內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用和思考

沈玲玲

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，雖然內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中占有舉足輕重的地位，但是由于成本等諸多原因并沒有得到企業(yè)的足夠重視，在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部審計存在著很多問題。本文論述了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中所起的作用，并通過對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析，指出企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，進而對如何有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用提出相應(yīng)的建議，力求使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 獨立性 監(jiān)督

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的日益深入，企業(yè)的經(jīng)濟活動愈發(fā)呈現(xiàn)出多元化、國際化的特點，市場競爭不斷加劇，各種風(fēng)險也隨之而來，并有不斷增加的趨勢。而企業(yè)為了自身經(jīng)營安全的需要，紛紛建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，來避免經(jīng)濟活動中的風(fēng)險帶來的不必要的損失。內(nèi)部審計不僅能在企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度中起到一定的協(xié)助作用，而且在企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的有效性、可行性進行監(jiān)督；它不僅注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而且注重經(jīng)營效果，它是企業(yè)高效運行的保障。因此，強化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中亟待解決的重要問題之一。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

一個企業(yè)的完善的內(nèi)部審計體系是其建立健全的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)必不可少的部分，它既是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，又是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的有力保障。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，內(nèi)部審計的作用顯得尤為重要。

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，確保健全內(nèi)控制度

財政部2008年印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性和有效性，而內(nèi)部審計正是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的重要手段之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在它依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，通過審計監(jiān)督，查漏補缺，以確保內(nèi)部控制制度的高效運行為目標(biāo)，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督來確保企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

此外，內(nèi)部審計還能通過其監(jiān)督職能進而影響企業(yè)管理層的經(jīng)營思想和管理理念，進而為企業(yè)營造出良好的內(nèi)控氛圍，有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）指導(dǎo)內(nèi)部控制，協(xié)助建立內(nèi)控體系

“審計監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”是企業(yè)內(nèi)部審計的基本思想，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計在監(jiān)督中加強服務(wù)的理念和對內(nèi)部控制的指導(dǎo)職能。內(nèi)部審計部門通過審計監(jiān)督形式，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的帶有全局性、普遍性的問題后，及時為企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出可行性意見，進而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因此，內(nèi)部審計在為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性提供保障的同時，也為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。

（三）治療內(nèi)部控制，充分彌補內(nèi)控缺陷

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的問題在一定程度上阻礙了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)的腳步。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的重要風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的缺陷，并及時把這些問題和相應(yīng)的有針對性的解決辦法一并向上級部門匯報。上下級之間信息的及時反饋，使企業(yè)能夠有效地解決內(nèi)控制度建設(shè)中的問題，充分彌補內(nèi)部控制的缺陷，從而達到加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，協(xié)助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

雖然在理論上，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中扮演著十分重要的作用，但是在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并沒有真正意義上發(fā)揮上述作用?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，存在如下問題：

（一）內(nèi)審制度不健全，獨立性差

由于企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化等客觀原因和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度及企業(yè)員工配合程度等主觀原因的影響，內(nèi)部審計在不同的企業(yè)中具有不同的地位。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門不能起到監(jiān)督審計作用，有些企業(yè)甚至沒有獨立的內(nèi)部審計部門。究其原因，是企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設(shè)，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理；這都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，內(nèi)部控制制度建設(shè)更是無從說起。

（二）人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)性弱

在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計人員多是原來在企業(yè)財務(wù)部門從事財務(wù)工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經(jīng)驗都差強人意。有些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內(nèi)部審計在內(nèi)控制度建設(shè)中的重要性，導(dǎo)致內(nèi)審人員工作不積極主動。由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不夠合理，素質(zhì)更是良莠不齊，專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力稍顯薄弱，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作大打折扣，內(nèi)部控制制度建設(shè)也因此受到重重阻礙。

（三）糾錯力度不理想，落實率低

企業(yè)的內(nèi)部審計工作受審計手段、工作經(jīng)驗和專業(yè)知識所限，使得有些審計人員對內(nèi)部審計職能的理解出現(xiàn)偏差。部分審計人員將內(nèi)部審計的職能單純地理解為審計監(jiān)督，并將其主要的精力全部放在了財務(wù)報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內(nèi)部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執(zhí)行力度不夠理想，內(nèi)部審計工作的落實率偏低。

四、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控中的作用

企業(yè)要想更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須有完善的內(nèi)部控制制度。而健全的內(nèi)控制度的建設(shè)離不開健全的內(nèi)部審計制度、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才、較為獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。針對上述論述，提出如下幾點來更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，保證內(nèi)審獨立地位

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己單位的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營情況等因素合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，若想有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須轉(zhuǎn)變觀念，對內(nèi)部審計工作給予高度重視，給予它毋庸置疑的權(quán)威，進而保證內(nèi)部審計的獨立地位。一方面，內(nèi)部審計部門直接聽命于資本所有者，而不受任何其他組織約束；另一方面，內(nèi)審機構(gòu)是獨立于市場部、財務(wù)部等部門的一個獨立部門，不受相關(guān)章程約束外的事情干擾。endprint

（二）加強培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和思想道德培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。只有具備較高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員才能更好地開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計有效發(fā)揮在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。此外，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的人員從構(gòu)成上來看應(yīng)該具有多元化，不僅要求懂財務(wù)的專業(yè)人才，還需要對企業(yè)運營流程精通的全面人才。對全方面人才的引進，豐富了內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成，使內(nèi)部審計在內(nèi)控制度建設(shè)中更有效。

（三）調(diào)整目標(biāo)，實現(xiàn)內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)也處在不斷的變化之中。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)該由單純地針對財務(wù)報告、會計憑證的真實性、合法性的審計轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、強化企業(yè)經(jīng)營管理，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能由查錯防弊向監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)變，從強調(diào)控制完整性向強調(diào)風(fēng)險管理有效性轉(zhuǎn)變。

（四）全面監(jiān)督，加強內(nèi)審考核力度

為了保證內(nèi)部審計能夠有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須進行全面監(jiān)督，加強對內(nèi)部審計的執(zhí)行情況的考核力度，由企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)層組織財務(wù)部及企業(yè)的管理人員參與考核，力圖使內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。在考核過程中，嚴(yán)格按照制度進行工作的人員要給予適當(dāng)?shù)募睿粚τ谶`規(guī)辦事的，依據(jù)嚴(yán)重程度給予相應(yīng)的經(jīng)濟處罰或者行政處罰。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要手段，只有內(nèi)部審計有效發(fā)揮其作用，企業(yè)的內(nèi)控制度才能建設(shè)好，才能使企業(yè)走得更遠。

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