《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性和對(duì)策探討

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（溫州市工業(yè)設(shè)計(jì)院 浙江溫州325000）

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)核算取消了各種跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，資產(chǎn)價(jià)值按歷史成本入賬，資產(chǎn)在發(fā)生損失時(shí)直接處理。中小企業(yè)管理層最關(guān)心的是銷售和成本控制，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)最終到他們手里時(shí)只有兩張財(cái)務(wù)報(bào)表，他們普遍文化程度不高，而財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性和局限性與他們知識(shí)結(jié)構(gòu)的有限性相矛盾，導(dǎo)致中小企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作不夠重視。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

（一）反映的是歷史成本不是公允價(jià)值

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的是歷史成本入賬而非公允價(jià)值入賬，因此資產(chǎn)有可能被低估或高估。在物價(jià)波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí)，歷史成本就不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性，影響企業(yè)管理層決策。比如應(yīng)收賬款科目，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，需要實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才能做壞賬認(rèn)定，但實(shí)務(wù)中，小企業(yè)有很多應(yīng)收賬款，從實(shí)際發(fā)生壞賬損失到取得“確鑿證據(jù)”往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)期，比如因客戶“跑路”留下的應(yīng)收賬款，雖然對(duì)方經(jīng)營(yíng)的公司仍然存續(xù)，但企業(yè)負(fù)責(zé)人已知對(duì)方無(wú)能力清償債務(wù)，維權(quán)成本又比較高，這時(shí)實(shí)際已是壞賬，但賬務(wù)上做損失處理仍要經(jīng)過(guò)一段較長(zhǎng)時(shí)間。另外在國(guó)有企業(yè)中因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人變更，導(dǎo)致的“前任債務(wù)”會(huì)出現(xiàn)“拖延歸還”等情況，這種債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不可控的，應(yīng)該做一定的預(yù)提準(zhǔn)備。但是在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，雖然“應(yīng)收賬款”公允價(jià)值已變動(dòng)，但不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。同樣對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算，也存在資產(chǎn)被低估或高估的現(xiàn)象。例如近二十年國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，房屋和土地使用權(quán)的入賬價(jià)值和公允價(jià)值有時(shí)甚至相差幾十倍、上百倍，仍按歷史成本入賬會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真，影響管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)可性，從而影響利用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)償債能力及營(yíng)運(yùn)能力的分析判斷。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏一定的有效性和可靠性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下財(cái)務(wù)報(bào)表中一些應(yīng)該反映的內(nèi)容沒(méi)有得到有效的反映，從而影響對(duì)企業(yè)的分析評(píng)價(jià)。比如企業(yè)本期累計(jì)稅金的繳納，目前在“營(yíng)改增”的大背景下，越來(lái)越多的企業(yè)繳納增值稅，但 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目不能反映增值稅的累計(jì)繳納數(shù)。這讓企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表少了幾分親近感，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，企業(yè)管理層比較在乎稅務(wù)上的支出，例如企業(yè)負(fù)責(zé)人在外面交際應(yīng)酬時(shí)，喜歡公告自己企業(yè)的納稅數(shù)和人工數(shù)，這實(shí)際也是企業(yè)的一種軟廣告，他們希望數(shù)據(jù)能夠直接從報(bào)表上獲得。另外企業(yè)管理層最關(guān)心的還有人工成本的開(kāi)支，但是在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的報(bào)表中不能直接反映出應(yīng)付職工薪酬的累計(jì)發(fā)生數(shù)，不能形成直觀的比較，有時(shí)會(huì)延遲企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題的解決，不利于人工成本的控制。除了以上兩項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容，在利潤(rùn)表上，其實(shí)每個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人心里都有筆自己的賬，這個(gè)“賬”就是他們對(duì)本期收入、成本、費(fèi)用的預(yù)期目標(biāo)。他們喜歡把實(shí)際的發(fā)生數(shù)跟預(yù)期收入和成本做比較，雖然大部分的中小企業(yè)沒(méi)有做全面的財(cái)務(wù)預(yù)算，但在關(guān)鍵指標(biāo)上，每個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人都心中有數(shù)，只是很少形成全面的書(shū)面數(shù)據(jù)，所以如果能在利潤(rùn)表上體現(xiàn)當(dāng)期和理想數(shù)據(jù)的比率分析，會(huì)幫助企業(yè)管理層的決策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)提高財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理層心中的地位。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制重結(jié)果、輕過(guò)程

財(cái)務(wù)報(bào)表通常反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，而不能具體反映其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，限制了財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性和積極性。在目前的信息化條件下，財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件只需輸入數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表即自動(dòng)生成，財(cái)務(wù)報(bào)表上也只是反映經(jīng)營(yíng)成果的枯燥數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)背后的故事沒(méi)有體現(xiàn)。沒(méi)有把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程有效反映出來(lái)，從而不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供有效建議。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”，能接觸到企業(yè)大量的原始單據(jù)，大到企業(yè)的銷售單、材料領(lǐng)用單、采購(gòu)單、工資單，小到輔料耗用、食品蔬菜的采購(gòu)。應(yīng)該說(shuō)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理有相當(dāng)大的發(fā)言權(quán)，如果財(cái)務(wù)人員利用自己的專業(yè)知識(shí)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程以文字的形式描述下來(lái)，對(duì)企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)將是一個(gè)有利的參考依據(jù)，也有利于發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性。另外，在實(shí)際中，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表上科目太多，有些科目“看不懂”，比如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“資本公積”、“盈余公積”等，又因?yàn)樨?cái)務(wù)人員水平參差不齊，對(duì)科目的解釋往往會(huì)有偏差或不全面，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)揮最大效用。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有些數(shù)據(jù)和科目?jī)?nèi)容做必要的“加減”，將大大方便中小企業(yè)管理層的查看和理解。

二、對(duì)策建議

基于對(duì)以上問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)該以人為本，從中小企業(yè)管理層的需求出發(fā)，大膽創(chuàng)新，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)下，再增加一張財(cái)務(wù)狀況預(yù)估表和一張經(jīng)營(yíng)成果分析表作為對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。具體格式如下：

（一）財(cái)務(wù)狀況預(yù)估表

有關(guān)對(duì)“財(cái)務(wù)狀況預(yù)估表”的填寫說(shuō)明：

1.“項(xiàng)目”中只反映有期末余額的資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)”和“負(fù)債”項(xiàng)目，最后取“凈資產(chǎn)”。

2.“期末余額”按當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目實(shí)際填列?！柏?cái)務(wù)估值”根據(jù)財(cái)務(wù)人員的信息收集和職業(yè)判斷按可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低填列。

3.“變化原因和數(shù)據(jù)分析”中的內(nèi)容，需要更專業(yè)和全面的完善，可以由政府部門主導(dǎo)確定，同時(shí)也不是財(cái)務(wù)人員的必填項(xiàng)目，可以作為財(cái)務(wù)人員同管理層交流溝通的平臺(tái)選擇，從數(shù)據(jù)出發(fā)，避免遺漏和誤導(dǎo)。這樣也可以幫助企業(yè)管理層利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)留下書(shū)面判斷，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理提供參考。

4.空白處可以由財(cái)務(wù)人員標(biāo)注相關(guān)科目的重要信息。

5.本張報(bào)表只對(duì)內(nèi)部參考。

財(cái)務(wù)狀況預(yù)估表 2014年7月31日 單位:萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)成果分析表 2014年7月 單位:萬(wàn)元

（二）經(jīng)營(yíng)成果分析表

有關(guān)對(duì)“經(jīng)營(yíng)成果分析表”的填寫說(shuō)明：

1.“項(xiàng)目”中經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中需要列示的應(yīng)該是跟銷售最相關(guān)的項(xiàng)目。具體可由中小企業(yè)按需選擇。

2.“本月數(shù)”和“累計(jì)數(shù)”按實(shí)填列。

3.“財(cái)務(wù)分析”內(nèi)容必須列示，從報(bào)表填列角度讓中小企業(yè)必須制定目標(biāo)，改善預(yù)算，形成良性循環(huán)。利用比率分析能給管理層提供直觀的參考，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流。

4.本張報(bào)表只對(duì)內(nèi)參考。

目前我國(guó)處在社會(huì)主義初級(jí)階段，中小企業(yè)數(shù)量占了我國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，他們是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生力軍，但企業(yè)負(fù)責(zé)人大部分都不是學(xué)財(cái)務(wù)出身，他們需要專業(yè)的財(cái)務(wù)引導(dǎo)和直觀易懂的財(cái)務(wù)模板。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，現(xiàn)在急需一套“公允、簡(jiǎn)便、有效”的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為他們提供參考和幫助。本文從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允性和數(shù)據(jù)分析的有效性出發(fā)，編制了“財(cái)務(wù)狀況預(yù)估表”和“經(jīng)營(yíng)成果分析表”，希望對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的財(cái)務(wù)報(bào)表有少許補(bǔ)充，也希望能最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極性，為中小企業(yè)的管理層提供有效幫助。