銀行存款審計過程中應關注的幾個問題

戴明瑞

摘要:貨幣資金是企業(yè)的血液，加強監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊具有重要意義。本文就銀行存款審計過程中應關注的問題進行了分析。

關鍵詞:銀行存款審計關注問題

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)的血液，其中銀行存款又占了貨幣資金相當比重，因此搞好銀行存款的審計，對加強企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，促使企業(yè)嚴格按照國家有關規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整具有重要意義。下面就結合日常的工作體會，談談銀行存款審計過程中應關注的幾個問題。

一、了解銀行開戶、銷戶情況

(一)全面核查銀行開戶情況

通過單位銀行信息卡到人民銀行查詢單位所有銀行賬戶信息，審查是否全部在賬上反映，對零余額賬戶、不動戶應重點關注。對于本會計期間銷戶的銀行賬戶，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認是否存在未入賬貸款。

(二)重點排查非業(yè)務發(fā)生而有資金往來的單位賬號以及單位內(nèi)部違規(guī)保留的賬號

在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)銀行分戶賬中有特殊客戶名稱或特殊銀行賬號，應加以特別關注，可實施進一步延伸檢查，防止某些單位利用已撤消的銀行賬戶作“蓄水池”，用以截留收入，調(diào)節(jié)收入進度的行為發(fā)生。

二、核對賬賬、賬證、賬單

(一)對被審計單位填寫的銀行開戶情況表進行審核，與存款分戶賬逐個進行核對

核對期初余額，看其是否有人為調(diào)整期初結余的情況。核對期末余額，看其賬面余額與報表余額是否相符，明細分戶賬余額匯總與總賬余額是否相符，如不符要進一步查明原因。

(二)存款分戶賬與銀行對賬單進行核對

1、仔細核對流水

傳統(tǒng)的銀行存款審計，只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在核對流水時要注意以下幾個方面：一是根據(jù)審計重要性水平，結合專業(yè)判斷，確定需要核對的金額下限。二是將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。三是如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。審計人員要根據(jù)專業(yè)判斷，對于銀行對賬單上出現(xiàn)的下列情況要持懷疑態(tài)度：銀行對賬單先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆相同金額的資金支出或分次支出，要懷疑被審計單位是否是出借銀行賬戶或是收支不入賬；銀行對賬單先出現(xiàn)一筆金額較大的資金支付，然后一次或分次轉回，要懷疑是否是挪用資金。

2、檢查銀行存款存在的真實性

將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息、銀行計息積數(shù)相核對。

3、注意識別銀行對賬單的真?zhèn)?/p>

銀行對賬單作為外部證據(jù)，銀行對賬單的可靠性和證明力比單位銀行存款賬要高，但隨著科技的發(fā)展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對賬單來應付審計、掩蓋違法違紀問題時有發(fā)生。因此，審計時應重視辨別銀行對賬單的真?zhèn)?，必要時審計人員可親自到其開戶行核實其對賬單真實與否或親自通過網(wǎng)上銀行下載進行核對。

(三)對貨幣資金的收支票據(jù)、網(wǎng)銀流水也要進行多方面的核對

收入要對記賬憑證、原始憑證、票據(jù)存根進行核對，支出要對現(xiàn)金支票、轉賬支票、網(wǎng)銀支付按票號進行登記、排序、核對，看有無缺號，支出使用是否合規(guī)、合理，分析了解款項劃撥的原因，注意結算內(nèi)容是否真實，有無虛假支出，從中發(fā)現(xiàn)違紀問題。

(四)定期存款賬面金額與定期存單原件相核對，不能用復印件代替

以防止被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)或作為質(zhì)押物，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

三、關注異常情況

對銀行存款對賬單中一進一出的大額資金進行審計，注意審查資金所有權的歸屬。這種一進一出的資金運動，常常成為一些單位出借賬戶、轉移資金的慣用手法，通過一番動作，掩蓋了資金的本來面目，改變了資金原有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性，因為這種一進一出的資金運動，即使不記人銀行存款賬，也不會影響銀行存款余額。因此，審計人員必須加以關注。如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

四、逐筆分析未達賬項

重點關注那些銀行對賬單余額與單位銀行賬面余額相差較大，但通過余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額相符的銀行存款的賬戶。在這種情況下，未達賬項時間越長，其存在問題的可能性就越大，審計時就越應重點關注是否存在利用銀行和單位人賬的時間差來挪用資金等問題；要逐筆檢查未達時間跨度、未達金額、未達原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達賬項隱匿或虛增收入、少計或虛增成本以達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。

(一)銀行已收企業(yè)未收

要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應轉未轉的收入，特別是對手有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹慎。

(二)銀行已付企業(yè)未付

要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于應計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關違規(guī)行為。必要時．可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。

(三)企業(yè)已付銀行未付

要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于虛轉成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。

(四)企業(yè)已收銀行未收

要查明款項的來源和性質(zhì)，特別關注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認是否屬于虛構收入。

參考文獻:

[1]企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號—資金活動

[2]張新江.淺析銀行存款審計中應執(zhí)行的審計程序[J].財經(jīng)界,2011,8

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