政府績效審計發(fā)展困境及路徑選擇研究

河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 鐘懷振

一、政府績效審計的理論基礎(chǔ)

（一）公共受托責(zé)任理論 公共受托責(zé)任理論是受托責(zé)任理論發(fā)展的高級階段，也是政府績效審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮作用的政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)基礎(chǔ)。公共受托責(zé)任理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的雙方存在信息不對稱，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理中更加側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益的提高，而對信息劣勢的社會公眾一方來說并沒有完全弄清楚經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中企業(yè)的某些行為是否損害了他們的利益，這時候政府審計作為受托人對企業(yè)和某些行政政府的履職行為等被審計單位的行為進(jìn)行檢查鑒證，并將檢查評價的結(jié)果向社會眾做出報告和說明，從而達(dá)到促進(jìn)公共受托責(zé)任的有效履行是政府績效審計的最終目標(biāo)。

政府績效審計因公共受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中，存在更多的行政職能的相互交叉，既有政府公共權(quán)力的廣泛行使，又存在讓社會公權(quán)力的集中行使，如何凸顯權(quán)力行使過程的公平性和公允性，而且社會公眾也需要知道賦予各級政府的權(quán)力是否得到正確的行使，有沒有出現(xiàn)違背人民的利益濫用權(quán)力，這時候通過政府績效審計進(jìn)行評判，能夠發(fā)現(xiàn)在企業(yè)轉(zhuǎn)型中存在的危害人民利益的行為，在這個公共權(quán)力的委托受托過程中，政府績效審計利用自身的審查評價功能發(fā)現(xiàn)這些受托方在履行責(zé)任過程中出現(xiàn)的問題并提出客觀可參考性建議，委托受托公共責(zé)任理論是政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的主要基石，也是政府績效審計產(chǎn)生和不斷發(fā)展完善的直接動因。

（二）新公共管理理論 20世紀(jì)70年代以來，新管理主義與其他的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論如公共選擇理論、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理人理論等相互結(jié)合在一起形成了具有特殊意義的新公共管理理論。該理論認(rèn)為，要加強(qiáng)對政府等公共部門的績效管理，這些行政部門的績效管理不僅是純粹意義上的經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的管理問題，而是包含在市場架構(gòu)中利用經(jīng)濟(jì)手段對公共部門進(jìn)行管理和制約，利用市場調(diào)節(jié)的手段把存在這些公共部門內(nèi)部權(quán)力行使不佳的部門徹底剔除，將行政權(quán)力利用較好的行政部門擴(kuò)大化行使，所以要以市場為導(dǎo)向?qū)φ刃姓块T進(jìn)行綜合行政管理，施行分權(quán)化管理，強(qiáng)調(diào)在講究節(jié)約、效率的同時建立“講究效率效果效益的政府”。

新公共管理理論體系中，加強(qiáng)對政府的服務(wù)導(dǎo)向明確了政府的社會管理職能并對政府的公共管理職能提出了新的要求，提高政府服務(wù)效率和質(zhì)量的同時對社會公眾與政府之間的關(guān)系提出了新的理念，社會公眾更加關(guān)注政府提供的公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，通過政府績效審計，社會公眾明確在社會公共管理中的相關(guān)利益是否得到保障，增加社會公正對政府的信心和信賴程度；最后提出政府運(yùn)用公共權(quán)力的新的要求，以此促進(jìn)政府部門不斷提高工作效率。新公共管理將政府進(jìn)行重新定位，并對政府行使的公共權(quán)力進(jìn)行市場化制約，這些就需要利用新的手段對這些政府權(quán)力的行使進(jìn)行審查鑒證，所以利用政府績效審計對政府公共權(quán)力進(jìn)行制約是符合新時期對政府新公共管理的要求。

二、政府績效審計發(fā)揮作用的制約因素

（一）公眾對政府績效審計理念存在誤差 審計署審計長劉家義2004年曾就制約政府績效審計發(fā)展瓶頸指出政府績效審計之所以沒有得到廣泛運(yùn)用的最重要因素在于思想觀念的誤差，我國民主化程度不夠高，法制治理理念尚不完善，社會公眾對政府績效審計的從內(nèi)心的接受程度還不高，這些都會使得政府績效審計的發(fā)展存在“外需”與“內(nèi)需”不足的現(xiàn)象。

（1）從我國政府行駛職能的具體實(shí)際來看，由于受中國傳統(tǒng)文化消極面的影響，管本位現(xiàn)象存在還很嚴(yán)重，各級行政部門在履行公共服務(wù)過程中，出發(fā)點(diǎn)均是作為政府內(nèi)部行政管理，公眾對政府部門如何行駛職權(quán)并不能完全理解，況且政府的事情和公眾之間終究是存在很大的差距，政府自身定位并沒有完全處于為社會公眾服務(wù)的角色上，也沒有更好的從服務(wù)公民社會角度出發(fā)，這些都導(dǎo)致政府部門對社會服務(wù)需求響應(yīng)慢、效果差、效率低、成本高，缺乏先進(jìn)的政府績效管理的理念。這種情況阻礙了我國推行政府績效審計的進(jìn)程。

（2）政府績效審計引入我國雖然時間很長，但是我國的國家審計作為擅長的仍然是傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，對國家審計部門的定位于國家的內(nèi)部行政管理職能，并沒有國家審計進(jìn)行過多的賦予職權(quán)，這些造就社會公眾對政府績效審計的認(rèn)識依然停留在淺薄的層面上。從審計人員從事的業(yè)務(wù)來看，主要以財政財務(wù)收支審計為主，受傳統(tǒng)觀念束縛，有的審計人員對績效審計工作不了解，被審計單位認(rèn)為開展績效審計范圍過寬，過于干涉被審計單位的經(jīng)營管理狀況，本身也沒有很強(qiáng)勁的動力進(jìn)行績效審計，當(dāng)然也沒有重視到績效審計對自身發(fā)展的重要性，所以審與被審雙方仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計的思維。因而導(dǎo)致了被審單位只重視經(jīng)濟(jì)效果，不重視經(jīng)濟(jì)效率，只重視財務(wù)指標(biāo)，不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約的現(xiàn)狀，這些都會制約政府績效審計的目標(biāo)。從審計部門的領(lǐng)導(dǎo)者來看，有些領(lǐng)導(dǎo)者思想較為僵化，尚未意識到政府績效審計的作用，不認(rèn)知也不支持政府績效審計的開展。

（二）政府績效審計缺乏統(tǒng)一的方法和手段 政府部門實(shí)施的政府績效審計的方法和手段是決定能夠成功與否實(shí)施政府績效審計的關(guān)鍵，但在目前，各類型的政府績效審計方法和手段并不是很成熟。（1）在審計方法上，很多績效審計的方法有別于傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，主要利用大量的采用統(tǒng)計分析法、比較法、圖表法和分析性復(fù)合等審計方法對被審計單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評判，根據(jù)被審計單位的情況進(jìn)行適當(dāng)修正，整體上并沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的績效審計科學(xué)方法，很多從事績效審計實(shí)務(wù)工作方法在實(shí)踐中的選擇還是以審計人員主觀判斷或經(jīng)驗(yàn)判斷為主。傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計方法由于強(qiáng)調(diào)片面的合法合規(guī)性，無法解決大量的經(jīng)濟(jì)事項中的效率效果效益問題，在審計過程中出現(xiàn)了大量“合規(guī)不合理，合理不合規(guī)”難題；（2）審計手段上，我國雖然形成了一系列計算機(jī)審計方法體系，但相比于美、英國完善的電算化系統(tǒng)審計，以及與被審計單位實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計適時監(jiān)督方面，還有很大差距。審計人員在實(shí)際進(jìn)行政府績效審計處理過程中經(jīng)常會面臨這樣的困境：被審計對象已經(jīng)全部采用了電算化，但因所審單位財會系統(tǒng)種類繁多，且沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，審計機(jī)關(guān)沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力將被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，大多數(shù)的計算機(jī)審計只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及管理制度，不能審查機(jī)內(nèi)程序和文件，給績效審計工作造成了很大困難，降低了審計效率，制約了績效審計的開展。

（三）政府績效審計缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系 政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)管理單位、上級行政管理部門或?qū)徲嬋藛T衡量被審計單位經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，也是政府審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。所以在實(shí)施政府績效審計評價時，首先要建立一個科學(xué)、完整的評價指標(biāo)體系，根據(jù)這些指標(biāo)需要事先制定評價標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)各指標(biāo)的實(shí)際水平進(jìn)行比較評價。但是，我國至今尚沒有統(tǒng)一的評價被審計項目績效的指標(biāo)體系，我國政府績效審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)更多的體現(xiàn)在理論層面上，同時也沒有建立科學(xué)健全的績效評價數(shù)據(jù)庫，積累的各類型的其他政府績效審計數(shù)據(jù)不豐富，目前形成的績效評價標(biāo)準(zhǔn)對審計人員從事的實(shí)踐指導(dǎo)性不足。

政府績效審計的對象千差萬別，而國外成熟的績效評價體系不可能完全適用于我國國情。目前為止，我國還沒有一套權(quán)威的評價績效審計的規(guī)范指標(biāo)體系，可以評價績效指標(biāo)的體系存在著很大的局限性：有財務(wù)指標(biāo)而沒有非財務(wù)指標(biāo)；有歷史指標(biāo)而沒有未來價值指標(biāo)；綜合性指標(biāo)多，單項指標(biāo)少，缺乏“預(yù)警”指標(biāo)等。在這種情況下，常常造成了對績效的評價無據(jù)可依，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難，影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度，甚至導(dǎo)致審計結(jié)果被歪曲，即不能受到公眾的認(rèn)同，又會打擊審計人員的積極性，降低績效審計的效果。

（四）政府績效審計工作缺乏整體規(guī)劃 自2003年，我國審計署制定的審計工作規(guī)劃對績效審計提出了新要求，但沒有對我國如何實(shí)施績效審計進(jìn)行具體說明，也沒有制定相應(yīng)的規(guī)劃方案及審計準(zhǔn)則。目前，在我國推行政府績效審計過程中普遍存在這樣的瓶頸：要不要進(jìn)行政府績效審計？什么樣的對象才能進(jìn)行行績效審計？如何用審計方法進(jìn)行績效審計，如何采用科學(xué)的方法將政府績效審計和財政財務(wù)收支審計之間的目的和方法將政府績效審計和財政財務(wù)收支審計進(jìn)行融合等的。雖然這些內(nèi)容在從事各類型的國家審計中普遍存在，但至今都沒有得到統(tǒng)一的解決方法。各省市的政府審計部門在安排政府績效審計過程中，都屬于短期的審計工作安排，年年都安排，缺乏連續(xù)性和規(guī)劃性，起不到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，不利于我國政府績效審計工作的開展。

三、政府績效審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的路徑選擇

（一）加強(qiáng)審計宣傳，樹立績效審計觀念 合理的政府績效理念的創(chuàng)新，對順利融合財政財務(wù)收支審計和政府績效審計促進(jìn)國家審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展中具有非常重要的意義。所以為了合理保證政府績效審計的發(fā)揮作用，先要進(jìn)行國家審計的宣傳，樹立績效審計的理念。通過績效審計發(fā)現(xiàn)對被審計單位的所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合評估分析，發(fā)現(xiàn)與期望狀況的差距，找出問題根源及改進(jìn)措施，為被審計單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型管理提供科學(xué)的信息，促進(jìn)創(chuàng)新計劃的落實(shí)與完善。通過對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中存在的問題進(jìn)行客觀評價，可反映經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型各方面的效益管理指標(biāo)，并制定相應(yīng)的獎懲措施。

績效審計已成為政府審計的主流，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。目前在我國雖然政府績效審計存在一定的制約因素，但是不能讓這些障礙困然公眾的思想意識。所以必須從根本上破除公眾對政府績效的思想困擾，必須從最基礎(chǔ)的觀點(diǎn)出發(fā)解決社會公眾和被審計單位解決政府績效審計服務(wù)的認(rèn)同度。首先，要將“官本位”的價值取向轉(zhuǎn)化為“民本位”，貫徹以服務(wù)公眾和監(jiān)督建設(shè)為原則，爭取對社會服務(wù)的需求做到有求必應(yīng)，提高政府部門的管理意識；其次，加強(qiáng)被審計人員對績效審計的認(rèn)識，突出績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的區(qū)別，使被審計人員對績效審計的觀念從以查處問題為目的向從根本上解決機(jī)制和管理等宏觀層面突出問題為目的的轉(zhuǎn)變；只有被審計真正重視績效審計對自身的作用才能保證政府績效審計得到廣泛應(yīng)用，否則績效審計在應(yīng)用過程中將沒有市場的推動，最后政府審計部門沒有更大的積極性實(shí)行績效審計。最后，審計人員要把審計目光放在提高公共資金使用的經(jīng)濟(jì)和社會效益上，通過績效審計，有效判定各項支出是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，是否與社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)相一致，從而促進(jìn)整個社會資源配置效率的提高。

（二）完善審計計劃管理，提高審計工作效率 要想從根本上解決政府績效審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的重要作用，必須制定好績效審計計劃管理。目前隨著企業(yè)面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，對政府績效審計的要求越來越復(fù)雜，對績效審計工作的方式、模式、廣度和深度要求也越來越高，需要調(diào)動一切資源做好政府績效審計工作的計劃統(tǒng)籌管理，因此，創(chuàng)新審計計劃管理和組織實(shí)施方式方法就顯得十分緊迫。完善審計計劃管理，可以從以下三方面著手：

（1）完善計劃管理機(jī)制。在做好政府績效審計計劃的管理的時候，必須首先調(diào)查如今經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中最需要解決的是什么？目前最主要的矛盾是什么呢？投入的那個項目資金最多，以項目、資金為中軸線進(jìn)行全方面管理制約，其中最為主要的可能是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的社會民生問題，這些民生問題是社會可持續(xù)發(fā)展的原動力，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中體現(xiàn)國家治理的水平，更是政府政策實(shí)施效益的體現(xiàn)，在政府審計中，促進(jìn)和改善民生狀況可以作為一項衡量審計績效的標(biāo)準(zhǔn)。近些年來，我國實(shí)施了一系列的保增長、促民生的政策，充分發(fā)揮了政府審計的“免疫”功能和服務(wù)于政府治理的作用，切實(shí)維護(hù)好人民的根本利益。

（2）完善審計項目立項機(jī)制。在編制年度審計項目計劃案前，先要深入了解審計項目基本情況，同時考慮以前年度審計情況。在審計立項時，圍繞黨和政府、涉及民生和國家安全的問題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題開展選項，在公共衛(wèi)生、科技教育、社會保障、環(huán)境保護(hù)等重點(diǎn)領(lǐng)域和資金投入量大、風(fēng)險性高、社會關(guān)注的焦點(diǎn)中選擇一些典型行業(yè)或項目作為審計立項的項目庫。

（3）完善項目計劃執(zhí)行和控制機(jī)制?？梢詫徲嬳椖糠纸鉃閹讉€可以控制的環(huán)節(jié)：審前調(diào)查、編制方案、現(xiàn)場審計、草擬報告、征求意見、復(fù)核審理、出具報告等，明確各環(huán)節(jié)的時限。同時對審計項目的進(jìn)度表進(jìn)行公布，及時發(fā)布審計信息和工作動態(tài)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。進(jìn)點(diǎn)被審計單位出點(diǎn)被審計單位審計通知書審計取證完畢征求意見審計通知書審計取證完畢征求意見準(zhǔn)備階段實(shí)施階段收尾階段后續(xù)階段。

（三）創(chuàng)新政府績效審計方法，構(gòu)建科學(xué)的政府績效審計模式和手段 在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中，創(chuàng)新方法是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，所以必須提高政府績效審計的模式和思路，進(jìn)而提高政府績效審計效率和審計質(zhì)量。

（1）擴(kuò)大政府績效審計的方法，建立科學(xué)的政府績效審計適應(yīng)方法體系。在政府績效審計過程中，除運(yùn)用財政財務(wù)收支審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等方法外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)等方法，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域的知識，對被審計對象進(jìn)行考察，收集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為客觀公正可參考性的審計結(jié)論提供科學(xué)依據(jù)，能夠切實(shí)為被審計單位服務(wù)，被審計單位才能意識到政府績效審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的重要作用，也才有積極性的進(jìn)行績效審計，審與被審達(dá)到很好的相互融合。通過政府績效審計的廣泛實(shí)施，揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中是否存在的違法、違規(guī)、無效、低效等行為，使被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境方面的責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的政府績效審計過程中，一定要將被審計單位是否履行環(huán)境責(zé)任作為被審計單位是否經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型成功與否的關(guān)鍵性標(biāo)志，環(huán)境責(zé)任可以作為一個合理的衡量指標(biāo)，以拓展政府績效審計的路徑選擇，同時，為我國更好地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級提供指導(dǎo)和借鑒。

（2）大力推進(jìn)政府績效審計電子體系建設(shè)，努力提高政府績效審計工作的信息化水平。首先要建立健全電子審計體系，大力推進(jìn)國家電子政務(wù)重大工程資源共享，同時繼續(xù)推進(jìn)政府審計的金審工程建設(shè)，不斷完善以審計業(yè)務(wù)信息化和審計管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計信息化系統(tǒng)。其次要組織開展與被審計單位的聯(lián)網(wǎng)審計，積極探索統(tǒng)一組織項目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計等組織方式，加強(qiáng)信息化環(huán)境下查找和分析問題的能力。企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級過程中，新情況新問題層出不窮，政府績效審計將用科學(xué)的審計方法，揭示其中的問題，為被審計單位處理復(fù)雜的業(yè)務(wù)提供思路和線索，

（3）構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中各層面的指標(biāo)體系，提高審計結(jié)論可靠性。績效審計能否在企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中正確發(fā)揮作用，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系非常重要，根據(jù)被審計單位基本情況，適時更新這一方法指標(biāo)體系，這些方法體系貼近被審計單位基本情況，能夠用定量化方法揭示被審計單位存在的問題，提出的建議也盡量采用數(shù)量化方法，這樣才能符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中政府績效審計發(fā)揮作用的實(shí)質(zhì)性市場。本文認(rèn)為可以考慮構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的政府績效審計體系，例如參照美國著名管理學(xué)家羅伯特·S·卡普蘭（Robert.S.Kaplan）等人開發(fā)出全面評價長期戰(zhàn)略目標(biāo)的平衡計分卡指標(biāo)評價體系，從顧客、財務(wù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長四個方面設(shè)計適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)，能在一定程度上平衡經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)之間的關(guān)系反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)以及取得的效果。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的政府績效平衡記分卡框架如下圖所示：

圖1 我國政府運(yùn)用平衡計分卡的框架

應(yīng)用上述平衡計分卡，圍繞四個維度構(gòu)建經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型綜政府績效審計評價指標(biāo)體系，能夠全面地評價經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中取得的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，審查評價經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中各方利害關(guān)系人的利益是否都能合理得到保障，是否達(dá)到政府績效審計目標(biāo)，政府績效審計結(jié)論的可靠性，同時必須將政府績效審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的相關(guān)問題查清楚，說明白，并進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，將目標(biāo)責(zé)任分解落實(shí)到有關(guān)職能部門，切實(shí)全面地評價被審計單位內(nèi)部績效管理，進(jìn)而對具體負(fù)責(zé)人的日常事務(wù)進(jìn)行考核與評價。

（四）加大政府績效審計隊伍建設(shè)，改善政府績效審計人文環(huán)境 由于我國績效審計實(shí)施的時間并不長，所以合適的績效審計隊伍并沒有完全形成，可以考慮通過審計隊伍的內(nèi)外部整合，建立起政府績效審計強(qiáng)有力的政府績效審計隊伍的中堅力量。

（1）內(nèi)部整合——增加審計人員的絕對量：科學(xué)制定審計計劃和安排審計人員，在審計項目和人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分審計范圍，做到優(yōu)勢互補(bǔ)；根據(jù)審計力量和審計實(shí)際情況進(jìn)行部門調(diào)整，進(jìn)而調(diào)整內(nèi)部審計人員。

（2）外部整合——適當(dāng)增加政府績效審計人員的比重，從短期看，可以在適當(dāng)?shù)那闆r下遇到很難解決的問題聘請專家的工作，這樣可使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中出現(xiàn)的問題政府績效審計提出的問題和建議非常具有可參考性，這樣地位就相對提高，可使政府績效審計在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中的位置作用越來越重要。審計人員的招聘過程中，逐步引進(jìn)管理、統(tǒng)計、法律、管理和工程技術(shù)等方面的專業(yè)人才充實(shí)審計隊伍，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。深化人事制度改革，建立健全激勵和制約機(jī)制，使審計人員充分發(fā)揮才能，提高自身素質(zhì)。

［1］王海英：《加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的路徑選擇》，《國際經(jīng)濟(jì)合作》2010年第6期。

［2］王小魯：《中國經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性與制度變革》，《經(jīng)濟(jì)研究》2010年第7期。

［3］譚民?。骸秾徲嫻芾眢w制：中國政府績效審計建設(shè)性功能弱化的根源》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2010年第9期。