高校內(nèi)部控制問題的研究

苑玖紅

摘 要：隨著中國教育體制改革的不斷深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。目前，中國高校內(nèi)部會計控制雖然取得一定進展，但是仍存在許多普遍問題，因此各高校應(yīng)逐步完善本校內(nèi)部會計控制體系。在闡述高校內(nèi)部控制概述的基礎(chǔ)上，簡要分析高校內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)完善措施。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；內(nèi)容；問題措施

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0154-02

一、高校內(nèi)部控制概述及背景解析

高校內(nèi)部控制是高校為了保證各項經(jīng)濟活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，提高高校管理水平和效益，為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

高校內(nèi)部控制是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。它是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)，是對國家制定實施的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細化與補充，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機結(jié)合。

近年來，隨著中國教育體制不斷深化改革，高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求，擴大招生規(guī)模，擴建校區(qū)。高校擴張引發(fā)資金短缺和辦學(xué)資源的不足，部分高校向銀行貸款以緩解資金困難，其面臨的財務(wù)風(fēng)險也日益凸顯。高校連年擴招，畢業(yè)生人數(shù)不斷增長，加之全球金融危機的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻。

二、高校內(nèi)部控制的基本原則

高校內(nèi)部控制是為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制的目標主要包括合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準確，提高公共服務(wù)的效率和效果。高校建立并實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則，內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

高校領(lǐng)導(dǎo)班子對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，單位在實施內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用。高?？梢愿鶕?jù)本規(guī)范的要求和單位的實際情況設(shè)置或確定內(nèi)部控制職能部門或崗位，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建立實施及日常工作。高校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離，應(yīng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設(shè)備采購、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)決算編制和績效評價、資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資和固定資產(chǎn)的采購和管理、建設(shè)項目管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。單位應(yīng)當(dāng)明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

高校應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員和部門負責(zé)人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)替代采取專項審計、部門互審等控制措施。應(yīng)當(dāng)綜合考慮經(jīng)濟活動的規(guī)模、復(fù)雜程度和管理模式等因素，為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備能力和資質(zhì)合格的業(yè)務(wù)人員。財會、內(nèi)部審計等部門負責(zé)人必須具備與其工作崗位相適應(yīng)的資質(zhì)和能力。

三、高校內(nèi)部控制活動的內(nèi)容

1.完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。組織機構(gòu)設(shè)置方面，在電算化會計系統(tǒng)中建立有效的內(nèi)部會計控制，要有恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)設(shè)置。比如，承擔(dān)系統(tǒng)研制和維護工作的系統(tǒng)開發(fā)部門和負責(zé)軟件日常應(yīng)用的系統(tǒng)應(yīng)用的財務(wù)部門，是兩個不相容的部門組織機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分離。權(quán)限劃分方面，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于不相容職務(wù)的分離。首先，系統(tǒng)開發(fā)維護人員與系統(tǒng)使用人員相分離。其次，負責(zé)記錄財務(wù)信息的部門，必須與業(yè)務(wù)批準、執(zhí)行和財物保管部門相分離。其三，系統(tǒng)管理與業(yè)務(wù)處理操作人員相分離。系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任。

2.改善財務(wù)部門的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的信息水平。提高財會人員綜合素質(zhì)，以保障財務(wù)管理信息系統(tǒng)安全運行。這就需要一種既有財會專業(yè)知識又具有計算機網(wǎng)絡(luò)專業(yè)知識的復(fù)合型人才，才能把財務(wù)管理信息化工作做好。而對于現(xiàn)有的財務(wù)會計人員，則以繼續(xù)教育為契機，強化其信息化意識，對其財務(wù)系統(tǒng)操作技能進行培訓(xùn)。

3.加強網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全建設(shè)，防止病毒與黑客的攻擊。財務(wù)管理信息系統(tǒng)內(nèi)必須安裝正版殺毒軟件及防火墻，并做到及時升級。對外來的光盤、U盤、移動硬盤等，使用前必須查殺病毒。如果財務(wù)信息系統(tǒng)需要與互聯(lián)網(wǎng)連接，必須在兩個網(wǎng)絡(luò)中間加裝硬件防火墻，并設(shè)置嚴格的安全規(guī)則，進行IP地址限制，保障財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的數(shù)據(jù)安全。做好財務(wù)數(shù)據(jù)的及時備份工作防止突發(fā)事件造成財務(wù)數(shù)據(jù)的丟失。

4.及時更新和維護財務(wù)信息。在財務(wù)管理信息化建設(shè)的過程中，數(shù)據(jù)維護是一項長期而頻繁的工作，需要專門的人員及時更新信息，才能保障財務(wù)信息的時效性，否則，滯后的財務(wù)信息對信息使用者來說很可能導(dǎo)致錯誤的判斷與決策。

四、高校內(nèi)部控制存在的問題

1.高校內(nèi)部控制觀念淡薄?，F(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不適合成本核算的需要，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象?！吨腥A人民共和國會計法》第四條明確規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責(zé)”?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第七條也規(guī)定了“單位領(lǐng)導(dǎo)班子對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)”。高校管理者大多只注重教學(xué)、科研、后勤、基本建設(shè)等工作體系，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。有些高校盡管建立了學(xué)校內(nèi)部會計控制制度，由于缺乏對內(nèi)部會計控制設(shè)計和運行的有效進行評價，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。endprint

2.內(nèi)部會計控制制度不健全。財政部近年來頒布了一系列內(nèi)控制度，如《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》（試行）、《貨幣資金》、《采購與付款》等，絕大多數(shù)適用于企業(yè)方面，基本沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不太健全，主要表現(xiàn)在組織機構(gòu)職責(zé)權(quán)限界定不清、不相容職務(wù)未完全分離，缺乏有效的責(zé)任追究機制等，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

3.資產(chǎn)管理仍需完善。高校的經(jīng)費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕執(zhí)行和考核，重財輕物，重購輕管的觀念。部分單位沒有專門設(shè)置資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理制度不健全、不完善；部分單位沒有資產(chǎn)清理對賬記錄，或物資清點不定期、不確實。

4.預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴肅性。高等學(xué)校預(yù)算體制是高等學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是學(xué)校財務(wù)管理體制的主要環(huán)節(jié)。目前有的高校預(yù)算管理還不規(guī)范，預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴肅性。預(yù)算執(zhí)行中存在預(yù)算內(nèi)容不實，預(yù)算約束不強，預(yù)算執(zhí)行不了的情形；追加預(yù)算手續(xù)不健全，追加形式、預(yù)算資料存檔不規(guī)范；預(yù)算的執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價。

五、完善高校內(nèi)部控制的對策

1.增強高校內(nèi)部控制觀念。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)增強內(nèi)部會計控制觀念，重視內(nèi)部會計控制工作，安排專門機構(gòu)或者專門人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。針對當(dāng)前高校內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱的情況，應(yīng)廣深入地開展內(nèi)部會計控制制度的宣傳教育工作，提高教職員工對內(nèi)部會計控制制度的宣傳教育工作規(guī)范，從而形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，對中國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.完善內(nèi)部控制內(nèi)容及范圍。（1）明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工，注重相互牽制。按照既相互約束又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的職權(quán)，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時確保學(xué)校財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。（2）修訂和完善校內(nèi)各項財務(wù)規(guī)章制度和財務(wù)規(guī)定，使得有效實施，從而保證高校經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全完善、財務(wù)信息真實準確。

3.加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率。（1）建立健全資產(chǎn)管理部門，做好資產(chǎn)管理整章建制。資產(chǎn)的購入、驗收、入庫、保管都要有專人負責(zé)且有詳細的記錄，妥善保管資產(chǎn)實物及文件資料，重要文件資料留有備份，防止資產(chǎn)和相關(guān)記錄的毀損。（2）定期進行實物盤存，建立財產(chǎn)清查制度。高校應(yīng)采取永續(xù)盤存制，定期對實物資產(chǎn)進行全面盤存，及時發(fā)現(xiàn)問題，上報領(lǐng)導(dǎo)處理問題，保證賬實相符。（3）實行限制接近制度?，F(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。

4.建立嚴格的預(yù)算控制制度。 建立嚴格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算控制涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的動態(tài)控制。（1）實行負責(zé)人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。（2）全部收支事項均納入預(yù)算范圍，統(tǒng)一核算，實行收支兩條線。（3）嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。（4）及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報。（5）年終要對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價。

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