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    論我國房產(chǎn)稅法律制度的構(gòu)建

    2014-10-08 12:09:06魏雙
    經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2014年23期
    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅房地產(chǎn)市場

    魏雙

    摘 要:目前,房地產(chǎn)市場發(fā)展過快過熱,房價飆升不下。因此,在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控效果不顯著的情況下,針對個人住房征收房產(chǎn)稅就顯得尤為重要。稅收在一個國家的經(jīng)濟生活中起了經(jīng)濟杠桿的作用,具有調(diào)節(jié)收入分配和縮小貧富差距的功能。房產(chǎn)稅的立法已迫在眉睫,但什么樣的房產(chǎn)稅法才適合我國的房地產(chǎn)市場也成為了人們關(guān)注的焦點。

    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅;法律制度改革;房地產(chǎn)市場

    中圖分類號: D923 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2014)23-0317-02

    改革開放以來,我國房地產(chǎn)業(yè)市場化程度不斷提高,為實現(xiàn)國家對產(chǎn)業(yè)政策的引導(dǎo),國家對房地產(chǎn)稅收制度進行了調(diào)整與修改。1986年頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》,使得房產(chǎn)稅首次出現(xiàn)在我國稅收歷史上。2008年,中國法律和稅務(wù)經(jīng)濟專家開始提出針對個人住房征收房產(chǎn)稅的觀點,解決房價過快上漲的問題。對此,房產(chǎn)稅再次進入到公眾的視野,也成為了人們關(guān)注的焦點。

    一、房產(chǎn)稅概述

    房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征收對象,按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的本質(zhì)是開征財產(chǎn)稅,財產(chǎn)稅包括個人財產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅,其中個人財產(chǎn)稅只對納稅人的特定財產(chǎn)進行征稅,而財產(chǎn)稅是對納稅人的所以財產(chǎn)進行征稅。因此,更準(zhǔn)確地說,我國房產(chǎn)稅是屬于財產(chǎn)稅中的個人財產(chǎn)稅,因為我國房產(chǎn)稅只針對房屋進行征稅。房產(chǎn)稅具有如下特征。

    房產(chǎn)稅的征收對象比較特殊。房產(chǎn)稅針對的是市、縣、鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋征稅,不包括農(nóng)村;農(nóng)村的房屋,大部分是農(nóng)民居住用房,為了減輕農(nóng)民的負擔(dān),農(nóng)村的房屋并沒有納入到征收范圍。

    房產(chǎn)稅的征稅依據(jù)具有差異性。房產(chǎn)稅根據(jù)納稅人經(jīng)營形式不同,對經(jīng)營性住房按房產(chǎn)計稅余值征收,對出租性住房按租金收入計稅,使征稅辦法符合納稅人的經(jīng)營特點,有利于平衡稅收負擔(dān)和征收管理。

    房產(chǎn)稅征收稅款具有僵化性。房產(chǎn)稅是按照在有關(guān)房屋產(chǎn)權(quán)部門登記的房屋價值,若房屋登記價值沒有明顯低于實際價值,有關(guān)部門不會主動對房產(chǎn)登記簿上房屋價值進行修改,這就使得房產(chǎn)稅不能隨著經(jīng)濟發(fā)展而相應(yīng)提高,不能夠體現(xiàn)房屋的真實價值。長此以往,將導(dǎo)致房產(chǎn)稅稅收的大量流失。

    在調(diào)控房地產(chǎn)的措施中,稅收以其強制性的特點,集經(jīng)濟、行政和法律手段于一身,在調(diào)控中發(fā)揮了不可代替的作用。稅收從來都是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要工具,與此同時根據(jù)市場的變化調(diào)整著政策,以充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

    二、國外房產(chǎn)稅法律制度分析

    以美國和英國為例,分析其較為完善的房產(chǎn)稅法律制度中較為先進的方面,對我國在房產(chǎn)稅構(gòu)建方面起了哪些積極的作用。

    (一)美國的房產(chǎn)稅法律制度

    美國作為世界上經(jīng)濟最為發(fā)達的國家,在其經(jīng)濟發(fā)展的同時其法律制度的完善程度也同樣處于領(lǐng)先的地位。相比于其他國家的房產(chǎn)稅法律制度,美國的房產(chǎn)稅法顯得別具一格。房產(chǎn)稅法在美國并不是作為一個單獨的稅種存在的,而是作為財產(chǎn)稅中的一部分來進行征收,主要由地方政府征收,稅收收入全部納入地方政府的財政之中。

    美國的房產(chǎn)稅評估與征收遵循的是相對獨立的原則,各地方政府均設(shè)有專門的核稅評估機構(gòu),在全國以州為單位建立網(wǎng)絡(luò)化管理,核稅評估機構(gòu)的工作人員只負責(zé)對稅款進行征收以及處理相關(guān)的事務(wù)。這樣就能更為清晰地對居民的私人財產(chǎn)進行登記以及備案,同時使得稅務(wù)征收人員對納稅人的資料以及納稅的金額的掌控更為方便。

    美國房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策多種多樣,為了保障納稅人的合法權(quán)益,各州均通過立法部門以法律形式確定下來,把對州、郡、鎮(zhèn)的稅收優(yōu)惠對象、稅收優(yōu)惠內(nèi)容、條件、辦理程序等都予以明確規(guī)定,形成了一個較為完整的稅收優(yōu)惠體系,在實體法和程序法上均做到有法可依。

    (二)英國的房產(chǎn)稅法律制度

    英國也是一個房產(chǎn)稅法律制度比較完善的國家,但與美國房產(chǎn)稅制相同之處,就是也沒有單獨的房產(chǎn)稅立法。其房地產(chǎn)稅種大體包括家庭財產(chǎn)稅,也叫市政稅和營業(yè)房產(chǎn)稅。這兩種與我國房產(chǎn)稅的性質(zhì)屬于同一范疇,其中,家庭房產(chǎn)稅是最廣泛的房產(chǎn)稅種,它以公民房屋的實際價值為基礎(chǔ)進行征稅,征稅對象為居住房屋,稅率由英國各地方政府自行規(guī)定。

    英國的營業(yè)房產(chǎn)稅主要針對營業(yè)性用房所征的稅,與家庭財產(chǎn)稅最大的不同就是,家庭財產(chǎn)稅屬于地方稅種,而營業(yè)房產(chǎn)稅屬于中央稅種,由地方代為征收后統(tǒng)一上交給中央財政。但是,中央也會根據(jù)地區(qū)人口基數(shù)比例和地區(qū)貧富差距情況把營業(yè)房產(chǎn)稅返還給地方政府。英國的房產(chǎn)稅等級評估由專門的機構(gòu)評估,政府的稅務(wù)部門只負責(zé)征收和管理,具體的評估和納稅無需個人參與,這點與美國大致相同。

    雖然美國和英國都沒有單獨的房產(chǎn)稅立法,但其法律制度的選擇是與國情相適應(yīng)的。由這一點可以看出,經(jīng)濟建設(shè)與法律建設(shè)相互協(xié)調(diào),才能制定出最合適的法律。

    三、我國房產(chǎn)稅法律制度所面臨的問題

    近年來,我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度迅猛,在內(nèi)需不足等一系列問題出現(xiàn)的時候,在推動中國經(jīng)濟增長中房地產(chǎn)投資占據(jù)了較大的比重。在我國房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的今天,我們更不能忽視隱藏在發(fā)展背后的一系列問題:房價虛高,土地資源浪費嚴重,閑置房屋過多導(dǎo)致出現(xiàn)“鬼城”現(xiàn)象等。出現(xiàn)這些問題最重要的原因就是房產(chǎn)稅法律制度不健全。目前,我國房產(chǎn)稅法律制度存在的問題有以下方面。

    (一)立法層次低

    從整體來看,現(xiàn)階段我國房產(chǎn)稅的基本立法層面較低,無論是《房產(chǎn)稅暫行條例》,還是各地方針對《房產(chǎn)稅暫行條例》所制定的實施細則,除了《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》外,基本上都是以行政法規(guī)的形式規(guī)定的。這不能體現(xiàn)稅收的權(quán)威性,也不能保證房產(chǎn)稅法律制度在實施環(huán)節(jié)上的良好運行。

    此外,“我國《立法法》第八條規(guī)定:“下列事項只能制定法律……(八)基本經(jīng)濟制定以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度;”我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅制度的主要依據(jù)還是1986年由國務(wù)院頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》,屬于行政法規(guī)范疇,顯然這違反了法律規(guī)定,使得房產(chǎn)稅法律制度在執(zhí)行中難以有效實施”。

    (二)征稅范圍過于狹窄

    我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法律制度,只針對城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及工礦區(qū)的營業(yè)性用房進行征稅,公民自身所擁有的非營業(yè)性用房并沒有納入到房產(chǎn)稅的征收范圍之內(nèi),這就使得房產(chǎn)稅的征稅范圍大大縮小,形成稅收漏洞,對房地產(chǎn)市場的發(fā)展產(chǎn)生了消極的影響。

    隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和住房體制改革的推進,越來越多的公民在這樣的大環(huán)境下都購買了屬于自己的房產(chǎn),而擁有多套房產(chǎn)的公民也在人群中占據(jù)了一定的比重。這樣一來,將公民自身所擁有的非營業(yè)性房產(chǎn)排除在房產(chǎn)稅的征收范圍之外,使得房產(chǎn)稅稅收收入大大縮水,從這種情況中也能體現(xiàn)出我國房產(chǎn)稅法律制度的不健全。

    (三)稅率缺乏浮動空間

    “現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法律制度中,僅僅擁有兩種稅率計算方法”。這樣過于單一的稅率計算方法,并沒有考慮到納稅人之間負稅能力的差異。因此造成了擁有多套房產(chǎn)的居民納稅負擔(dān)低,也使得他們更加肆無忌憚地投資多套房產(chǎn),這就是出現(xiàn)大量房產(chǎn)閑置的現(xiàn)象的主要原因之一。

    此外,我國地大物博,區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡。房產(chǎn)稅作為基礎(chǔ)稅種之一,并沒有根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的差異進行浮動,缺乏靈活性,也是我國房產(chǎn)稅法律制度存在的重要問題之一。

    四、我國房產(chǎn)稅法律制度構(gòu)建的建議

    我國房地產(chǎn)業(yè)仍處于快速發(fā)展中,現(xiàn)有的房產(chǎn)稅法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法律制度存在的漏洞已經(jīng)說明了我國對房產(chǎn)稅法律制度的改革已經(jīng)到了必要的階段。

    (一)提高立法層次

    “國務(wù)院在1986年頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和其在實施中頒布的許多通知文件成為了我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收的主要依據(jù)”。根據(jù)我國法律體系,憲法和法律位于行政法規(guī)的效力之上,而《房產(chǎn)稅暫行條例》就屬于行政法規(guī)。由于這部暫行條例頒布的時間較早,已經(jīng)不符合當(dāng)今社會的發(fā)展現(xiàn)狀。只有頒布一部《中華人民共和國房產(chǎn)稅法》來規(guī)范房產(chǎn)稅稅收行為,將其提高到法律的層面,才能針對在房產(chǎn)稅征收中出現(xiàn)的一些問題采取有效的手段以及提供強大的法律依據(jù)。

    (二)擴大征收范圍

    “我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),而對農(nóng)村則是一直享有免稅的方針,這就顯得范圍過于狹窄”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及城市化的建設(shè),現(xiàn)代農(nóng)村相較于以前已經(jīng)有了很大的改變,一些農(nóng)村的經(jīng)濟狀況相較于城市也不遑多讓,嘗試將農(nóng)村的經(jīng)營性用房歸納到房產(chǎn)稅的征收范圍中也是值得考慮的,同時也會成為我國稅收的又一項重要來源。

    房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展也使得居民的購房規(guī)模不斷的擴大,而且隨著經(jīng)濟水平的提高,個人擁有多套房產(chǎn)的情況也越來越多,建議將自住房的所有人也納入納稅的范圍中,以此有效地控制大量閑置房屋出現(xiàn)的狀況,對縮小貧富差距也有著一定的貢獻。

    (三)建立浮動比例稅率

    目前,我國房產(chǎn)稅的稅率采取的是比例稅率,統(tǒng)一的比例稅率存在諸多弊端,因此,完善現(xiàn)有的比例稅率是完善我國房產(chǎn)稅法律制度的必經(jīng)途徑,應(yīng)建立浮動比例稅率機制,即根據(jù)用途將房屋進行分類,不同用途采取不同的稅率;將個人住宅分類,分為基本住宅、高檔住宅和個人獨棟商品住宅;最后根據(jù)居民是否有多套住宅來征收房產(chǎn)稅。建立浮動比例稅率,既能在保證稅收的同時調(diào)動了納稅人的意愿,又能保證地方稅源的充足。

    我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅法律制度在立法層次、征收對象和稅率比例上存在著種種問題,早已經(jīng)不適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展了。我國房產(chǎn)稅的改革是順應(yīng)時代發(fā)展的,它不僅能夠完善我國房產(chǎn)稅法律制度,還能夠充分發(fā)揮房產(chǎn)稅的市場調(diào)節(jié)作用。隨著社會各界人士對房產(chǎn)稅的高度關(guān)注以及國家對房產(chǎn)稅的重視,房產(chǎn)稅的立法工作應(yīng)盡快展開。

    參考文獻:

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    [責(zé)任編輯 杜 娟]

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