高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)制度改革探析

肖柯

摘要：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校在會(huì)計(jì)制度中普通存在的問題，而有效的會(huì)計(jì)制度又是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。本文簡單介紹了高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并分析了現(xiàn)有高校會(huì)計(jì)制度在衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上存在的問題，最后提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度改革

高校是特殊的事業(yè)單位，是我國人才強(qiáng)國戰(zhàn)略開展的關(guān)鍵。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，教育與社會(huì)需求脫節(jié)問題嚴(yán)重，迫切需要對現(xiàn)有的教育制度進(jìn)行改革。高校在改革運(yùn)作中，往往會(huì)有為學(xué)生提供良好硬件、軟件項(xiàng)目的建設(shè)，如建立新的操場、學(xué)生宿舍、引進(jìn)高層次教學(xué)人才、為提高辦公效率建立新的辦公樓等，一方面促進(jìn)高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，另一方面也產(chǎn)生了大量的資金需求。在資金需求方面雖然有財(cái)政撥款，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校教育發(fā)展的需要，負(fù)債辦學(xué)往往是高校主要融資方式，若處理不當(dāng)很有可能產(chǎn)生負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)；在資產(chǎn)處理上若方式不對同樣也容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)的是會(huì)計(jì)制度，健全的會(huì)計(jì)制度利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文試圖針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對高校現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在的問題進(jìn)行了淺析，進(jìn)而提出針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革的措施。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)由于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)不具備償債能力從而引起投資者的收益減少的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)只能轉(zhuǎn)移或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，具有客觀性、全面性、不確定和收益與損失共存性的特點(diǎn)。而高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要從負(fù)債、運(yùn)營質(zhì)量等角度進(jìn)行界定。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

上面介紹了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特點(diǎn)，而高校作為特殊的事業(yè)單位，是不以盈利為目的，收入來源較少，主要為學(xué)生學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款，但難以保障日常支出，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的相似之處，如下就高校存在的幾類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明：

1、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從資金籌集渠道看，高校主要的資金來源于銀行貸款。隨著高校教育改革的實(shí)施，高校在硬、軟件上不斷增加投入，高校的發(fā)展離不開資金的投入，但有些高校在項(xiàng)目建設(shè)缺乏科學(xué)性，盲目跟從，在投資規(guī)模上不考慮學(xué)校支付能力，不能對投資成本進(jìn)行有效約束，而擴(kuò)招導(dǎo)致學(xué)校投入缺口的增大單純靠學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款難以填平，不得不通過銀行進(jìn)行貸款。銀行貸款雖然緩和高校資金需求的困境，但是有些高校在向銀行貸款時(shí)，往往貸款金額較大，銀行是以盈利為目的，貸款利率高，時(shí)間較短，大額的貸款往往會(huì)超過高校的承受范圍，給高校帶來了巨大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，使得高校資產(chǎn)負(fù)債狀況惡化，影響高校正常的財(cái)務(wù)運(yùn)行。

2、資金再籌集風(fēng)險(xiǎn)

高校在進(jìn)行教育投入時(shí)往往會(huì)多次向銀行申請貸款，進(jìn)行再次貸款時(shí)其原先貸款并未還清，而銀行針對再次貸款問題出于資金風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，會(huì)增加一些附加條款，如提高貸款利率或減少高校貸款額度，從而使高校在再次融資時(shí)處于被動(dòng)地位，增加融資成本風(fēng)險(xiǎn)和融資難度大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、收入風(fēng)險(xiǎn)

高校收入一方面來自財(cái)政撥款，另一方面主要來源于學(xué)生的學(xué)費(fèi)，目前高校普遍學(xué)費(fèi)一年4000以上，甚至有些高校學(xué)費(fèi)高達(dá)1萬多元，但學(xué)費(fèi)具有剛性，一旦制定短期內(nèi)很難變動(dòng)。學(xué)費(fèi)收入與每年招生有關(guān)，招生越多收入越高。就目前現(xiàn)狀看，就業(yè)難是學(xué)生普遍面臨的問題，導(dǎo)致學(xué)生求學(xué)意愿不強(qiáng)，若招生人數(shù)不足以滿足學(xué)校需求，將導(dǎo)致學(xué)校收入降低，學(xué)校資源不能得到很好的利用，使高校面臨收入風(fēng)險(xiǎn)。

4、負(fù)債過多引起的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

高校貸款往往是信用貸款，國家提供隱性擔(dān)保，但如果貸款不能及時(shí)償還，會(huì)影響銀行對學(xué)校的信用評級。而高校為了擴(kuò)招往往存在亂上項(xiàng)目、盲目爭貸款的問題，致使在債務(wù)償還上支付能力不足。在貸款償還上，多數(shù)學(xué)校以學(xué)生學(xué)費(fèi)或新債償還舊債，若償還能力不足只能延期償還，降低了高校的信用。而高校普遍負(fù)債過多使得高校信用得到質(zhì)疑。

二、高?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量上存在的問題

要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須有可計(jì)量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其預(yù)警指標(biāo)如下：一是資產(chǎn)負(fù)債率，主要衡量資產(chǎn)與負(fù)債的比率，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，往往以系數(shù)1為標(biāo)準(zhǔn)。二是流動(dòng)比率，是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，衡量能否快速變現(xiàn)滿足資金需要。三是償債保障比率，主要衡量學(xué)校收入的償債能力，該系數(shù)越低表明學(xué)校償債能力越強(qiáng)。四是收入支出比率，若該比值大于1，說明學(xué)校收入大于支出有結(jié)余，財(cái)務(wù)運(yùn)行正常。然而高校對上述預(yù)警指標(biāo)涉及的會(huì)計(jì)要素不能保證質(zhì)量，致使預(yù)警指標(biāo)不能發(fā)揮應(yīng)有作用。具體問題如下：

（一）不能如實(shí)反映高校資產(chǎn)信息

高校資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類，在固定資產(chǎn)方面，按現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，然而在信息化、科技化的今天，產(chǎn)品更新周期短，有些固定資產(chǎn)已不能滿足學(xué)校需要，如機(jī)房在2005年購進(jìn)大顯示器計(jì)算機(jī)，2014年這些計(jì)算機(jī)不論從主機(jī)性能還是顯示器完全不符合現(xiàn)代學(xué)生的上網(wǎng)需求，學(xué)校進(jìn)行電腦設(shè)備更換，若更換下來的老式計(jì)算機(jī)仍保留原有的賬面價(jià)格，而實(shí)際這種計(jì)算機(jī)已幾乎不存在價(jià)值，這就容易導(dǎo)致賬實(shí)不符，從而不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)減少金額，必然會(huì)影響“資產(chǎn)負(fù)債率”等指標(biāo)，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)方面，在高校無形資產(chǎn)主要有學(xué)校的聲譽(yù)度、知名度、社會(huì)的認(rèn)可度以及信用等等，雖然會(huì)計(jì)制度中對無形資產(chǎn)做了規(guī)定，但大部分高校因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量、確認(rèn)上并未得到解決，導(dǎo)致未在賬面上反映無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)往往被忽略，也會(huì)影響到“資產(chǎn)負(fù)債率”指標(biāo)。

（二）負(fù)債信息核算難度高

目前高校的會(huì)計(jì)制度是收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付的款項(xiàng)為處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，從而計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用，但在處理一些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付款項(xiàng)時(shí)存在缺陷。如學(xué)校通過賒銷的方式購進(jìn)一批電腦或應(yīng)付的工程款當(dāng)期未付，在當(dāng)期并未產(chǎn)生支出，不會(huì)在當(dāng)期負(fù)債中進(jìn)行反映，財(cái)務(wù)報(bào)表未能及時(shí)披露，只有在實(shí)際交款時(shí)才做財(cái)務(wù)處理，從而容易造成高校這種“隱性負(fù)債”難以在高校負(fù)債信息中得到如實(shí)反映，致使高校負(fù)債信息的不準(zhǔn)確，從而影響高校債務(wù)情況的分析，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

（三）收支確認(rèn)不匹配

收入上高校往往存在科研項(xiàng)目，需要向國家申請科研經(jīng)費(fèi)，在經(jīng)費(fèi)取得上往往是一次性的，而科研項(xiàng)目持續(xù)期長，支出會(huì)在不同的會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。此外，在從事科研項(xiàng)目時(shí)往往還存在資本性支出，但現(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)制度不能區(qū)分資本性支出和收益性支出。由于不計(jì)提折舊，收入無法與固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行匹配。從而容易導(dǎo)致高校收入與支出難以比較。

三、針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革的措施

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式的有效結(jié)合

中國現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這與高校長期受財(cái)政撥款有關(guān)。但是隨著事業(yè)單位的改革和高校教育制度的改革，高校融資渠道多元化，財(cái)政撥款遠(yuǎn)不能滿足高校需要，面對融資環(huán)境的變化收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)高校資產(chǎn)和運(yùn)營的需要。因此高校應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制為主現(xiàn)金制為輔的會(huì)計(jì)核算方式。通過轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠如實(shí)的反映資產(chǎn)負(fù)債情況，對“隱性債務(wù)”進(jìn)行揭示，可以實(shí)現(xiàn)收入與支出的對比匹配，能夠很好地處理好跨期業(yè)務(wù)；而現(xiàn)金制主要針對財(cái)政撥款進(jìn)行核算，從而為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供了可靠的信息。

（二）改變資產(chǎn)核算方法

針對高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的問題，應(yīng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下增添“固定資產(chǎn)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目。高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用壽命進(jìn)行攤銷，通過折舊或攤銷可以如實(shí)反映資產(chǎn)不同時(shí)期的價(jià)值，從而做好資產(chǎn)核算工作。針對無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有特殊性，是長期形成的，其估計(jì)起來困難較大，往往采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估，具體包括收益期、收益額和折現(xiàn)率。通過估計(jì)可以對高校無形資產(chǎn)產(chǎn)生大致的價(jià)值范圍。從而為“資產(chǎn)負(fù)債率”指標(biāo)的正確衡量提供了前提。

（三）增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

高校教育制度改革和事業(yè)單位改革會(huì)引起高校會(huì)計(jì)制度的變革，但是會(huì)計(jì)制度是固定的，最終需要會(huì)計(jì)人員操作，因此要增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，提高財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)制度變革中適應(yīng)能力和學(xué)習(xí)能力，提高業(yè)務(wù)辦理效率。財(cái)務(wù)人員要提高對高校資產(chǎn)的關(guān)注度，如實(shí)反映資產(chǎn)狀況，并做好日常支出收入記錄核算工作；在負(fù)債方面高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照流動(dòng)性對負(fù)債進(jìn)行區(qū)分，針對流動(dòng)性強(qiáng)的負(fù)債要備有資金進(jìn)行支付，做好對“隱性債務(wù)”的計(jì)入工作，從而實(shí)現(xiàn)對高校負(fù)債信息做出全面了解。

（四）優(yōu)化高校資金配置

高校在融資時(shí)，應(yīng)在本校負(fù)債承受能力等情況基礎(chǔ)上開展。在資金運(yùn)用上，要始終以資金效率為原則，結(jié)合本校教育改革和擴(kuò)招帶來的生源情況適當(dāng)開展項(xiàng)目建設(shè)、人才引進(jìn)等工作，整合現(xiàn)有資金資源，有效分配資金，優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)投資和資金浪費(fèi)問題的發(fā)生。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，高校在當(dāng)今市場環(huán)境下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，需要高校進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革。高校在結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，僅僅依靠自身是不夠的，國家財(cái)政部門也應(yīng)該發(fā)揮外部監(jiān)督作用，從而促進(jìn)達(dá)到高校完善會(huì)計(jì)制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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