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    企業(yè)財務(wù)欺詐現(xiàn)象的探究與思考

    2014-10-16 03:36林寧
    審計與理財 2014年8期
    關(guān)鍵詞:欺詐財務(wù)會計財務(wù)

    林寧

    近些年來,由于上市企業(yè)的財務(wù)造假事件頻發(fā),使證券市場的中小投資者損失慘重,從而引發(fā)了人們對企業(yè)財務(wù)欺詐現(xiàn)象的特別關(guān)注。由財務(wù)欺詐而造成的財務(wù)數(shù)據(jù)的失真不但違反了我國相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)的會計準(zhǔn)則,并且掩蓋了企業(yè)真實的運營狀況,嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者和債權(quán)人的傾向,對于企業(yè)、投資者及相關(guān)利益方、各級政府乃至國家都會造成極大的消極影響。在以監(jiān)管嚴(yán)厲著稱的證券市場上,上市企業(yè)尚能進(jìn)行財務(wù)欺詐,那么,中小企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中的財務(wù)欺詐行為應(yīng)該更為常見。如何判別企業(yè)的財務(wù)欺詐,本文通過對中山市產(chǎn)業(yè)集群中企業(yè)案例的研究,總結(jié)出其基本表現(xiàn)形式,并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

    位于珠江三角洲的廣東省中山市擁有26個國家級產(chǎn)業(yè)基地、14個省級科技專業(yè)鎮(zhèn)、8個省級產(chǎn)業(yè)升級示范區(qū),是廣東省專業(yè)鎮(zhèn)最密集的地級城市。在全國知名的特色產(chǎn)業(yè)有:小欖五金、古鎮(zhèn)燈飾、大涌紅木家具、沙溪休閑服飾、黃圃食品、港口游戲游藝等。產(chǎn)業(yè)集群作為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)最有活力的經(jīng)濟(jì)組織形態(tài),已成為中山發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)支柱,以及提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)國際競爭力的不竭源泉。但是,在經(jīng)濟(jì)全球化以及企業(yè)生產(chǎn)要素成本和環(huán)保成本不斷升高的背景下,傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群的優(yōu)勢正在逐漸消失,集群中企業(yè)之間的兼并和重組近幾年一直都在進(jìn)行,但成功的案例不多。究其原因,除了市場因素、企業(yè)文化以及管理模式?jīng)_突外,一個很重要的原因就是在兼并和重組過程中一方或雙方存在財務(wù)欺詐,由于欺詐而造成的各項財務(wù)數(shù)據(jù)的失真,嚴(yán)重誤導(dǎo)經(jīng)營者的決策,最終導(dǎo)致企業(yè)兼并和重組的失敗。

    一、財務(wù)欺詐的成因

    欺詐是行為人故意制造假相、隱瞞事實真相并可能使他人誤解上當(dāng)?shù)男袨?。企業(yè)財務(wù)欺詐,是指企業(yè)為了達(dá)到獲取高額紅利、逃避稅收監(jiān)管、欺騙投資者和相關(guān)利益方等以謀取私利為目的,事前經(jīng)過周密安排,在組織財務(wù)活動時故意制造虛假會計信息的一種欺騙行為;AICPA在《在財務(wù)報表審計中對欺詐的考慮》把財務(wù)欺詐定義為“在財務(wù)報表中蓄意錯報、漏報或泄露以欺騙財務(wù)報表使用者”。財務(wù)欺詐通過對其產(chǎn)生的影響來源不同,可以分為外部因素和內(nèi)部因素。

    (一)外部因素

    1.法律環(huán)境的缺陷是財務(wù)欺詐行為得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。首先,在對違法行為處罰力度上偏弱,違法成本和收益嚴(yán)重不成比例。我國相關(guān)法規(guī)對會計造假、財務(wù)欺詐行中對單位處罰最低只有3 000元,最高也不超過10萬元;對相關(guān)責(zé)任人最低只有2 000元,最高不超過5萬元,最高刑事處罰也只有3年。其次,目前會計準(zhǔn)則和信息披露制度還存在缺陷,跟不上會計實務(wù)的發(fā)展。個別比較有實力的企業(yè)為了能順利貸款或獲得政府支持,大量采用了與銀行和供貨商之間的所謂三角交易,虛增銷售收入;或利用會計準(zhǔn)則的漏洞,未將存在巨額虧損和負(fù)債的財務(wù)報表納入合并報表范圍,導(dǎo)致公司財務(wù)報表未能如實反映其真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

    2.政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問題也是促使財務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的重要條件。在以GDP為主要的政績考核指標(biāo)的前提下,客觀上會形成對違法行為的縱容。由于某些領(lǐng)導(dǎo)功利思想嚴(yán)重,為了突出自己的“政績”,明確要求所屬企業(yè)必須上報夸大工作業(yè)績,迫使企業(yè)制造虛假財務(wù)會計信息,進(jìn)行財務(wù)欺詐;另外,由于受到人力物力條件的制約,政府財務(wù)監(jiān)管部門只能對市屬或鎮(zhèn)屬企業(yè)進(jìn)行財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)督,沒有能力涉及到中山市上萬家的中小企業(yè)。由于存在監(jiān)管的真空地帶,客觀上導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)欺詐行為的日益泛濫。

    3.會計師事務(wù)所實力不強(qiáng),缺乏獨立。中山市會計師事務(wù)所雖然數(shù)量多,但是成規(guī)模的機(jī)構(gòu)很少,而且在企業(yè)和事務(wù)所供需關(guān)系中,多數(shù)的事務(wù)所處于劣勢地位。為了能夠獲得業(yè)務(wù)維系自身的發(fā)展,會計師事務(wù)所在向客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時,又在代理記賬、代理納稅和其他一些和會計相關(guān)的業(yè)務(wù)。由于有利益的瓜葛,某些會計師事務(wù)所甚至?xí)显旒倨髽I(yè)的需求,所出具的審計結(jié)論缺少客觀性和公正性。

    (二)內(nèi)部因素

    1.錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系是產(chǎn)生財務(wù)欺詐的內(nèi)在動因。利益既包括企業(yè)單位利益,也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益。企業(yè)經(jīng)營者能力也有條件影響財務(wù)會計人員進(jìn)行財務(wù)欺詐,通過制造虛假的財務(wù)會計信息,騙取投資者、債權(quán)人和各級政府的信任,并因此獲得自身利益;財務(wù)會計人員作為財務(wù)會計信息的直接生產(chǎn)者,他們一方面要按照國家的財經(jīng)法規(guī)的要求,另一方面又必須接受企業(yè)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的意愿完成財務(wù)會計工作,并由此獲得加薪升遷、獎勵及其他利益;企業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計信息其他相關(guān)人,出于個人利益的需要,也有進(jìn)行財務(wù)欺詐、制造虛假會計信息的可能。

    2.企業(yè)內(nèi)控制度不健全,公司治理結(jié)構(gòu)不完善是產(chǎn)生財務(wù)欺詐行為的直接原因。部分中小企業(yè)為了節(jié)省人力成本,把會計和審計崗位合二為一。會計人員既是會計信息的提供者,又是內(nèi)部審計的執(zhí)行者,而且會計管理人員的職位越高,產(chǎn)生財務(wù)欺詐的機(jī)會越大,企業(yè)自身面臨的財務(wù)風(fēng)險也越大,企業(yè)財務(wù)人員利用財務(wù)欺詐手段貪污企業(yè)資金,造成企業(yè)經(jīng)營困難的事件屢有發(fā)生;另外,在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離的情況下,部分企業(yè)引進(jìn)了職業(yè)經(jīng)理人制度,少數(shù)缺乏信托責(zé)任的經(jīng)理人為通過業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),通過虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)大盈利面或提前確認(rèn)未來收益等財務(wù)欺詐手段,達(dá)到獲得高額年薪和獎勵的經(jīng)濟(jì)目的。

    二、財務(wù)欺詐的表現(xiàn)形式

    近幾年,企業(yè)進(jìn)行財務(wù)欺詐的手段多種多樣,財務(wù)欺詐已由傳統(tǒng)獨立的個體行為,向著有組織、有預(yù)謀的集團(tuán)化發(fā)展,涉及金額日益加大,欺詐手段和方式愈來愈隱蔽、多樣化,以至于對有些企業(yè)按照正常審計程序都難以發(fā)現(xiàn)其欺詐行為。針對中山市產(chǎn)業(yè)集群中中小企業(yè)的實際情況,本文把企業(yè)財務(wù)欺詐的表現(xiàn)形式歸納為以下幾種:

    1.調(diào)控營業(yè)收入是企業(yè)最常用的欺詐手段。有些企業(yè)經(jīng)營者為了通過年終考核,年末通過偽造合同、發(fā)票、出庫單虛構(gòu)銷量、價格,從而虛增銷售收入,使企業(yè)當(dāng)年利潤轉(zhuǎn)虧為盈,第二年又通過質(zhì)量不合格、發(fā)貨時間不合要求等原因退貨沖回;還有一些關(guān)聯(lián)企業(yè),為了融資方便,利用關(guān)聯(lián)交易來增加利潤。比如:母公司將商品賣與有特殊關(guān)系的第三方,子公司再從第三方購回,這樣既可以增加銷售收入,又可以避免關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部銷售收入的抵銷,這些虛增的收入,維持了賬面盈利,造成了企業(yè)營運情況、發(fā)展前景良好的假象。

    2.調(diào)控成本,操控資產(chǎn), 提高企業(yè)投資價值。運用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?,進(jìn)行操縱公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。某些核算費用的科目例如待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失以及計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等,不同的會計政策能產(chǎn)生不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,因而這些科目很容易成為企業(yè)操縱成本的工具。有些企業(yè)為了獲取金融機(jī)構(gòu)和政府的支持,故意混淆不良資產(chǎn),將不可能收回的貨款、殘廢品保留在賬面上,還費用性支出變?yōu)橘Y本性支出,將虛構(gòu)企業(yè)財務(wù)狀況良好的假象。

    3.調(diào)控費用。中山產(chǎn)業(yè)集群中大部分企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)性強(qiáng)、工藝流程簡單、技術(shù)含量不高,競爭非常激烈。為達(dá)到減低稅收的目的,采用對稅前超標(biāo)不予列支的業(yè)務(wù)招待費、廣告費,將其內(nèi)容改為材料費、辦公費;或者虛列職工人數(shù),特別是臨時工人數(shù),以增加當(dāng)期的勞務(wù)成本,轉(zhuǎn)移資金。有的企業(yè)為了套取現(xiàn)金,采用冒用簽名、涂改內(nèi)容的手段來增加企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬,虛減企業(yè)盈利甚至達(dá)到虧損狀態(tài)。

    三、財務(wù)欺詐具體防范對策

    1.從制度層面上,首先要完善會計師行業(yè)的監(jiān)管體系,加強(qiáng)行業(yè)管理。對從業(yè)人員加強(qiáng)教育,強(qiáng)化其風(fēng)險和誠信意識,加強(qiáng)對注冊會計師的法律規(guī)范建設(shè),盡快確立民事責(zé)任在注冊會計師法律責(zé)任中的主體地位;其次,提高企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)和風(fēng)險意識,提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),加強(qiáng)企業(yè)會計人員的政策、法律以及職業(yè)道德教育。

    2.從管理成面上,用現(xiàn)代企業(yè)制度管理公司,完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先,在選擇企業(yè)管理人員時應(yīng)把信用道德水平納入評價標(biāo)準(zhǔn),建立管理人員的信用檔案,通過各個企業(yè)分享相關(guān)信息達(dá)到約束管理人的目的;第二,建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及對管理人員的內(nèi)部監(jiān)控和約束體制,通過科學(xué)的權(quán)力制衡、分配和信息披露等機(jī)制,強(qiáng)制管理層做到財務(wù)信息透明;第三,建立科學(xué)健康的業(yè)績評價考核機(jī)制,讓考核指標(biāo)不僅反映企業(yè)短期財務(wù)狀況更能評價對未來利益的影響,并利用激勵手段讓管理層變?yōu)槠髽I(yè)所有者,從而激發(fā)其為企業(yè)利益著想。

    3.從技術(shù)層面上,相關(guān)部門要建立和完善控制手段。第一,對一些集團(tuán)企業(yè),通過編制合并會計報表,關(guān)注抵消后的母子公司報表數(shù)據(jù)對比,分析是否收入、費用、利潤間的數(shù)據(jù)變化,企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易價格差異過大,是否存在轉(zhuǎn)移利潤,逃避稅收的行為;第二,重點排查投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入科目,分析其項目來源,以企業(yè)的對外投資章程、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同評判其交易的合法性,定價的合理性,對其產(chǎn)生的不正常利潤從企業(yè)的利潤總額中去除,觀察是否存在虛增利潤的情形;第三,通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),分清固定資產(chǎn)的卡片類別、變動方式類別及折舊方法,證實固定資產(chǎn)的存在性,重點審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊科目,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計折舊的補(bǔ)充,它對累計折舊中的估計偏差進(jìn)行矯正固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,確定其價值的計算是否符合會計;此外,對企業(yè)的無形資產(chǎn)要注意審核其入賬金額是否能夠可靠地計量,攤銷年限、方法是否符合無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備,是否屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該計提的情形,有無人為操控現(xiàn)象。

    4.從法律層面上,建立公司欺詐的懲罰機(jī)制。懲罰包括民事賠償和刑事責(zé)任,要使財務(wù)欺詐者傾家蕩產(chǎn)、鋃鐺入獄。通過嚴(yán)厲的懲罰,威懾造假企業(yè),使他們不敢肆無忌憚地操縱利潤;此外,政府相關(guān)部門要設(shè)立企業(yè)財務(wù)欺詐舉報熱線,對舉報線索要逐一查實,對舉報人員要予以獎勵。

    綜上所述,財務(wù)欺詐是關(guān)系到企業(yè)、社會和國家發(fā)展的重大問題。除了會計制度的漏洞、法律法規(guī)的缺陷以及少部分企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)人員的法律意識淡漠、職業(yè)道德低下外,利益的誘惑是財務(wù)欺詐產(chǎn)生的主要原因。如何最大限度地防止財務(wù)欺詐,除了制度的日趨完善,相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的力度的加大外,積極營造公平競爭的市場秩序,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展才是關(guān)鍵所在。

    (作者單位:中山日報)

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