淺析公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

沈卉苓

摘 要：公允價值計量是會計行業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的一種全新的計量方法，在西方發(fā)達(dá)國家的財務(wù)工作中應(yīng)用比較廣泛。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，我國的會計準(zhǔn)則也逐漸發(fā)生改變，公允價值在新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中占據(jù)十分重要的地位，文章對公允價值的相關(guān)概念及其在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用進(jìn)行分析，并且提出完善公允價值在新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的策略，旨在提高會計工作效率。

關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準(zhǔn)則；應(yīng)用；策略

引言

由于我國經(jīng)濟(jì)的市場化程度不高，資產(chǎn)評估市場也不夠規(guī)范，因此我國會計行業(yè)發(fā)展過程中對公允價值的應(yīng)用還是比較謹(jǐn)慎的。為了積極與國際市場接軌，在會計準(zhǔn)則改革過程中加強(qiáng)對公允價值計量的運(yùn)用無疑是促進(jìn)會計行業(yè)不斷深入發(fā)展的有力措施。對此需要采取相應(yīng)的措施，為公允價值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的條件。

1 公允價值的相關(guān)概念

在會計學(xué)當(dāng)中，公允價值指的是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。而公允價值計量則指的是對資金變化量進(jìn)行計量的過程。在會計核算過程中使用公允價值進(jìn)行核算，可以對企業(yè)經(jīng)營管理過程中一些還沒有發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行核算，因此公允價值計量的運(yùn)用范圍比較廣泛，在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等多個方面都可以有廣泛的運(yùn)用，對于會計管理工作的職發(fā)揮有重要的意義。以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，比如企業(yè)的一項金融工具、非金融資產(chǎn)，也可以是各種資產(chǎn)的組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)在管理過程中究竟是單項形式還是組合形式對企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)載進(jìn)行公允價值計量，主要還是取決于企業(yè)的這項資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。公允價值計量工作具有一定的前提，首先，買賣雙方應(yīng)該對對方的信用狀況有一定的了解。其次，在交易過程中，都是以真實的交易信息為基礎(chǔ)的，交易的行為應(yīng)該要符合國家法律的相關(guān)規(guī)定，要對外進(jìn)行財務(wù)狀況的公布。第三，公允價值計量過程中參與計量管理的人員應(yīng)該要積極與其他經(jīng)營管理部門之間的聯(lián)系，便于對市場經(jīng)濟(jì)變化過程進(jìn)行詳細(xì)了解，做好企業(yè)會計管理工作。公允價值計量過程中的一個重要概念就是計量單元，計量單元指的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單項或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。對企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)載進(jìn)行計量時，計量單元應(yīng)當(dāng)由以公允價值計量的其他相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定所得。

2 公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用以及存在的問題

2.1 公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則對會計政策以及會計計量等各方面進(jìn)行了重新定義，并且逐漸縮小了與稅法之間的差異，在新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容中，公允價值計量是一個重要的方面。公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用包括多個方面。

2.1.1 公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，可以提現(xiàn)出房產(chǎn)的真實價值，并且能夠?qū)ξ磥淼挠闆r進(jìn)行分析，從而提升各種報表信息的參考價值。但是與舊的會計準(zhǔn)則相比，采用公允價值對房產(chǎn)進(jìn)行計量時，折舊已經(jīng)不能抵扣稅收，因此會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重。

2.1.2 公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換時，需要保證交換過程具有商業(yè)性質(zhì)、對換入和換出資產(chǎn)的公允價值能夠進(jìn)行可靠的計量。如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)均能夠可靠計量，應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，因此，與舊的準(zhǔn)則相比，利用公允價值進(jìn)行計量時將產(chǎn)生一定的利潤。

2.1.3 公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中應(yīng)用。與舊的會計準(zhǔn)則相比，在會計活動管理過程中引入公允價值計量，對重組收益進(jìn)行確認(rèn)時可以提高債務(wù)豁免的上市公司的受益量，按照公允價值的概念，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，表現(xiàn)出利潤操縱的空間。但是當(dāng)前我國資本市場要素不夠完善，國內(nèi)很多評估機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗也不豐富，公允價值很難實現(xiàn)公允，因此導(dǎo)致一些違規(guī)人員趁機(jī)進(jìn)行違規(guī)操作。

2.2 公允價值在新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用存在的問題

2.2.1 公允價值計量對內(nèi)部交易成本是容易忽視的，從而會降低企業(yè)對風(fēng)險因素的認(rèn)識，影響整個企業(yè)的整體決策經(jīng)營。由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的會計核算時會誤判交易事項的經(jīng)濟(jì)價值，從而影響企業(yè)管理者制定價格策略，并且直接影響市場營銷環(huán)節(jié)和抽象意義上的產(chǎn)品價值的實現(xiàn)。

2.2.2 公允價值計量往往只限定于商業(yè)業(yè)務(wù)計量?，F(xiàn)代商業(yè)貿(mào)易活動中的貨物流動與資本運(yùn)動是相互重疊的，通過保理業(yè)務(wù)對賬面資金進(jìn)行回籠，成為大宗產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售過程中的一種主要的經(jīng)營模式，但是公允價值制定過程當(dāng)中得出的產(chǎn)品價格與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中收取的實際貨幣資金不吻合，因此導(dǎo)致公允價值計量結(jié)果所判定的企業(yè)資產(chǎn)以及資金水平與實際情況之間發(fā)生了偏離，不利于企業(yè)的決策。

3 加強(qiáng)公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用的策略

3.1 加強(qiáng)對公允價值的認(rèn)識

公允價值是企業(yè)會計活動中的一個重要內(nèi)容，過去一直以來，我國的會計核算都采用比較傳統(tǒng)的歷史成本的計量模式，對公允價值的相關(guān)概念都比較模糊，因此在會計核算過程中運(yùn)用公允價值計量時往往會產(chǎn)生一定認(rèn)識偏差。在新的會計準(zhǔn)則中，公允價值指的是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。有的會計人員對公允價值的概念認(rèn)識比較模糊，因此對以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的資產(chǎn)或者負(fù)債的整合具有較大的影響。

3.2 提高會計人員的綜合能力素養(yǎng)，實現(xiàn)對公允價值的正確運(yùn)用

由于企業(yè)管理人員以及會計人員對公允價值的認(rèn)識程度不夠，因此其運(yùn)用能力也不高，但是企業(yè)管理者以及會計人員是運(yùn)用公允價值計量的主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念水平高低對成功使用公允價值計量具有十分重要的影響。公允價值的確定有賴于市場，需要會計人員進(jìn)行主觀判斷，因此，如果會計人員的綜合能力水平不高，則面臨一些不確定的會計事項會感到無所適從，對此，會計人員應(yīng)該要在遵循一定的會計準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對自身業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，憑借自身的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識水平以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對會計活動進(jìn)行有效管理。同時，企業(yè)管理者也應(yīng)該要加強(qiáng)自身能力素養(yǎng)的提升，能夠?qū)蕛r值計量的相關(guān)過程進(jìn)行管理，及時發(fā)現(xiàn)計量過程中存在的問題，并且進(jìn)行積極的處理，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 多種計量屬性并存

公允價值計量在應(yīng)用過程中表現(xiàn)出很多優(yōu)點，但是公允價值計量的數(shù)據(jù)資料不容易獲取，而且計量過程中的主觀性比較強(qiáng)，計量結(jié)果的可靠性程度不高，加上我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低，這些原因都導(dǎo)致公允價值計量的應(yīng)用受到一定阻礙。對此，在現(xiàn)階段，我國的會計核算依舊要堅持多種計量屬性并存的模式，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的會計管理到現(xiàn)代化會計管理的轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中，加強(qiáng)對公允價值計量的運(yùn)用。

4 結(jié)束語

公允價值計量是新會計準(zhǔn)則中的一個重要組成部分，近年來，隨著會計準(zhǔn)則的不斷改革，公允價值計量方式的應(yīng)用變得越來越廣泛，但應(yīng)用過程中的問題也逐漸暴露出來，為了加強(qiáng)對公允價值的運(yùn)用，需要采取多種措施，比如提高對公允價值的認(rèn)識、應(yīng)用能力，對外部環(huán)境進(jìn)行改善等。

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