健全，并缺乏專業(yè)管理人員

商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，一般只在計(jì)劃財(cái)務(wù)部門設(shè)置非專職崗位，在二級(jí)分行以下的機(jī)構(gòu)更只是由業(yè)務(wù)人員兼職，缺乏稅務(wù)管理職責(zé)權(quán)限界定。兼職從業(yè)稅務(wù)管理和操作的人員由于缺乏必要的稅法知識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其在我國(guó)稅法不斷調(diào)整更新的情況下，對(duì)稅法的理解、運(yùn)用往往出現(xiàn)偏差，從而給銀行帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)流程復(fù)雜

商業(yè)銀行與其他企業(yè)相比，經(jīng)營(yíng)范圍廣、信息量大、分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)處理復(fù)雜、金融創(chuàng)新層出不窮、，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)廣泛，范圍覆蓋企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是由于稅法規(guī)定不明確或稅法政策發(fā)生變化造成的；有些是管理流程與稅法規(guī)定不匹配，財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定不一致造成的；也有一部分是由于內(nèi)部管理制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行而造成的。

（二）產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

商業(yè)銀行內(nèi)部行為規(guī)范、人員素質(zhì)、稅收籌劃等方面的不足帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（張帆，2011）。同樣，外部的原因也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可忽略的因素。

1.內(nèi)部原因

一是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。各級(jí)管理層特別是高管層是否具有正確的納稅意識(shí)是決定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本因素。目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)高度擴(kuò)張，高管層往往注重業(yè)務(wù)拓展，忽視精細(xì)化管理，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失估計(jì)不足。

二是缺乏稅務(wù)整體籌劃意識(shí)。涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須從業(yè)務(wù)流程上加以規(guī)劃。商業(yè)銀行注重事后操作，忽視事前籌劃。在涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，商業(yè)銀行缺乏足夠?qū)I(yè)的專門性、系統(tǒng)性研究和籌劃，不去預(yù)測(cè)、分析、處理其中的稅收問題，不去籌劃業(yè)務(wù)的運(yùn)行方式，事后又不愿承擔(dān)由此導(dǎo)致的高額稅收成本，必然帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。銀行主觀上沒有偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，但由于稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，且商業(yè)銀行特別是基層行稅務(wù)人員多由財(cái)會(huì)人員兼任，工作繁忙，僅能處理日常納稅實(shí)務(wù)管理和稅務(wù)行政管理，不足以進(jìn)行全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。加之具體操作人員在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅漏稅，同樣會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是未建立內(nèi)部管理制度。商業(yè)銀行缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、籌劃、預(yù)測(cè)、報(bào)告制度，稅務(wù)管理構(gòu)架不健全，不利于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部原因。

一是我國(guó)稅法的復(fù)雜性和變動(dòng)性帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，中國(guó)的稅收體系十分復(fù)雜，財(cái)政部、國(guó)稅總局，每年出臺(tái)大量的稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)、條文、解釋。其次，各種稅收法律法規(guī)、部門規(guī)章不斷變動(dòng)和修改，處于頻繁變動(dòng)中。最后，各省市也有各自的法規(guī)、操作細(xì)則和優(yōu)惠政策。不同層級(jí)間的稅收要求常出現(xiàn)不一致的情況。這些因素造成了商業(yè)銀行納稅實(shí)務(wù)落后于政策要求，造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二是稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不一致帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度有著許多不一致的地方，需要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。在納稅實(shí)務(wù)中，由于不同法律、規(guī)定之間的沖突，或是對(duì)相關(guān)條文理解的不一致，會(huì)造成理解和適用上的沖突，帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三是原有稅務(wù)征管體系的影響。我國(guó)稅收行政執(zhí)法有著較大的自由裁量權(quán)，商業(yè)銀行往往重視搞好關(guān)系帶來(lái)的稅務(wù)支出降低，而忽略稅收籌劃的作用。在對(duì)涉稅事項(xiàng)的理解和處理上，人為理解的差異和較大的自由裁量權(quán)會(huì)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著稅法的逐漸完善，重視關(guān)系的稅收管理方式反而會(huì)造成操作違規(guī)，帶來(lái)更多的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

培養(yǎng)和建立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。首先，商業(yè)銀行的高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面。其次，分支機(jī)構(gòu)各級(jí)管理層要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，不能認(rèn)為僅憑財(cái)務(wù)部門就可以處理好涉稅問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)相關(guān)崗位，并不僅僅是財(cái)務(wù)部門，因此需要銀行全員每位員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提高了解和認(rèn)識(shí)。

（二）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織和人才保障

商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合內(nèi)部管理特點(diǎn)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，吸納既懂銀行業(yè)會(huì)計(jì)又精通稅法的納稅管理人才。同時(shí)需要各業(yè)務(wù)部門的普遍接受和積極配合，在各業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)聯(lián)系人，加強(qiáng)對(duì)這些從事人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)知識(shí)水平。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門可與業(yè)務(wù)部門建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期與這些稅務(wù)聯(lián)系人就業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行溝通和反饋，以促進(jìn)全行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)管理。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)參照COSO框架加強(qiáng)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制（李碩，2014））。一是打造稅收風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立涉稅崗位的分工和制衡機(jī)制。二是進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部稅務(wù)部門在事前應(yīng)積極主動(dòng)，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面梳理商業(yè)銀行內(nèi)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后有針對(duì)性的制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。三是加強(qiáng)控制活動(dòng)。制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，合理設(shè)置內(nèi)部控制規(guī)范及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，把握風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程及控制方法，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)信息與溝通建設(shè)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部的有效傳遞和溝通。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作

商業(yè)銀行要注重對(duì)稅務(wù)工作程序的了解，加強(qiáng)日常與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊的和新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理上爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免因?qū)ι娑愂马?xiàng)的理解不同而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

朱睿，女，（1981—）河北滄州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生，任職于建行滄州分行計(jì)劃財(cái)務(wù)部。研究方向：商業(yè)銀行稅務(wù)，財(cái)務(wù)管理等。