高速公路營企業(yè)加強內(nèi)部控制的思考

張敏

有人說，中國企業(yè)進(jìn)入內(nèi)控時代；有人統(tǒng)計，在企業(yè)失敗案例中，有70%以上企業(yè)死于內(nèi)控。安然、世通、巴林銀行、銀廣廈以及最近的中航油、英國石油等。很難說他們沒有一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度，只是執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)變成“過山車”。對于高速企業(yè)來說，內(nèi)控制度也許不陌生，但不能停留于紙上。制訂企業(yè)自己的內(nèi)控制度，設(shè)置專職內(nèi)控管理人員，加強內(nèi)控執(zhí)行力度和監(jiān)督檢查，對于現(xiàn)代大企業(yè)來說，意義重大。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。它包含內(nèi)涵和外延兩部分。

1.在內(nèi)涵上，著重認(rèn)識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”。后來拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施“。企業(yè)要實現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項管理行為和業(yè)務(wù)活動相互制約。因此，只有真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會明白為什么基本規(guī)范和配套指引一再突出強調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性。

2.在外延上，深入解讀“內(nèi)部”二字。有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部的事，不涉及外部相關(guān)方面。正確的理解是：內(nèi)部不單是指企業(yè)內(nèi)部獨立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個全面、動態(tài)、復(fù)合、開放的概念。

二、為什么要制訂內(nèi)控規(guī)范

一是與國際通行做法接軌的需要。是保護(hù)股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭，接受并自覺遵循雖各有特色但實質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管理職能的客觀要求。

二是企業(yè)自身的要求。上世紀(jì)末亞洲金融危機以來，我國財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國資監(jiān)管部門已陸續(xù)和分別出臺了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定，由于行業(yè)不同，進(jìn)入資本市場各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布實施了一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象，減輕企業(yè)政策執(zhí)行成本，防范國民經(jīng)濟的系統(tǒng)風(fēng)險，加大與內(nèi)控國際互認(rèn)趨同談判的法碼，進(jìn)而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。

三是國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，從一定意義上講，就是國家標(biāo)準(zhǔn)。它要求眾多企業(yè)達(dá)到這個要求，引導(dǎo)企業(yè)更加重視和加強科學(xué)化、精細(xì)化管理，有助于企業(yè)制定和實施高于國家標(biāo)準(zhǔn)的、自己的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。

三、高速公路運營企業(yè)內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在哪些方面

1.高速公路運營單位內(nèi)部管理失控的典型案例。

（1）××管理處領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，轉(zhuǎn)移挪用單位資金數(shù)百萬元，最后走上犯罪道路。這是內(nèi)控失效的典型案例，有制度，但沒有認(rèn)真執(zhí)行，重大項目、重要資金沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子研究討論就自我支配，內(nèi)控形同虛設(shè)。

（2）×收費站會計，將解繳到財政賬戶的通行費挪作自己用，最后審計發(fā)現(xiàn)查處，這是控制措施中職責(zé)分工控制和會計系統(tǒng)控制失效或沒有的結(jié)果。

（3）×收費站領(lǐng)導(dǎo)、會計利用虛假發(fā)票虛報費用6萬多元，用于所站搞“小金庫”，被人舉報后查處。這是內(nèi)控措施中審核批準(zhǔn)控制、內(nèi)部報告控制失效或沒有，也是內(nèi)部審計機制不到位、監(jiān)督檢查不到位造成的。

（4）×單位設(shè)備管理員利用發(fā)電機組更換，將廢舊發(fā)電機組倒賣得利，這是控制措施中財產(chǎn)保護(hù)控制失效或沒有的結(jié)果。

（5）×高速公路，路面出現(xiàn)一坑槽，沒有設(shè)置防護(hù)標(biāo)志，致使一小車駛?cè)氡?、人員受傷，車主將管理單位告上法庭要求賠償，這是內(nèi)控制度中安全風(fēng)險評估不到位，應(yīng)當(dāng)回避的風(fēng)險沒有回避。

通過以上案例可以說明，建立一套高速公路內(nèi)部控制制度的重要性和緊迫感，同時加強內(nèi)部審計和內(nèi)控監(jiān)督檢查，把內(nèi)控防范體系做牢，是做大做強高速企業(yè)的最大瓶頸。

2.高速公路企業(yè)內(nèi)部控制著重應(yīng)在以下幾方面加強。

（1）收入成本控制，這時最基本的內(nèi)部控制。

①收入控制。主要是堵截通行費漏征、減征、免征、不征行為，提高文明服務(wù)意識

②成本控制。主要是人員費用控制，養(yǎng)護(hù)成本控制（新建路面大約是6 500萬/公里，大中修應(yīng)控制在350萬/公里以內(nèi)，小修應(yīng)控制在8.5萬/公里以內(nèi)），管理成本控制。

（2）安全風(fēng)險控制，這是高速公路最重要的一個內(nèi)部控制，也是最難掌握的內(nèi)部控制。承擔(dān)著高速公路運營和維護(hù)，路上隨時都有風(fēng)險存在，有人身安全風(fēng)險、財產(chǎn)安全風(fēng)險和無形風(fēng)險，如果評估不到風(fēng)險或者對小的安全風(fēng)險忽視，都將對企業(yè)造成重大損失。因此制訂好的內(nèi)控機制，用制度來管理風(fēng)險，用人來監(jiān)督風(fēng)險，將會使我們的運營成本降低。

（3）固定資產(chǎn)控制，這是最易忽視的內(nèi)部控制。大的固定資產(chǎn)可能比較好管些，它一個大，管理程序也嚴(yán)格，不容易失控。就怕小的固定資產(chǎn)，不走正規(guī)程序，最容易形成真空。同時對調(diào)撥、融資租賃、出租、出借、未使用固定資產(chǎn)要著重關(guān)注，容易形成漏洞。

3.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就是要監(jiān)督檢查到位。

好的管理制度相信每個單位都有，但制度執(zhí)行力度，可能各有偏差。內(nèi)部控制中的監(jiān)督檢查就是對其內(nèi)控的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應(yīng)處理的過程。如果一個好的企業(yè)，有內(nèi)部控制機構(gòu)，并定期對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估和監(jiān)督檢查，相信，這樣的企業(yè)，一定會做大做強。

（作者單位：江西省高速公路投資集團有限責(zé)任公司）