關于完善中國企業(yè)年金制度的思考

占婷

摘 要：中國已進入人口老齡化快速發(fā)展期，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保險支出逐年增加，國家財政負擔越來越重，養(yǎng)老金空賬問題日趨嚴重。作為“第二支柱”的企業(yè)年金，日益成為中國養(yǎng)老金計劃的重要組成部分。依據(jù)中國企業(yè)年金制度發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題，并結合國外的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，提出了從加強宣傳，建立多元化的投資機制，健全相關法律法規(guī)，加強監(jiān)管四個方面完善中國的企業(yè)年金制度，希望能推進中國企業(yè)年金制度的進一步發(fā)展。

關鍵詞：養(yǎng)老保險；企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0083-02

20世紀70年代以來，世界各國的人口均呈現(xiàn)日益嚴重的老齡化趨勢，作為世界上人口最多的國家，中國老齡化的速度較之其他國家更為迅猛。至2013年底，全國60周歲及以上人口為2.0243億人，占總人口的14.9%，其中65周歲及以上人口為1.3161億人，占總人口的9.7%[1]。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，中國已經(jīng)步入老齡化國家的行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問題，中國對養(yǎng)老保險制度進行了改革，已建立了由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險構成的多支柱養(yǎng)老保險體系。近年來，隨著基本養(yǎng)老保險支出逐年不斷增加，國家財政負擔不斷加重。為了緩解中國基本養(yǎng)老保險支出的財政壓力，提高人民的生活水平，政府應大力倡導發(fā)展中國企業(yè)年金制度。

一、中國企業(yè)年金制度的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

十八屆三中全會決議明確強調(diào)“制定實施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構建多層次社會保障體系”。充分調(diào)動市場功能，有效發(fā)揮補充養(yǎng)老保險在老年經(jīng)濟保障中的作用，是深化養(yǎng)老保險改革的重要突破口。

（一）中國企業(yè)年金制度發(fā)展現(xiàn)狀

2009年，企業(yè)參加補充養(yǎng)老保險的免稅額統(tǒng)一至5%，但個人繳費部分仍未松動，直至2013年12月26日，財政部、人社部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2013]103號），下文簡稱103號文，從2014 年1 月1 日起，開始施行企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。參保個人終可享受4%范圍內(nèi)的延遲納稅優(yōu)惠。至此，國家在企業(yè)和個人參與企業(yè)年金計劃的稅收政策上已分別實現(xiàn)5%和4%的延稅優(yōu)惠[2]。

根據(jù)中國人社部的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2013年3月底，中國參與企業(yè)年金計劃的企業(yè)總共約有5.75萬家，所占比例不足1%，參與企業(yè)年金的人數(shù)只有不到兩千萬人。未來中國財政支出中養(yǎng)老支出所占比例預計要超過財政收入的50%以上，而基本養(yǎng)老保險所能發(fā)揮的作用超不過40%，因此，未來要更多地引入企業(yè)年金的形式作為養(yǎng)老補充。

（二）中國企業(yè)年金制度存在的問題

1.企業(yè)年金覆蓋率較低。據(jù)最新統(tǒng)計，截至2011年底，全國僅4.49萬家企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工人數(shù)為1 577萬人，積累資金3 570億元；至2012年底，全國建立企業(yè)年金的企業(yè)共計5.47萬家，參加職工人數(shù)為1 847萬人，積累資金4 821億元，與上一年相比，增長率分別達到21.83%，17.12%，35.04%。盡管企業(yè)年金規(guī)模大幅上升，但其覆蓋率仍然較低，規(guī)模非常小。而市場完善的國家，超過60%的企業(yè)都制訂了企業(yè)年金計劃。

2.企業(yè)年金基金投資渠道不暢，投資效益不佳，管理不規(guī)范。2011年，人社部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會公布《企業(yè)年金基金管理辦法》，規(guī)定“企業(yè)年金基金財產(chǎn)限于境內(nèi)投資，投資范圍包括銀行存款、國債……短期融資券和中期票據(jù)等金融產(chǎn)品?！薄巴顿Y股票等權益類產(chǎn)品……不得高于投資組合企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的30%。”從這些規(guī)定可以看出，國家整體上對企業(yè)年金基金投資的限制過多，投資渠道還是以銀行存款和購買國債為主，以致投資收益率較低，企業(yè)年金吸引力不夠。最后，由于中國企業(yè)年金監(jiān)管制度不規(guī)范，使得企業(yè)年金管理者不敢將企業(yè)年金貿(mào)然投入資本市場，導致企業(yè)年金無法發(fā)揮其應有的作用。

3.企業(yè)年金相關的法律法規(guī)缺位。中國目前還沒有一部關于企業(yè)年金的法律，與企業(yè)年金稅收政策相關的規(guī)定，僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)中，法律層次很低，約束力不強，相關的企業(yè)年金法律法規(guī)嚴重缺位。目前，中國大多數(shù)情況下，是以政府的《通知》、《決定》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件發(fā)布企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，國家立法機關和稅務機關沒有針對企業(yè)年金的相關稅收政策制定專門的法規(guī)。而在美國、英國等發(fā)達國家，法典中有明確的關于稅收優(yōu)惠政策方面的法律規(guī)定。此外，在享受稅收優(yōu)惠政策的條件及稅收監(jiān)管方面，中國也沒有制定相關的法律法規(guī)。

二、國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策比較

在運行過程中，企業(yè)年金通常面臨三個涉稅環(huán)節(jié)：繳費環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和養(yǎng)老金領取環(huán)節(jié)。用字母T代表征稅，E代表免稅，可以形成八種稅收優(yōu)惠模式，即TTE、TET、TEE、EET、ETE、ETT、TTT、EEE模式。目前普遍推行的是EET模式，本文選取具有典型代表性的美國401（K）計劃和日本企業(yè)年金制度加以比較。

美國401（K）計劃是根據(jù)美國聯(lián)邦政府1978年頒布的《國內(nèi)稅收法》中第 401 條第K項條款，建立起來的一種職業(yè)養(yǎng)老金計劃。401（K） 計劃已成為美國許多雇主和雇員社會保障計劃的首選，其快速發(fā)展得益于稅收優(yōu)惠政策。日本已經(jīng)建立了多支柱的養(yǎng)老保險體系，即國民養(yǎng)老保險、厚生養(yǎng)老年金（即企業(yè)年金）和個人儲蓄性養(yǎng)老保險。日本的企業(yè)年金制度至今約有五十多年的歷史，已經(jīng)日趨成熟。

1.稅收優(yōu)惠模式。美國和日本采取的都是EET模式。

2.繳費階段的稅收政策。美國401（K） 計劃規(guī)定雇員可以用稅前工資繳費，每位參加者年稅前繳費額不能超過一定數(shù)額。此數(shù)額需要考慮通貨膨脹因素定期調(diào)整[3]。日本企業(yè)年金計劃規(guī)定企業(yè)一般在信托公司等設置退職金基金，定期向基金繳款，所繳款作為企業(yè)當年費用處理，可加入企業(yè)經(jīng)營成本稅前扣除，并且不計算為職工所得。而員工個人負擔的部分可以在年終時有限度地扣除[4]。endprint

3.投資階段的稅收政策。美國401（K） 計劃提供多種投資渠道以供雇員選擇，對企業(yè)年金的投資收益免稅。日本企業(yè)年金計劃規(guī)定企業(yè)年金的投資收益免稅，但是，針對企業(yè)獲得的投資收益高于國家規(guī)定金額的部分要征收1%的特殊法人稅或者企業(yè)特別所得稅。

4.領取階段的稅收政策。美國401（K） 計劃和日本企業(yè)年金計劃規(guī)定領取階段征收個人所得稅。

5.企業(yè)年金的稅收監(jiān)管。美國401（K） 計劃制定《雇員退休收入保障法》、《國內(nèi)稅收法》等多項法律對企業(yè)年金稅收進行監(jiān)管，監(jiān)管機構是國內(nèi)稅務局。日本企業(yè)年金計劃制定《勞動標準法》、《公司稅收法》等多項法律對企業(yè)年金稅收進行監(jiān)管，監(jiān)管機構主要有厚生勞動省、財政部等。

三、完善中國企業(yè)年金制度的建議

103號文的發(fā)布，完善了中國養(yǎng)老保險的頂層架構設計，有利于推進中國社保體系改革，完善“第二支柱”建設，有利于養(yǎng)老保險制度實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為了推進中國企業(yè)年金制度更進一步的發(fā)展，本文提出以下建議。

（一）加大宣傳，鼓勵企業(yè)舉辦企業(yè)年金計劃

中國的企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險，不同于日本具有強制性的厚生養(yǎng)老年金，而是遵循自愿性原則。中國企業(yè)年金的發(fā)展，呈現(xiàn)出沿海城市優(yōu)于內(nèi)陸城市，國有企業(yè)優(yōu)于其他企業(yè)。沿海城市經(jīng)濟較發(fā)達，企業(yè)年金的建立相對較早、發(fā)展較快，而有些內(nèi)陸城市大部分企業(yè)還沒有建立企業(yè)年金。今后，應重點發(fā)展內(nèi)陸城市和民營企業(yè)、集體企業(yè)、外資企業(yè)等其他經(jīng)濟類型的企業(yè)。

（二）建立多元化的企業(yè)年金投資機制，確保企業(yè)年金的保值增值

企業(yè)年金積累了大量資金，實現(xiàn)資金的保值增值是企業(yè)年金制度生存和發(fā)展的前提條件。中國應盡快出臺相關政策，在企業(yè)年金安全性得到保證的前提下，允許企業(yè)年金進入資本市場，以獲取高額投資收益。美國401（K）計劃中，企業(yè)年金投資于高風險的股票市場所占比重過大，損失嚴重。中國應當從中吸取教訓，企業(yè)年金投資于股票的比例應適當控制，使企業(yè)年金投資實現(xiàn)多元化發(fā)展。這樣不但可以分散風險，也對投資工具組合提出了更高的要求，促進了金融市場的產(chǎn)品創(chuàng)新。

（三）建立健全關于企業(yè)年金的法律法規(guī)

中國尚無一部專門的關于企業(yè)年金的法律法規(guī)。鑒于中國企業(yè)年金剛起步，政府可以以法律條文的形式，明確規(guī)定建立企業(yè)年金的資格和條件、企業(yè)年金的投資方式、企業(yè)年金的管理機構和管理方式等。國家應盡快制定有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠待遇及處理辦法的法律條款，或者可以直接制定一部專門的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，為了避免人們利用企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策逃稅或避稅，國家應制定一些懲罰條款，并嚴格執(zhí)行。這樣可以提高企業(yè)年金稅收政策的法律層次和法律約束力，保證中國企業(yè)年金制度順利實施。

（四）加強企業(yè)年金稅收的監(jiān)管

稅收政策的順利實施，并達到預期的效果，不僅要完善稅收制度，還需規(guī)范的監(jiān)督和管理制度。企業(yè)年金的監(jiān)管主要是針對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對象的一系列審查和限制。一方面，需要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)財務會計制度和財務信息披露制度；另一方面，加強稅務機關的征繳水平和監(jiān)管能力，定期培訓稅務機關的執(zhí)法人員，強化與規(guī)范稅務監(jiān)管工作。這樣既能打擊非法偷稅漏稅等行為，維持良好的稅收秩序，又能及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞，提高征管水平，促進企業(yè)年金的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻：

[1] 翟永會.企業(yè)年金繳費率和替代率測算——基于不同類型企業(yè)繳費能力的實證分析[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2014，（2）.

[2] 成歡，林義.調(diào)動市場功能，構建多層次養(yǎng)老保險體系[J].中國社會保障，2014，（3）.

[3] 馬妍妍.企業(yè)年金監(jiān)管的比較法研究[M].上海：上海社會科學院出版社，2010：85.

[4] 唐秀.日本企業(yè)年金稅收政策及啟示[J].經(jīng)濟研究導刊，2009，（17）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint