查賬方法淺析查賬方法淺析

周先海

受賄是指黨和國家工作人員、集體經(jīng)濟組織工作人員或者其他從事公務的人員，利用職務上的便利，索取或者非法收受他人財物，并為他人謀取利益的行為。其主要特征：一是受賄行為的主體必須是黨和國家工作人員、集體經(jīng)濟組織工作人員或者其他從事公務的人員；二是主觀上只能為故意；三是必須利用職務上的便利，包括職務上允許的和不允許的行為；四是必須非法收受了他人財物；五是收受財物的時間在為行賄人謀取不正當利益之前或之后均構(gòu)成受賄行為。

一、受賄行為的特點

受賄者憑借手中的權力收受賄賂，一般作案手段十分狡猾、隱蔽，三人不談事，兩人不簽字極為普遍，甚至有的受賄前精心策劃，訂好攻守同盟，做好反調(diào)查準備，受賄中毀證滅跡，層層設卡，步步設防，受賄后拉攏有關人員，擺平各種關系，防止東窗事發(fā)。為此，查出受賄行為難度大，辦案人員必須有勇有謀，講究工作方法，掌握查案技巧方能取勝。

二、經(jīng)濟領域可能存在受賄的主要行為

1.將單位資金無償?shù)亟杞o其他單位或個人使用。

2.購買固定資產(chǎn)、材料等物資的價格高于市場行情。

3.購買固定資產(chǎn)、材料等物資的質(zhì)量達不到規(guī)定要求。

4.不按計劃和需要購進固定資產(chǎn)、材料等物資。

5.購入無形資產(chǎn)的價格高于其實際可值價格。

6.定點大批量地購進物品，其價格沒有得到一定比例的優(yōu)惠。

7.不必預付的購貨款預付，甚至預付購貨款后又久久收不到貨物。

8.出售產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、材料等物資的價格低于市場行情。

9.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格低于其實際可值價格。

10.出售產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、材料等物資后，在貨款未回籠的情況下，以質(zhì)量問題等原因降低出售價格。

11.單位產(chǎn)品供不應求時，不按供貨合同和排隊順序供貨，而把產(chǎn)品按正常價格銷給未簽訂合同并臨時來購貨的客戶。

12.單位產(chǎn)品供不應求時，將產(chǎn)品賒銷給客戶。

13.將單位的固定資產(chǎn)無償?shù)亟杞o其他單位或個人使用。

14.將單位的固定資產(chǎn)低價租給其他單位或個人使用。

15.固定資產(chǎn)在外修理的費用超過正常所需的數(shù)額。

16.不該報銷的開支批準給予報銷。

17.該收的費用減收或免收，甚至收后又退回。

18.該罰的款項少罰或不罰，甚至罰后又退回。

19.該沒收的財物不沒收，甚至沒收后又退回。

20.客戶長期拖欠單位的貨款，甚至越欠越多。

21.應收的款項拖著不向?qū)Ψ绞杖　?/p>

22.可暫緩支付的應付款項急于付出。

23.單位資金緊張時，不按排隊順序和輕重緩急，將應付某單位或個人的款項優(yōu)先付出。

24.單位將部分經(jīng)營業(yè)務對外、對內(nèi)承包，其應上交收入等承包指標過低。

25.單位將部分經(jīng)營業(yè)務對外、對內(nèi)承包后，為承包單位或個人提供承包合同規(guī)定之外的資金等支持，或者降低應上交收入等承包指標。

26.承包單位或個人未完成應上交收入等承包指標，不了了之，甚至還繼續(xù)讓其承包。

27.以實物或無形資產(chǎn)對外投資，其實物和無形資產(chǎn)的作價低于實際可值價格。

28.對外投資的收益分配方案不利于本單位。

29.接受實物或無形資產(chǎn)投資，其實物和無形資產(chǎn)的作價高于實際可值價格。

30.接受投資的收益分配方案不利于本單位。

31.單位的基建工程，不經(jīng)過公開招標，私定施工隊伍。

32.單位將基建資金超過施工進度付給施工企業(yè)。

33.基建工程質(zhì)量達不到規(guī)定要求，而單位仍按達到規(guī)定要求的標準結(jié)算付款。

34.為其他單位或個人提供銀行貸款等擔保。

35.將單位銀行賬號借給其他單位或個人使用。

36.違反合法、平等互利、等價有償?shù)脑瓌t簽訂經(jīng)濟合同、協(xié)議。

三、發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟領域受賄線索的查賬方法

由于受賄行為的特點，雖然從被查單位的財會資料中很難找到受賄行為的鐵證，但是通過查賬可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟領域受賄行為的線索。

1.審查會計憑證。對照經(jīng)濟領域可能存在受賄的主要行為，對一張張會計憑證特別是所附原始憑證的審查，看是否存在不正常、不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務或疑點、問題，分析有無可能存在受賄行為。

2.審查會計賬簿。主要審查應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、其他業(yè)務收入、應繳預算外資金、應繳預算收入等賬簿，看是否存在不正常的情況或疑點、問題，分析有無可能存在受賄行為。

3.審查經(jīng)濟合同。經(jīng)濟合同包括購貨合同、銷售合同、工程承包合同、租賃合同、經(jīng)濟承包合同和各種協(xié)議書等，它有的附在記賬憑證下，有的由財會部門另行裝訂保管，有的則存于業(yè)務部門，對單位的經(jīng)濟業(yè)務有著重大影響。對經(jīng)濟合同的審查，主要審查其條款是否完善并符合法規(guī)，雙方權責是否明確，雙方商定的價格、費用標準是否合理，簽訂與執(zhí)行是否符合法律程序等，以發(fā)現(xiàn)疑點和問題，分析有無可能存在受賄行為。

4.審查會議記錄。通過查閱會議記錄，看被查單位的重大經(jīng)濟決策和項目及其實施過程中的一些重大事項是否經(jīng)過會議研究，在會議研究過程中是否充分發(fā)揚了民主和堅持了民主集中制原則及各個參加會議人員的發(fā)言態(tài)度，實施情況是否與會議研究決定的相符，以發(fā)現(xiàn)疑點和問題，分析有無可能存在受賄行為。

5.審查貨幣資金。對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管的未入賬抵作現(xiàn)金的單據(jù)如借條、白條子，看有無外借大額資金借條或白條子抵庫等情況；對銀行存款進行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬款，看有無將單位銀行賬號借給其他單位或個人使用等情況；對發(fā)現(xiàn)的疑點或問題，分析有無可能存在受賄行為。

6.盤點固定資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)進行盤點，看賬實是否相符，核實有無將單位的固定資產(chǎn)無償?shù)亟杞o或低價地租給其他單位或個人使用的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

7.追查重大經(jīng)濟活動。對被查單位的對外投資、接受外來投資、大項基建工程建設、購置大宗固定資產(chǎn)等重大經(jīng)濟活動情況進行追蹤調(diào)查了解，看有無不正常的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

8.比較分析情況。對被查單位檢查期間的主要原材料進貨渠道及進貨價格、產(chǎn)品銷售渠道及銷售價格、部分經(jīng)營業(yè)務對外或?qū)?nèi)承包的應上交收入等情況分別與相應的上期情況、市場行情等進行比較分析，看有無不正常的情況，如有，分析有無可能存在受賄行為。

9.深入群眾中了解。深入到群眾中去，找一些比較熟悉情況，作風正派，敢說實話的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解情況，是發(fā)現(xiàn)受賄線索的一種有效方法。在了解時，要善于做好被了解人的思想工作，引導其主動、如實地反映情況。

10.發(fā)動群眾舉報。雖然受賄具有隱蔽性的特點，不容易被發(fā)現(xiàn)，但是，若要人不知，除非己莫為，群眾的眼睛是雪亮的，覺悟也是高的。為此，要采取措施如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾踴躍舉報，以便發(fā)現(xiàn)受賄線索。

（作者單位：銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）