強化施工企業(yè)內(nèi)部審計職能，努力促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標

任小愛

摘 要：隨著施工企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日益復雜，項目管理難度增加，企業(yè)經(jīng)營活動風險加大，內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用更加重要，通過分析制約內(nèi)部審計的主要因素，解決限制了內(nèi)部審計發(fā)展的問題，提高內(nèi)部審計質量，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高經(jīng)濟效益。

關鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；制約因素；解決措施

中圖分類號：F014 文獻標識碼：A

目前施工企業(yè)一般實行項目管理，隨著機械化程度的提高，項目的工期往往較短，人員流動頻繁，特別是高速公路和橋梁施工往往戰(zhàn)線較長，沿途人文、地質環(huán)境差異較大，具有點多、線長、面廣的特點，且大多位于窮鄉(xiāng)僻壤，交通不便，自然環(huán)境的影響因素較大，涉及到沿途征遷補償?shù)纫蛩?，工程項目的?jīng)濟活動比較復雜。

一、施工企業(yè)項目管理的特點和難點

由于市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，行業(yè)壁壘較低，施工行業(yè)市場競爭非常激烈，利潤空間有限，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，對企業(yè)的經(jīng)營管理質量提出了更高要求。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及經(jīng)濟合同管理、財務資金管理、材料管理、分包隊伍管理等諸多經(jīng)濟管理活動，且又存在一些難以預料、難以控制的因素。項目部作為臨時性的短期組織，由于人員素質的差異，管理水平參差不齊，管理活動中容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至違法的現(xiàn)象。

二、內(nèi)部審計在施工企業(yè)內(nèi)部的作用和制約因素

內(nèi)部審計這種組織內(nèi)部的管理活動，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在施工企業(yè)復雜的內(nèi)外部環(huán)境下為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和發(fā)展的需要，為企業(yè)加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益保駕護航，在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用更加重要。

施工企業(yè)通過內(nèi)部審計，可以及時了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟上的論證；通過內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，保證資產(chǎn)完整，推動企業(yè)資產(chǎn)增值；內(nèi)部審計針對出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出可行的改進意見，對促進企業(yè)加強內(nèi)控管理，增強自我約束，強化廉政建設，及時發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費方面均起著不可或缺的重要作用。通過及時揭露腐敗問題，避免經(jīng)濟問題造成的結果進一步惡化，為司法機關移送案件提供重要線索。

然而目前施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的的作用存在很多制約因素，表現(xiàn)在以下方面：

（一）在英美國家內(nèi)部審計機構，除財務審計外，按業(yè)務經(jīng)營涉及相關的內(nèi)容進行職能分部，其他分部的工作達到整個內(nèi)部審計業(yè)務的80%以上，遠遠超出對財務領域的關注程度。國內(nèi)內(nèi)部審計工作范圍狹隘，大多還局限在財務領域，在業(yè)務經(jīng)營和管理領域涉足的較少，審計業(yè)務劃分不明晰，在經(jīng)營管理活動中的重要作用沒有實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計是一項綜合性較強的工作，通過審計反映出來的問題往往是由多種復雜因素形成的，但是內(nèi)部審計隊伍人員的配備大多還僅僅只具有單純的財務背景，有時很難發(fā)現(xiàn)存在問題的真正癥結所在，解決問題的根本出發(fā)點不正確，在一定程度上制約了審計的發(fā)展。

（三）由于國有企業(yè)管理機制方面的缺陷，審計活動在上級對下級實施過程中成效明顯，在同級審計或是部門審計領導時往往難以有效開展，在施工企業(yè)中，審計部門審計企業(yè)領導擔任經(jīng)理的項目部，缺乏下級對上級的審計監(jiān)督機制，工作往往流于形式。

（四）審計整改監(jiān)督往往沒有形成閉環(huán)，大多數(shù)項目負責人從項目層面僅僅重視趕工期、保質量，對審計工作的重要性缺乏認識，審計后類似問題依然存在，審計收效甚微，反映在項目經(jīng)營管理漏洞未及時彌補，最終體現(xiàn)影響項目經(jīng)濟效益，甚至導致違法違紀的現(xiàn)象發(fā)生，造成單位領導對內(nèi)部審計這項工作越發(fā)輕視的惡性循環(huán)。

（五）目前對內(nèi)部審計人員的考核機制缺乏針對性，內(nèi)部審計人員的工作積極性，審計工作成效，沒有通過建立內(nèi)部審計獎懲激勵制度來實現(xiàn)，內(nèi)部審計人員工作主動性不強，部分人員存在重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，由于內(nèi)部審計考核相關制度的不健全，一定程度上影響了內(nèi)部審計的效果，降低了內(nèi)部審計的質量。

三、如何在施工過程中強化內(nèi)部審計，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標

按照強化審計監(jiān)督職能，遵循查錯糾弊，維護法紀，促進經(jīng)營管理的宗旨，如何提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理活動中的重要作用，引導施工企業(yè)在加強項目精益化管理和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面發(fā)揮積極的作用，需要各級管理人員進一步轉變觀念提高認識，加強內(nèi)部審計工作，促進內(nèi)部審計的發(fā)展。結合實踐考慮采取以下解決措施：

（一）作為企業(yè)內(nèi)部審計部門應經(jīng)常保持與其被審計單位的聯(lián)系，做好審計管理的辦法和宗旨的宣貫，協(xié)調好關系，以便與被審計對象達成良好的協(xié)作關系，取得他們的理解和支持。做好審計前準備工作，通過分析、排查，找出線索，確定重點審計項目，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時反映，并提出合理化建議，取得被審計對象的信賴，以實現(xiàn)審計權利和職責的有效執(zhí)行。同時促進各種經(jīng)濟利益關系的協(xié)調處理，規(guī)范下屬實體單位遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事，有利于調動各方面的積極性。

（二）加大內(nèi)部審計通報的范圍，通過多層級的內(nèi)部審計通報做法，擴大內(nèi)部審計的影響力，增加內(nèi)部審計通報情況的覆蓋面，同時可考慮定期對內(nèi)部審計情況開展專題報告會議，通過主要領導的高度重視，對審計問題的公開、會議分析，更好的引起有關領導對內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的重視。對于審計報告提出切實可行的審計建議，能得到各級有關人員的認可，也方便被審計項目及時采納整改，取得良好的監(jiān)督效果，有效提升內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

（三）進一步完善經(jīng)濟責任審計評價體系，通過對項目審計掌握實際經(jīng)營狀況，引導管理層有區(qū)別和針對性的制定項目經(jīng)濟責任考核指標，例如：有的項目因市場變化影響大，效益驟減，可不把管理費作為考核指標要求，把公司為啟動項目開工和正常實施的借款歸還作為考核指標，每個項目都區(qū)別考核，如有的項目加入索賠指標，落實重點經(jīng)營目標，解決履行情況和責任歸屬不清的問題，做為對干部監(jiān)督、考核，對項目經(jīng)濟質量評價的依據(jù)，也為企業(yè)科學選拔、考核、任用干部提供決策參考服務。

（四）拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領域。根據(jù)施工企業(yè)的發(fā)展趨勢判斷，隨著內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，內(nèi)部審計從合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為管理范疇審計的審計目標，內(nèi)部審計工作的重點在逐步發(fā)生轉移。在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內(nèi)部審計應適時地調整其工作重點，并將作業(yè)領域從財務審計擴展到以管理審計為重點。

（五）不斷提高審計人員的素質，目前內(nèi)部審計人員配備的是財務人員，知識面具有局限性，一定程度上制約了內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍，內(nèi)部審計機構對審計人員配置，應逐步調整人員知識結構，同時也要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓教育工作，更新知識，努力培養(yǎng)審計人員即懂財務，又善管理，又懂工程的復合型人才，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。

（六）建立健全內(nèi)部審計獎懲激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，對取得的成績，進行適當獎勵，對責任缺失的人員，要追究審計人員責任，獎懲分明，一方面能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情和自覺性。另一方面增強了審計人員的責任感，有利于防范審計人員玩忽職守，促進提高審計質量。

總之，在施工企業(yè)的經(jīng)濟活動運行過程中，內(nèi)部審計工作應該按照“積極探索，總結提高”的原則，依照“依法審計、圍繞中心、突出重點、不斷創(chuàng)新”的工作方針，通過不斷改進工作方法，加強審計工作手段，提升審計工作水平，努力提高內(nèi)部審計工作質量，有效防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

[1]李金華，《審計理論研究》，中國時代經(jīng)濟出版社2005

[2]葉陳剛，《審計學》，北京，機器工業(yè)出版社endprint