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    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目專(zhuān)家輔助認(rèn)定系統(tǒng)研究

    2014-09-19 06:23:08天津市科學(xué)技術(shù)評(píng)價(jià)中心天津300074
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2014年9期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)費(fèi)用專(zhuān)家

    □(天津市科學(xué)技術(shù)評(píng)價(jià)中心 天津300074)

    為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),我國(guó)政府實(shí)行企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。即對(duì)于企業(yè)上年度開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用,在轉(zhuǎn)年初企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核認(rèn)定,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,允許在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核認(rèn)定,涉及政策、行業(yè)技術(shù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)等多領(lǐng)域知識(shí),專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng),又有時(shí)限性,因此,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要求具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證外,還往往需要當(dāng)?shù)氐厥屑?jí)(含)以上政府科技部門(mén)或委托中介機(jī)構(gòu)組織專(zhuān)家對(duì)有異議問(wèn)題進(jìn)行鑒定,為其審核認(rèn)定提供決策支撐。然而,關(guān)于專(zhuān)家如何對(duì)有關(guān)稅務(wù)部門(mén)提出的異議問(wèn)題進(jìn)行鑒定,國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有現(xiàn)成的可用操作方案。在天津市科技戰(zhàn)略研究計(jì)劃的資助下,本課題組研究出比較有創(chuàng)新特色的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目的專(zhuān)家輔助認(rèn)定系統(tǒng),并在當(dāng)?shù)貞?yīng)用。本文介紹了該研究所取得的成果及其應(yīng)用效果。

    一、稅務(wù)部門(mén)需要組織專(zhuān)家鑒定的內(nèi)容研究

    (一)研究思路

    有關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目審核認(rèn)定實(shí)際就是審核項(xiàng)目的相關(guān)政策的符合性。但由于該項(xiàng)工作政策性、專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和時(shí)限性都較強(qiáng),因此需要專(zhuān)家給予決策支持。稅務(wù)部門(mén)在審核過(guò)程中提出的需要科技主管部門(mén)組織專(zhuān)家鑒定的問(wèn)題,往往就是決定決策的判定條件。因此通過(guò)研究國(guó)家有關(guān)政策,系統(tǒng)地提煉決定決策結(jié)果的判定條件,可綜合出稅務(wù)部門(mén)需要專(zhuān)家鑒定的問(wèn)題。

    (二)決定決策結(jié)果的判定條件研究

    稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核時(shí),一般需要在兩個(gè)方面進(jìn)行決策:一是項(xiàng)目是否屬于國(guó)家規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍,二是項(xiàng)目投入的合理程度。下面分別進(jìn)行研究。

    1.決定項(xiàng)目是否屬于國(guó)家規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍的條件?!镀髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116 號(hào))第四條明確,研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”。可見(jiàn),項(xiàng)目屬于國(guó)家規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍的先決條件是:其研究?jī)?nèi)容要屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011年度)》的內(nèi)容范圍。關(guān)于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011年度)》的關(guān)系,由于前者包含后者,后者是前者中的內(nèi)容重點(diǎn)選優(yōu),因此上述判斷條件可進(jìn)一步理解為項(xiàng)目屬于國(guó)家規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍的先決條件是:其研究?jī)?nèi)容要屬于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011年度)》或《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的內(nèi)容范圍。

    《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第三條規(guī)定,“研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)?!币虼?,項(xiàng)目是否屬于國(guó)家規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍的的條件還需要滿(mǎn)足項(xiàng)目技術(shù)(或產(chǎn)品、或工藝)要有創(chuàng)新,且取得有價(jià)值成果,對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步有推動(dòng)作用。

    以上條件與決策結(jié)果的條件邏輯判斷關(guān)系如下圖所示。

    2.決定項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)投入合理程度的條件。《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第四條規(guī)定,“其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?!?/p>

    財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))又補(bǔ)充規(guī)定,“企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出,可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍:(一)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(二)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。(三)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。(四)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。(五)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用?!?/p>

    通過(guò)歸類(lèi)整理,符合上述文件要求的項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)投入主要包括項(xiàng)目相關(guān)的人力投入,材料、燃料和動(dòng)力消耗,儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投入以及其他投入4類(lèi),如表1所示。

    因此,項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)投入的合理程度取決于項(xiàng)目的人力投入合理程度,材料、燃料和動(dòng)力消耗合理程度,儀器、設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)投入合理程度,以及其他投入合理程度4個(gè)條件指標(biāo)。合理程度分為4級(jí),即合理、基本合理、偏差較大、不合理。通過(guò)分析4個(gè)條件指標(biāo)認(rèn)定結(jié)果可決定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)投入的合理程度。

    表1 可加計(jì)扣除投入的分類(lèi)

    (三)稅務(wù)部門(mén)需要組織專(zhuān)家鑒定的內(nèi)容

    綜合上述研究,有關(guān)稅務(wù)部門(mén)需要委托科技主管部門(mén)組織專(zhuān)家鑒定的內(nèi)容如下:(1)項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容是否屬于國(guó)家科技部發(fā)布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍;(2)項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容是否屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011年度)》的范圍;(3)項(xiàng)目的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))是否有創(chuàng)新;(4)項(xiàng)目成果是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步有推動(dòng)作用;(5)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的人力投入合理程度;(6)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的材料、燃料和動(dòng)力消耗合理程度;(7)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投入合理程度;(8)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的其他投入合理程度。

    二、稅務(wù)部門(mén)委托內(nèi)容專(zhuān)家輔助認(rèn)定系統(tǒng)

    (一)鑒定任務(wù)目標(biāo)

    根據(jù)稅務(wù)部門(mén)委托單,科技部門(mén)或授權(quán)中介機(jī)構(gòu)組織專(zhuān)家對(duì)有關(guān)稅務(wù)部門(mén)委托的鑒定內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)家鑒定。

    (二)鑒定對(duì)象

    根據(jù)鑒定任務(wù)的內(nèi)容選擇,一般鑒定對(duì)象主要包括下列內(nèi)容:(1)項(xiàng)目組所做情況匯報(bào)。(2)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)考察和查證情況。(3)項(xiàng)目申報(bào)材料,包括:①研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)表。②自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)(包括項(xiàng)目實(shí)施的必要性、研究開(kāi)發(fā)內(nèi)容、技術(shù)路線和研究方案、技術(shù)創(chuàng)新性和知識(shí)產(chǎn)權(quán)、現(xiàn)有實(shí)施條件和有待完善的條件,項(xiàng)目成員和研究任務(wù)分工,經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益分析,考核的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和工作指標(biāo),實(shí)施進(jìn)展計(jì)劃與必要性等內(nèi)容)。③自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件:企業(yè)自主開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)批文文件或企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件及其任務(wù)書(shū);委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)提供相關(guān)合同或協(xié)議;國(guó)家或市科技計(jì)劃項(xiàng)目立項(xiàng)的批文和任務(wù)書(shū)。④自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告(包括:項(xiàng)目概況,項(xiàng)目當(dāng)年完成的研究工作內(nèi)容和預(yù)期計(jì)劃完成情況,項(xiàng)目創(chuàng)新性和專(zhuān)利、軟件著作權(quán)申請(qǐng)和獲授權(quán)情況,項(xiàng)目研究人員投入工時(shí)、使用的設(shè)備及使用時(shí)間、原材料種類(lèi)及用量、燃料動(dòng)力消耗量等,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算細(xì)目,取得的成效及對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)作用分析,對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,應(yīng)附受托方向委托方提供的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況)。⑤自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

    (三)鑒定標(biāo)準(zhǔn)

    鑒定標(biāo)準(zhǔn)主要包括:2008年12月26日國(guó)家稅務(wù)總局頒布實(shí)施的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》;財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào));《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(2008年版本);國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、科技部、國(guó)家工業(yè)和信息化部以及商務(wù)部聯(lián)合頒布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(注:2011年 6月之前執(zhí)行 2007版本,之后執(zhí)行2011年版本)。

    (四)專(zhuān)家鑒定表設(shè)計(jì)

    根據(jù)有關(guān)稅務(wù)部門(mén)委托的鑒定內(nèi)容設(shè)計(jì)相應(yīng)專(zhuān)家鑒定表。

    (五)鑒定過(guò)程控制

    為了保證鑒定工作的質(zhì)量,組織編寫(xiě)了鑒定工作專(zhuān)家手冊(cè),并對(duì)有關(guān)工作人員和專(zhuān)家進(jìn)行培訓(xùn)。限于篇幅,在此不作贅述。

    (六)鑒定方式及鑒定結(jié)果處理

    邀請(qǐng)3-5名項(xiàng)目相關(guān)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)家對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定。專(zhuān)家在聽(tīng)取企業(yè)項(xiàng)目情況匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)考察和審核項(xiàng)目材料基礎(chǔ)上,依照鑒定標(biāo)準(zhǔn),獨(dú)自填寫(xiě)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的項(xiàng)目鑒定專(zhuān)家評(píng)價(jià)表。組織鑒定部門(mén)按照少數(shù)服從多數(shù),指標(biāo)占比多的原則,統(tǒng)計(jì)確定專(zhuān)家鑒定結(jié)果。匯總專(zhuān)家意見(jiàn),形成鑒定意見(jiàn)書(shū),提交有關(guān)稅務(wù)部門(mén),為其認(rèn)定決策提供輔助支撐作用。

    三、應(yīng)用

    課題組研究的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目專(zhuān)家輔助認(rèn)定系統(tǒng)近幾年已經(jīng)在天津市應(yīng)用。以2013年應(yīng)用為例,共完成2012年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒定項(xiàng)目近2 100個(gè),涉及226家企業(yè)。鑒定項(xiàng)目涉及總研發(fā)投入近79億元,企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)近30億元,約占研發(fā)總投入的38%。經(jīng)鑒定被稅務(wù)局給予認(rèn)定的加計(jì)額15.4億元,約200家企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策,合計(jì)享受稅收優(yōu)惠金額2.4億元左右,對(duì)當(dāng)?shù)芈鋵?shí)有關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策和把好稅收關(guān)起到了有效決策支撐作用。

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