營改增對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響研究

王男

摘要：自2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅改革試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。本文對(duì)營改增對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義，對(duì)通信行業(yè)的財(cái)務(wù)影響以及通信企業(yè)應(yīng)采取的舉措等方面進(jìn)行研究，指出盡管在短期內(nèi)營改增可能會(huì)增加通信企業(yè)的稅賦及管理成本，但從長期看有助于通信企業(yè)進(jìn)行自身的技術(shù)升級(jí)和發(fā)展。通信企業(yè)應(yīng)提前最好規(guī)劃，積極應(yīng)對(duì)以順利完成營改增相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：營改增 通信企業(yè) 價(jià)稅分離

一、營改增的背景和意義

自1954年法國成功推行增值稅后，對(duì)歐洲乃至世界都產(chǎn)生了巨大的影響。隨后的十幾年里歐共體成員國相繼實(shí)行了增值稅，歐洲其他國家以及非洲、拉美一些國家為了改善在國際貿(mào)易中的地位也實(shí)行了增值稅，亞洲國家自20世紀(jì)70年代也開始推行增值稅。增值稅有三個(gè)主要特點(diǎn)：

一是各國的實(shí)踐表明，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑是專業(yè)化的社會(huì)分工，專業(yè)分工越精細(xì)，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多。營業(yè)稅是按照每一環(huán)節(jié)的收入總額計(jì)稅，隨著流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)增多，必然會(huì)加重全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)，而增值稅僅僅對(duì)增值部分征稅，從全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)來看，并不會(huì)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而加重稅收負(fù)擔(dān)。二是西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，由于邊際消費(fèi)傾向的存在，生產(chǎn)所經(jīng)歷的環(huán)節(jié)越多越有利于全社會(huì)創(chuàng)造更多的GDP，吸納更多的勞動(dòng)力就業(yè)。三是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)，有利于全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)具有促進(jìn)作用。我國由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅，使得購入固定資產(chǎn)的增值稅能夠購入時(shí)一次性抵扣，研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等設(shè)備抵扣規(guī)模較大的行業(yè)將因此受益。

由此可見，營改增有利于避免重復(fù)征稅，降低全社會(huì)稅賦；促進(jìn)GDP增長和就業(yè)率提升；有利于國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、營改增對(duì)通信企業(yè)的利弊分析

營改增對(duì)于不同企業(yè)有不同的影響，一個(gè)大致的判斷是，對(duì)于利潤率高的企業(yè)，稅賦增加；而對(duì)于利潤率低的企業(yè)，稅賦減少。例如，營改增前某企業(yè)收入100萬，成本70萬，按照3%營業(yè)稅率，該企業(yè)稅前利潤 100-70-30=27萬。營改增后，按17%稅率計(jì)算，銷售價(jià)格不變，稅前利潤為 （100-70）÷（1+17%）=30÷1.17=25.64萬。如果其他條件不變，企業(yè)成本為90萬，營業(yè)稅下稅前利潤為7萬，增值稅下稅前利潤8.54萬元。假設(shè)企業(yè)所有成本項(xiàng)均能進(jìn)行價(jià)稅分離并可抵扣的情況下，營業(yè)稅率3%，增值稅率17%，營改增稅收平衡點(diǎn)的營業(yè)利潤率為a：

收入×（a-3%）= 收入×a ÷（1+17%），a=20.64%。

如果營業(yè)利潤率大于20.64%，則營改增后企業(yè)稅賦增加，利潤減少；如果營業(yè)利潤率小于20.64%，營改增后企業(yè)稅賦減小，利潤增加。上述只是一種理想狀況下的推算，與實(shí)際情況不盡相同。首先，營改增對(duì)于稅率的要求不相同，在原有17%和13%的基礎(chǔ)上增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，稅率越低，營改增后其稅賦越輕；其次，并沒有考慮固定資產(chǎn)投資的影響，固定資產(chǎn)投資將在投入時(shí)一次性抵扣，能夠極大影響當(dāng)期抵扣額，對(duì)實(shí)際納稅影響很大；第三，在實(shí)際的稅務(wù)工作中，有很多的成本項(xiàng)目不能抵扣，例如：人工成本、管理費(fèi)用、無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況，而且存在視同銷售的情況，如贈(zèng)送實(shí)物的情況，這些情形都能影響最終的稅賦水平。

從目前三家運(yùn)營商2013年的年報(bào)來看，移動(dòng)的營業(yè)利潤率遠(yuǎn)高于電信和聯(lián)通，因此營改增對(duì)于移動(dòng)的負(fù)面影響大于電信和聯(lián)通。而從全行業(yè)看，由于目前通信業(yè)屬于營改增的先行試點(diǎn)單位，通信企業(yè)進(jìn)項(xiàng)的成本能夠抵扣的僅占當(dāng)前成本的約50%，其最重要的成本抵扣項(xiàng)目折舊費(fèi)用，由于建筑業(yè)尚未納入營改增范圍，無法進(jìn)行價(jià)稅分離只能全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同樣還有代理業(yè)產(chǎn)生的酬金也沒有納入營改增范圍，也無法進(jìn)行價(jià)稅分離進(jìn)行抵扣。加之人工、管理費(fèi)用和部分成本項(xiàng)目由于供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票而無法抵扣。因此短期內(nèi)營改增對(duì)整個(gè)通信行業(yè)的業(yè)績影響較為負(fù)面，根據(jù)三大運(yùn)營商2013年財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)測算，除移動(dòng)外，電信和聯(lián)通均有出現(xiàn)虧損的可能。

三、通信企業(yè)營改增的財(cái)務(wù)管理舉措

（一）做好不同業(yè)務(wù)核算的劃分

為了避免通信企業(yè)營改增后實(shí)際稅率大幅上升，國家對(duì)移動(dòng)通信企業(yè)的增值服務(wù)設(shè)立了一檔6%的低稅率，區(qū)別于基礎(chǔ)電信服務(wù)11%的基本稅率，這一規(guī)定對(duì)通信企業(yè)的融合套餐的核算提出了特別的要求。根據(jù)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于銷售不同稅率的商品或服務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由稅局核定。因此，融合套餐的拆分核算顯得尤為重要。目前各運(yùn)營商之間和運(yùn)營商各子公司之間均有不同標(biāo)準(zhǔn)，例如有些按照基礎(chǔ)資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和套餐規(guī)定的業(yè)務(wù)量進(jìn)行拆分，有些按照客戶實(shí)際消費(fèi)量拆分。制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之前應(yīng)該盡量與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拆分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，以避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未能對(duì)拆分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，則在省級(jí)運(yùn)營商之間應(yīng)該加強(qiáng)互動(dòng)，達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，或在同一公司內(nèi)部達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)相關(guān)服務(wù)劃分的科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）做好進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理和相關(guān)稅務(wù)籌劃

首先要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的選擇，在保證采購質(zhì)量和充分競爭的前提下，盡量選擇有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商以實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。對(duì)于特定費(fèi)項(xiàng)應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃，盡可能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。例如：銷售酬金的管理則應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于代理業(yè)目前尚未納入營改增試點(diǎn)，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，應(yīng)盡量避免通過成本方式支付銷售酬金，采用打折批卡的方式以折扣減免的方式將卡折價(jià)出售給代理商，這樣可以直接減少收入從而避免進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況。對(duì)于贈(zèng)送實(shí)物銷而導(dǎo)致的視同銷售行為應(yīng)盡量避免，因?yàn)橘?zèng)送實(shí)物引起的視同銷售，不僅視同銷售的價(jià)格要高于進(jìn)價(jià)，而且采用17%的增值稅率，贈(zèng)送實(shí)物引起的視同銷售將極大增加企業(yè)稅收成本，在不降低客戶滿意度的前提下，可以考慮贈(zèng)送移動(dòng)通信產(chǎn)品，這樣在核算上可以直接列入折扣處理，減少收入。

（三）做好發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票管理與營業(yè)稅有非常大的不同，尤其對(duì)于專票的管理相關(guān)法律規(guī)定及其嚴(yán)格，例如，虛開增值稅專用發(fā)票有可能觸犯刑法。對(duì)于專票的申領(lǐng)、開具、保管、核銷均要有一套嚴(yán)密的制度和配套的系統(tǒng)與人員支撐。對(duì)于個(gè)人客戶，只能開具普通發(fā)票，不得開具專票，而對(duì)于預(yù)收款不得開具專用發(fā)票，待客戶實(shí)際發(fā)生消費(fèi)時(shí)再按照客戶類型開具相關(guān)發(fā)票。而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣專票的管理則更加需要相關(guān)配套制度和人員，取得專票后必須及時(shí)進(jìn)行報(bào)賬，否則超過抵扣時(shí)限則無法進(jìn)行抵扣。

（四）做好系統(tǒng)的升級(jí)和改造

由于營改增涉及到價(jià)稅分離，無論是財(cái)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)都要重新設(shè)計(jì)以滿足價(jià)稅分離的需要。財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面重點(diǎn)是采購成本列賬的價(jià)稅分離系統(tǒng)設(shè)置，要滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)限和列賬需要，同時(shí)在庫存管理上應(yīng)設(shè)置好相關(guān)發(fā)放和接收有關(guān)價(jià)稅分離的系統(tǒng)設(shè)置。在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)改造上，應(yīng)區(qū)別基礎(chǔ)通信、增值服務(wù)和融合套餐的相應(yīng)的銷項(xiàng)稅出賬設(shè)置，以實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造上，應(yīng)做好一般納稅客戶和普通客戶的區(qū)別，尤其對(duì)于一般納稅客戶開具專票資格的系統(tǒng)設(shè)置要嚴(yán)格審核，避免虛開、錯(cuò)開增值稅發(fā)票的情況，降低相關(guān)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

營改增工作是一項(xiàng)國家戰(zhàn)略，是全民的系統(tǒng)工程。通信運(yùn)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分把握這一契機(jī)，充分規(guī)劃，在政策研究，財(cái)務(wù)制度，人員配備，信息系統(tǒng)改造方面多下功夫，同時(shí)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)了解相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，克服短期內(nèi)對(duì)公司運(yùn)營的不利影響，順利完成營改增工作，為日后的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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