投資審計應從注重核減額（率）向合法性并進

楊經(jīng)葉

在投資審計報告中，我們發(fā)現(xiàn)大多人喜歡用核減了多少金額，核減率是多少來衡量審計成果。實際上，單純用這些數(shù)字來衡量投資審計質(zhì)量，會使審計進入誤區(qū)。例如，虛報得越多，核減得越多。或許我們審計連虛報的數(shù)字都沒全部核減掉，卻出現(xiàn)核減額可能會很大的事實。出現(xiàn)這種情況，就有違我們審計的初衷了。如果這時我們審計從其合法性方面進行認定并對相關(guān)單位應承擔的法律責任進行劃分，審計質(zhì)量和效果就不一樣了。

投資審計的職責是審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目中直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。

我們知道，現(xiàn)在施工單位獲得投資項目的主要手段是招投標。招投標是我們現(xiàn)行體制下規(guī)避腐敗發(fā)生的一種主要途徑，但其作用大多被現(xiàn)在的“圍標”等隱蔽手段所抹殺，并致使項目背負了沉重的隱性招標開支。建設(shè)單位也因為項目管理和自身經(jīng)費的需要在制作標書上作文章，轉(zhuǎn)嫁竊取項目資金。標書出售得越多，項目被轉(zhuǎn)嫁的資金會越大，這是中標單位為了更大機率獲得項目的不爭的事實。

現(xiàn)在施工企業(yè)爭取項目中標，大多采用不平衡報價法。所謂不平衡報價法，是相對通常的平衡報價（正常報價）而言的，是在工程項目的投標總價確定后，根據(jù)招標文件的付款單條件，合理地調(diào)整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標（商務得分）的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。這種方法在工程項目中運用得比較普遍，是一種投標策略；現(xiàn)在已經(jīng)正式在全國范圍內(nèi)推廣。它強調(diào)量價分離，即工程量和單價分開，投標時承包商報的是單價而不是總價，總價等于單價乘以招標文件中的工程量（估算量僅僅用于招標），最終結(jié)算量以實際發(fā)生量為準。而這個總價是理念上的東西，或者說只是評標委員會在比較各家標價的高低時提供了一個總的大致參考值，實際上承包商拿回的總收入等于在履約過程中通過驗收的工程量與相應單價的乘積。而施工單位大多是歪曲使用不平衡報價法，報價高的子項目往往是不起眼的、簡單的、技術(shù)含量低的前期子項目。報價低的基本上是復雜工藝的、技術(shù)含量高的甚至是特殊材料的子項目。一旦拿到項目就在子項目上作文章。當前期子項目差不多時，施工單位常用伎倆就來了：一是向業(yè)主匯報，報價偏低的子項目實際情況，如果嚴格按照招標合同履行合約，實際這個子項目將虧損多少多少，或許有夸大的成份，但，這是實情。以此獲得業(yè)主的同情，從而通過補充合同形式追加或變更，去獲取更大的利潤。二是直接降低招標文件中規(guī)定的條件施工，造成施工已成的事實，讓你去削減差價。這是常見的惡劣手段。特殊材料施工，復雜工藝等子項目施工，本來是因為他的低報價會產(chǎn)生虧損需高報價的其他子項目去平衡，從而能夠確保其中標的總報價。他采取偷梁換柱，不履行合約的方法獲得非法利潤。如果業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計單位等（主要是業(yè)主），不堅持原則履行合約，一旦得逞，施工單位不但在低報價的子項目中不會產(chǎn)生虧損而且因為實質(zhì)性改變合約中的規(guī)定會產(chǎn)生新的利潤。實際上，不履行合同最基本的約定，這是嚴重違反《招投標法》的。

在投資項目審計中，既對核減額進行認定又對合法性進行審計界定，才能真正提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。

1.界定虛報工程款的責任承擔者。在投資審計中，少有審計項目是以招標價進行送審的，有的甚至超過中標價100%。這種不負責任的報送，是建筑系統(tǒng)的潛規(guī)則還是審計威懾的悲哀？或許是我們審計報告的漏洞造成這種經(jīng)久不息的局面？在我們的審計報告中，你發(fā)現(xiàn)過報送價超過合同價時，有對簽證的詳細說明嗎？簽證者是業(yè)主的主要領(lǐng)導還是分管領(lǐng)導擬或是一般看守工地的臨時工？監(jiān)理單位是監(jiān)理還是總監(jiān)？施工單位是施工員還是？這么多報告我們從未看到過這方面的闡述。最后，虛報的數(shù)額核減下來了，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位卻都認賬，奇怪的是鮮有人被追責的。特別是監(jiān)理，在整個施工過程中，其所履行的職責是不可替代的，但大多工程，監(jiān)理所取的作用似乎只是收費。有的工程不但沒起到履行自己職責的作用，而且還成了乙方的代言人，為虛報工程大開綠燈。我們審計報告中沒有因為他們的虛報而提出對相關(guān)單位的相關(guān)人該承擔什么樣的責任。特別是對監(jiān)理，這么多虛報核減的，卻少有被懲處或被打入建筑市場黑名單。在審計報告中，如果我們對相關(guān)人一一進行界定其相應的法律責任，虛報的數(shù)額還會這么大嗎？相反，一定會減少我們審計人員的工作量。

2.列出出售標書違法所得情況。結(jié)合財務審計，你會發(fā)現(xiàn)，許多專項項目，出售標書成了建設(shè)單位的辦公開支另一重要來源。一個幾百萬元的項目，其出售標書收入高達幾十萬甚至近百萬。這是建設(shè)單位的需要，也是中標單位為獲得項目的付出。《中華人民共和國招標投標法實施條例》第十六條規(guī)定：招標人發(fā)售資格預審文件、招標文件收取的費用應當限于補償印刷、郵寄的成本支出，不得以營利為目的。這些標書的收入最終會轉(zhuǎn)嫁到項目上去。“羊毛出在羊身上”，這是不滅的真理！因此投資審計一定要結(jié)合財務審計，并對這非法的與投資項目有關(guān)的收入予以披露，并提出意見或建議。

3.甄別調(diào)整工程款的責任人。在工程項目建設(shè)過程中，調(diào)整項目款和簽證是不可避免的。那么，在審計過程中，我們就要有針對性進行甄別。如果報送總價超過中標價，就有必要對在不平衡報價中，有明顯報價低于市場價的子項目、無工程量而只報單價的項目、暫定工程或暫定數(shù)額的子項目。投資審計的審計人員，就要根據(jù)工程量清單，仔細對照，核定其工程價款和工程量，敲定其在中標時與現(xiàn)在報送額的差價，這個差價，大多是他在中標時用來被其他子項目平衡的價款，也是其他子項目比正常利潤多出的利潤。當發(fā)生簽證或追加此類子項目工程款項時，我們就應該根據(jù)《中華人民共和國招標投標法實施條例》第五十七條規(guī)定（招標人和中標人應當依照招標投標法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應當與招標文件和中標人的投標文件的內(nèi)容一致。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議）作出審計界定。核定違約款（不嚴格履行合同的約定子項目款數(shù)）占總項目的情況。對主管此子項目的領(lǐng)導、監(jiān)理進行取證，如發(fā)現(xiàn)追加或變更，對與此相關(guān)的人員、會議記錄一并進行取證，并在報告中對其應承擔的責任進行闡述。這樣既提高了審計質(zhì)量，又能最大限度地規(guī)避審計風險。

投資審計如果能從核減額（率）的注重向合法性并進，既可以從源頭上減輕審計的工作量，又能夠從結(jié)果上威懾審計對象的不嚴肅的態(tài)度，更能夠從審計過程中規(guī)避審計風險。（作者單位：永修縣審計局）