關(guān)于績效審計與財務(wù)審計的比較研究

何香霖　汪佳麗　劉遠　+陶微微

摘要：政府審計大致可分為兩大審計類型：財務(wù)審計和績效審計。其中我國目前的審計主要采用績效審計為輔、財務(wù)審計為主的方式?？偟膩碚f績效審計是財務(wù)審計的發(fā)展，但二者在某些方面還是存在較大差異。與其他發(fā)達國家相比，我國的績效審計還有一定的差距，為了更好地加強績效審計的扶持與管理，我國應(yīng)當(dāng)更注重績效審計。本文著重從財務(wù)審計和績效審計在審計概念、要素差異、審計的切入點和側(cè)重點，以及對審計人員的要求等來進行比較。

關(guān)鍵詞：財務(wù)審計 績效審計 比較

隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，在經(jīng)濟活動中，審計工作越來越被人們所看重，目前，我國的績效審計還遠遠落后于歐美等發(fā)達國家。為促進我國審計的發(fā)展，明確財務(wù)審計和績效審計的聯(lián)系與區(qū)別是非常必要的。

一、財務(wù)審計和績效審計在審計內(nèi)容上的差異

財務(wù)審計是過程和問題的導(dǎo)向性審計，它通過對違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的糾正和查處，來保證既定制度的正常運行，以此來達到提高績效的目地。績效審計是通過對預(yù)測目標(biāo)與實際結(jié)果之間的差異，來發(fā)現(xiàn)在管理上或制度上的不足，通過針對性的加強管理和完善相關(guān)制度來達到高績效的目地。財務(wù)審計側(cè)重于評價審計項目的合法性和真實性，在財務(wù)審計中，如果審計對象被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的行為，將會受到法紀(jì)的制裁。而績效審計側(cè)重于對審計項目的效率性、效果性和經(jīng)濟性進行評價，在績效審計中，審查對象即使存在違規(guī)行為，但只要效益增加了，該行為不會受到懲罰，相反，會視為一種突破和創(chuàng)新。財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，而績效審計是財務(wù)審計的發(fā)展，只有有機的將二者相結(jié)合，才能使審計工作更高效更真實。

二、審計要素差異的比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備——實施——報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

三、審計的切入點和側(cè)重點的不同

財務(wù)審計和績效審計在切入點和側(cè)重點上也存在一定差異?？冃徲嬛饕员粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)流程為切入點，通過對其執(zhí)行的決策是否正確進行審計，對被審計單位的績效進行評價，目的是解決其在領(lǐng)導(dǎo)、決策及管理方面的存在問題。而財務(wù)審計則是以資金流為切入點，通過資金流向來判斷其資金使用是否合規(guī)合法。財務(wù)審計主要注重于審計對象的會計資料，而績效審計則側(cè)重于系統(tǒng)的審查和被審計單位的管理、決策等方面。

四、審計對審計人員要求有所區(qū)別

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)對審計結(jié)果的正確性和審計工作的效率起著決定性的作用。由于兩種審計方式的特點和差異，對審計人員在專業(yè)素養(yǎng)上也有著不同的要求。財務(wù)審計要求審計人員熟練掌握賬務(wù)審計知識、熟悉并能準(zhǔn)確運用相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)?？冃徲媽徲嬋藛T提出了更高的要求，績效審計人員需要開闊的視野和創(chuàng)新的思維，掌握財經(jīng)活動規(guī)律的同時，還要熟悉政府環(huán)境，向政府工作提出具有建設(shè)性的意見和建議。

五、結(jié)束語

財務(wù)審計和績效審計在我國的審計工作中都不可或缺，就目前來說，財務(wù)審計在審計工作中占據(jù)著主體地位，績效審計能夠全面系統(tǒng)的審查、評價被審計單位的經(jīng)濟活動。而績效審計的發(fā)展還不夠完善，政府應(yīng)逐步建立和完善科學(xué)的績效審計制度，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟管理中的重要作用。

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