小微企業(yè)現(xiàn)金流管理及模式構(gòu)建

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 黑龍江哈爾濱150028）

小微企業(yè)盡管規(guī)模較小、經(jīng)營較分散，但數(shù)量龐大、活力足、適應(yīng)市場(chǎng)能力強(qiáng)，尤其是隨著改革開放的不斷深入，我國小微企業(yè)獲得快速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2013年10月全國小微企業(yè)已達(dá)1 108萬家，吸納了將近3億從業(yè)人員。顯然，小微企業(yè)在加快社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加國民財(cái)富和推動(dòng)時(shí)代進(jìn)步等方面作出了突出的貢獻(xiàn)。但小微企業(yè)自身存在的一些問題也不容忽視。

一、影響小微企業(yè)現(xiàn)金流管理的因素分析

（一）制約小微企業(yè)現(xiàn)金流管理模式構(gòu)建的外部因素

受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)增速減緩影響，與大中型企業(yè)不同，小微企業(yè)面臨成本上升、融資渠道不暢和經(jīng)營壓力加大等諸多困難，資金鏈一旦斷裂，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都將成為紙上談兵。小微企業(yè)若想避免資金緊張和現(xiàn)金管理混亂的局面，必須從實(shí)施有效的現(xiàn)金管理入手，厘清制約小微企業(yè)現(xiàn)金流管理模式構(gòu)建的外部環(huán)境。

1.經(jīng)濟(jì)因素。2014年，全球經(jīng)濟(jì)回暖，更重要的是，我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長有賴于十八屆三中全會(huì)所明確的發(fā)揮市場(chǎng)決定性作用。此外，要素流動(dòng)、國民收入、物價(jià)水平、貨幣供應(yīng)、利率變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)因素均會(huì)對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生影響，其中，最主要的是國家的信貸政策和宏觀金融政策、利率的變化，所有這些都對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)金流造成最直接的影響。

2.法規(guī)因素。法規(guī)因素對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)金流具有重要的約束作用。其中《稅法》、《合同法》、《票據(jù)法》等至關(guān)重要，因?yàn)檫@些法律法規(guī)不僅對(duì)小微企業(yè)的現(xiàn)金流管理具有保護(hù)作用，更重要的是對(duì)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有不可逾越的規(guī)范功能。小微企業(yè)在日常現(xiàn)金流的操作過程中，只有符合法律法規(guī)的要求，才能在合法合規(guī)的背景下運(yùn)行。

3.產(chǎn)業(yè)因素。眾多的小微企業(yè)處于不同產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境之中，由于不同產(chǎn)業(yè)鏈所固有的基礎(chǔ)條件、上下游產(chǎn)品、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等方面存在較大的差別，并對(duì)小微企業(yè)的經(jīng)營方式與績效、回報(bào)等方面提出不同的要求，同時(shí)由于小微企業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)鏈階段，致使它們?cè)谄髽I(yè)發(fā)展、市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)力等方面出現(xiàn)巨大差異。若小微企業(yè)所處行業(yè)增長率高于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的綜合增長率，其銷售收入與利潤則具有相對(duì)的穩(wěn)定性，并會(huì)產(chǎn)生一個(gè)比較健康的現(xiàn)金流，企業(yè)的發(fā)展前景也會(huì)看好。反之，若小微企業(yè)所處的行業(yè)由于單位產(chǎn)量所引起的總成本增加，就會(huì)因邊際利潤下降，導(dǎo)致小微企業(yè)增加的收入低于邊際成本并影響其償債能力，其現(xiàn)金流管理必然出現(xiàn)問題。

（二）制約小微企業(yè)現(xiàn)金流管理模式構(gòu)建的內(nèi)部因素

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起始點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是現(xiàn)金，為了防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，第一要?jiǎng)?wù)是盡量避免經(jīng)營循環(huán)中斷和財(cái)務(wù)狀況惡化，有鑒于此，除了密切關(guān)注現(xiàn)金流和企業(yè)利潤等要件以外，還要依據(jù)瞬息萬變的市場(chǎng)外部環(huán)境，審視那些影響小微企業(yè)現(xiàn)金流管理的內(nèi)部環(huán)境。

1.投資者和內(nèi)部利益相關(guān)者的內(nèi)在需要。投資者愿意出資辦企業(yè)，其根本目的是為了盈利。經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假定前提是“企業(yè)以盈利為目的”，經(jīng)濟(jì)人理論和資本理論給出了“企業(yè)最終的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化”這個(gè)基本定義，基于此，小微企業(yè)現(xiàn)金流管理的任務(wù)非常清楚，就是圍繞小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理目標(biāo)，協(xié)調(diào)好投資者和內(nèi)部利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)關(guān)系，完善現(xiàn)金流的管理，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

2.企業(yè)綜合管理的需要。狹義來講，小微企業(yè)現(xiàn)金流管理的終極目的是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)為加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和促進(jìn)企業(yè)資金良性循環(huán)。廣義來講，小微企業(yè)現(xiàn)金流管理也是一項(xiàng)綜合性的管理，除了薪酬管理、預(yù)算管理和業(yè)績管理以外，還應(yīng)包括戰(zhàn)略管理、計(jì)劃管理和激勵(lì)管理等。

3.企業(yè)自身發(fā)展的需要。以價(jià)值創(chuàng)造作為現(xiàn)金流管理的目標(biāo)是企業(yè)自身發(fā)展的需要，如果不能創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)就失去了存在的意義。小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身現(xiàn)金流的特點(diǎn)，通過改變財(cái)務(wù)杠桿、財(cái)務(wù)重組、結(jié)構(gòu)重建、出售資產(chǎn)、證券投資等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理來創(chuàng)造價(jià)值，還可以通過選擇創(chuàng)造價(jià)值的項(xiàng)目、促使資本投資合理化來管理資產(chǎn)、協(xié)調(diào)管理團(tuán)隊(duì)、完善商業(yè)決策、加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行現(xiàn)金流管理的培訓(xùn)和教育，建立強(qiáng)有力的薪酬激勵(lì)機(jī)制，評(píng)估和激勵(lì)現(xiàn)金流管理的績效，使經(jīng)營資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值。

二、小微企業(yè)現(xiàn)金流管理模式的構(gòu)建

（一）小微企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算管理

現(xiàn)金流預(yù)算管理是小微企業(yè)在資源配置方面以動(dòng)態(tài)平衡為目的所揭示的現(xiàn)金流入、流出的狀況。換言之，小微企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算管理就是在科學(xué)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入與流出的前提下，對(duì)企業(yè)資金的使用作出合理的安排。

1.建立科學(xué)的現(xiàn)金流量分析體系?，F(xiàn)金流量分析主要包括年度、月度與季度分析。小微企業(yè)必須對(duì)資金的運(yùn)作流程、收支結(jié)構(gòu)與數(shù)量變化進(jìn)行全面的分析，編制年度、月度和季度分析表，并據(jù)此總結(jié)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的規(guī)律與特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。然后針對(duì)這些問題，提出應(yīng)如何加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，從而提高資金的使用效益。

2.建立完善的年度滾動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算體系。要編制年度現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，由生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算匯總而成。另外，可以采用滾動(dòng)預(yù)算方法，不僅可以為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供可靠的依據(jù)，而且可以預(yù)測(cè)出企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.建立全面的月度、季度滾動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算。年度現(xiàn)金流預(yù)算體系的建立為小微企業(yè)提供了整體目標(biāo)，但是由于區(qū)間長，無法準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)每個(gè)階段的現(xiàn)金流狀況，因此，小微企業(yè)還應(yīng)編制月度與季度的現(xiàn)金流預(yù)算管理體系，參考年度的預(yù)算指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和預(yù)算的完成情況以及管理需要，及時(shí)調(diào)整年度預(yù)算中不合理的地方。

（二）小微企業(yè)現(xiàn)金流流程管理

現(xiàn)金流流程是“現(xiàn)金流入企業(yè)——流出企業(yè)——再流入企業(yè)”不斷循環(huán)往復(fù)的過程。小微企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，產(chǎn)品品種較單一，與大中型企業(yè)相比，現(xiàn)金流程的路徑短、運(yùn)行環(huán)節(jié)少，致使整個(gè)現(xiàn)金流流程循環(huán)快，這雖然可以提高企業(yè)的效益，但是其中隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，即萬一現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)不順暢，就會(huì)對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生極大的影響，所以保持現(xiàn)金流的順暢流動(dòng)顯得尤為重要。

1.現(xiàn)金流入流程優(yōu)化。小微企業(yè)可通過收款賬戶合并等方式對(duì)現(xiàn)金流入流程進(jìn)行改進(jìn)及優(yōu)化，加速現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。當(dāng)前擁有多家銀行賬戶的小微企業(yè)，現(xiàn)金從流入到可支付狀態(tài)的時(shí)間被延長，企業(yè)建立一個(gè)主要賬戶A，通常情況下的業(yè)務(wù)往來全部釆用A賬戶。另外再建立兩個(gè)備用賬戶，以防特殊情況的發(fā)生，這種方式通過減少需要關(guān)注的資金賬戶數(shù)目，簡化了現(xiàn)金管理流程，減少了不必要的轉(zhuǎn)賬過程，從而加快了現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)速度。另外，小微企業(yè)可以利用現(xiàn)金浮游量進(jìn)行短期投資，提高現(xiàn)金的盈利能力。

2.應(yīng)收賬款流程優(yōu)化。為了方便催款人員的收賬工作，小微企業(yè)應(yīng)編制應(yīng)收賬款的定期報(bào)告。小微企業(yè)需要編制詳細(xì)的賬齡分析表，按照總賬監(jiān)督與個(gè)別賬戶監(jiān)督相結(jié)合的方法，以時(shí)間先后，詳細(xì)描述各項(xiàng)應(yīng)收賬款，實(shí)時(shí)監(jiān)督客戶的付款情況。

3.應(yīng)付款流程優(yōu)化。企業(yè)采購的過程始終與現(xiàn)金的流出相伴，這種現(xiàn)金流出過程稱為付款流程或支付流程。（1）小微企業(yè)要合理控制存貨與原材料以及付款期限。（2）分析供應(yīng)商的詳細(xì)情況，根據(jù)價(jià)格、品質(zhì)、企業(yè)實(shí)力等劃分為上、中、下三個(gè)等級(jí)。（3）優(yōu)先選取上等企業(yè)作為供應(yīng)商，在某些情況下中等也可選擇，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流和物資流的有效控制，降低風(fēng)險(xiǎn)。此外，小微企業(yè)在采購原材料的流程中，必須密切關(guān)注企業(yè)訂單發(fā)出的情況、獲得的信用條件、貨物與發(fā)票的處理、存貨的管理等事項(xiàng)。小微企業(yè)可采用支付控制、匯票、建立對(duì)供應(yīng)商的信用管理等方式，以實(shí)現(xiàn)延緩現(xiàn)金流出的目的，也可將其他相關(guān)支付方法和措施加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而再造一個(gè)全新的付款流程。

小微企業(yè)現(xiàn)金流流程管理優(yōu)化如圖1所示。

（三）小微企業(yè)現(xiàn)金流流速管理

1.縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期。小微企業(yè)應(yīng)建立自動(dòng)催賬系統(tǒng)，提示客戶及時(shí)付款，并有詳細(xì)的反饋記錄，以此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，縮短從下單到付款的時(shí)間。精心設(shè)計(jì)結(jié)算方式，選取1-2種對(duì)企業(yè)最有利的結(jié)算方式，及時(shí)將款項(xiàng)劃入小微企業(yè)的開戶行賬戶。當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到客戶的支票、匯票或其他結(jié)算票據(jù)時(shí)，以最快速度送達(dá)開戶銀行。

2.縮短存貨周轉(zhuǎn)期。小微企業(yè)可以采取供應(yīng)鏈庫存管理方法與技術(shù)以縮短存貨周轉(zhuǎn)期。該方法強(qiáng)調(diào)小微企業(yè)樹立與供應(yīng)商相互合作、互惠互利的觀念，以雙方成本最優(yōu)化為原則，將自己的庫存交給供應(yīng)商管理，庫存的實(shí)際控制權(quán)掌握在供應(yīng)商的手中，由供應(yīng)商確定庫存的水平以及補(bǔ)給方式，當(dāng)然，雙方可以在溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，提升庫存管理的水平。小微企業(yè)通過供應(yīng)鏈管理，促使其改進(jìn)在生產(chǎn)、采購、服務(wù)與分銷等各個(gè)領(lǐng)域的管理方法，進(jìn)而提高現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)速度。

3.延長應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。小微企業(yè)在購買原材料時(shí)，盡量利用賣方給出的現(xiàn)金折扣期限，根據(jù)自身的情況，確定最佳的付款時(shí)間。若實(shí)現(xiàn)了收款期限大大短于付款期限，就等于從供貨商那里取得了無息貸款，如果不僅僅數(shù)額大而且業(yè)務(wù)量也多，這種無息貸款必將極大地促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。

小微企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流流程圖如圖2所示。

三、小微企業(yè)現(xiàn)金流管理模式的保障機(jī)制

小微企業(yè)要保證現(xiàn)金流管理模式充分發(fā)揮作用，還需要有配套的保障機(jī)制，以提升小微企業(yè)現(xiàn)金流管理的效率。

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的現(xiàn)金流管理人才

小微企業(yè)現(xiàn)金流管理之所以出現(xiàn)諸多問題，其中一個(gè)很重要的原因就是企業(yè)內(nèi)部沒有與之相匹配的高素質(zhì)的現(xiàn)金流管理人才，一名高素質(zhì)的現(xiàn)金流管理人員，必須不斷的學(xué)習(xí)，在制定企業(yè)現(xiàn)金流戰(zhàn)略時(shí)充分考慮到經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和法律等眾多因素，了解市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，提出完善企業(yè)現(xiàn)金流管理的措施，尤其是要審時(shí)度勢(shì)，對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做好與客戶、供應(yīng)商的溝通，減少壞賬的發(fā)生，確保資金順暢的流轉(zhuǎn)。

（二）制定合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營策略

1.努力拓寬融資渠道。小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選取2-3家銀行作為主要融資對(duì)象，與其建立合作伙伴的關(guān)系。堅(jiān)持誠信原則，按時(shí)還本付息。在與其他企業(yè)的合作中，堅(jiān)決不拖欠款項(xiàng)，保持良好信用記錄。

2.遵循可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略原則。雖然小微企業(yè)目前處于快速發(fā)展階段，但是也不能盲目加大投資。應(yīng)制訂詳盡的資金使用計(jì)劃，對(duì)資金使用的領(lǐng)域與使用量的多少也要進(jìn)一步細(xì)化，以防止資金使用不當(dāng)。

3.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備基金。無論小微企業(yè)的現(xiàn)金管理模式多么完善，仍不可能規(guī)避所有風(fēng)險(xiǎn)，所以，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備基金必不可少。日常操作中可以按同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)提取凈利潤的百分之一存入一個(gè)專門的基金賬戶，一旦企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

4.注重現(xiàn)金的流動(dòng)性?？紤]到小微企業(yè)目前的發(fā)展規(guī)模還不是很大，所以在進(jìn)行材料采購時(shí)，除了要考慮成本因素以外，還要考慮自身的銷售能力，通過科學(xué)的計(jì)算，確定最佳的采購數(shù)量，以保證合理的現(xiàn)金持有水平。

（三）建立健全企業(yè)財(cái)會(huì)制度和內(nèi)部控制制度

1.實(shí)施內(nèi)部牽制制度。小微企業(yè)應(yīng)該針對(duì)本企業(yè)的具體情況，在條件許可的范圍內(nèi)，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)等相關(guān)崗位，嚴(yán)守“錢賬分離、物賬分離”等基本原則，在明確各個(gè)工作崗位職責(zé)與權(quán)限的前提下，形成必要的內(nèi)部牽制與相互制衡的機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間的相互制約與監(jiān)督。

2.切實(shí)保障現(xiàn)金的安全。只有出納可直接接觸企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款等，其他任何人不可接觸，以確保資金的安全。

3.及時(shí)清查現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的收支必須做到日清月結(jié)，定期核定庫存現(xiàn)金的限額，嚴(yán)防白條抵庫，不得坐支現(xiàn)金，銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬分別與銀行存款、現(xiàn)金數(shù)額相吻合，確保庫存現(xiàn)金的實(shí)際庫存額與賬面余額相吻合。

4.嚴(yán)格控制授權(quán)審批。授權(quán)審批是小微企業(yè)經(jīng)營管理過程中防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。小微企業(yè)中的所有人員都必須根據(jù)授權(quán)辦理業(yè)務(wù)，各層級(jí)人員也只能根據(jù)授權(quán)范圍在行使自身職權(quán)的同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從內(nèi)部控制層面來看，授權(quán)審批屬于事前控制，通過對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前置核準(zhǔn)來防范風(fēng)險(xiǎn)，這就要求小微企業(yè)必須明確規(guī)定財(cái)務(wù)相關(guān)崗位授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、責(zé)任等。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部電子信息支撐系統(tǒng)建設(shè)

現(xiàn)代信息技術(shù)是一個(gè)外延十分寬泛的技術(shù)群，并已廣泛地滲透并改變著人們工作與生活的各個(gè)領(lǐng)域。小微企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，同時(shí)整合集成企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流管理存在的潛在問題與風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的及時(shí)傳遞、處理和共享；及時(shí)跟蹤管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時(shí)，可以迅速地采取應(yīng)對(duì)措施，盡可能的降低損失。小微企業(yè)電子信息支撐系統(tǒng)如圖3所示。