探討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)

潘朝輝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國(guó)改革制度的不斷深化，資本市場(chǎng)得以迅速的擴(kuò)展和壯大，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位已經(jīng)越來(lái)越重要，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更為嚴(yán)格的要求和規(guī)范。雖然我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究時(shí)間較短，沒(méi)有構(gòu)建相對(duì)完善的體系，但是通過(guò)相關(guān)學(xué)者的重視和研究，一定會(huì)加快我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的發(fā)展腳步。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 規(guī)范 分析 研究

國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，企業(yè)在商場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也變得越發(fā)激烈，企業(yè)要想立于不敗之地，就要適時(shí)掌握發(fā)展機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步增長(zhǎng)，才能真正的贏得市場(chǎng)，成為贏家。健全的會(huì)計(jì)控制制度，需要有科學(xué)的管理、細(xì)致的研究和高技術(shù)人才，只有制定出順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的制度，才能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制指的是單位為了提升會(huì)計(jì)信息的有效性和質(zhì)量，為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定的一系列控制措施、方法和程序。一般將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為以下幾類：

（一）基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要基礎(chǔ)，是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)程序記錄一切符合法律的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和完整性，在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)及時(shí)采取方法解決并加以記錄。

（二）紀(jì)律控制

紀(jì)律控制包括內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制兩個(gè)方面。其中內(nèi)部稽核是指由企業(yè)內(nèi)部專門(mén)設(shè)定的審計(jì)部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)主管人員和工作人員進(jìn)行內(nèi)部審查和核實(shí)的工作。內(nèi)部牽制是通過(guò)對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行職責(zé)化的工作分工，在工作中能夠起到相互監(jiān)督和制約作用的工作安排。

（三）實(shí)物控制

實(shí)物控制是針對(duì)保護(hù)企業(yè)內(nèi)部物資財(cái)產(chǎn)的完整與安全而采取的一種制度。在實(shí)施中包括檢查入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)等，只有建立科學(xué)的保管檢查制度，才能使得企業(yè)物資得到有效的保護(hù)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱，在管理過(guò)程中混亂，造成會(huì)計(jì)信息不完整或缺失的現(xiàn)象發(fā)生，都將不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，這些都是由于沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)控制規(guī)范制度造成的。

（一）重視程度不夠

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)不能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，在經(jīng)營(yíng)中的管理理念和規(guī)章制定已經(jīng)難以與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)還很薄弱，仍舊用傳統(tǒng)陳舊的方式對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬和算賬。很多企業(yè)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行實(shí)踐運(yùn)用，在很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)中，還是照章辦事，導(dǎo)致控制制度失去監(jiān)管性和嚴(yán)肅性。有些管理人員甚至?xí)榱艘患核嚼?，?duì)記錄的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假，造成會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)無(wú)章可循的現(xiàn)象。

（二）控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度滯后，不能對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，很多企業(yè)根本沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理中往往是依靠企業(yè)家自身對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的掌握能力和經(jīng)驗(yàn)積累，做出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和規(guī)劃，這些企業(yè)家通常不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更沒(méi)有樹(shù)立實(shí)行會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。第二，很多企業(yè)將內(nèi)部財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)控制制度相混淆，這就容易造成會(huì)計(jì)核算監(jiān)督行為的不準(zhǔn)確性和隨意性，將不能更有效的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。第三，當(dāng)今社會(huì)是電子商務(wù)的時(shí)代，在互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展的時(shí)代中，要想取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有利地位，就要實(shí)行會(huì)計(jì)電算化手段，建立會(huì)計(jì)控制制度，才能對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更好的順應(yīng)時(shí)代發(fā)展。

（三）監(jiān)督管理力度不足

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中尤為重要的一部分，將會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)進(jìn)行自我經(jīng)營(yíng)管理。但是我國(guó)目前企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作實(shí)施的力度不足，并沒(méi)有發(fā)揮和履行真正的職能。內(nèi)部監(jiān)督管理部門(mén)如同虛設(shè)，多數(shù)狀態(tài)下名存實(shí)亡，影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)一步完善和發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展和規(guī)范問(wèn)題，已經(jīng)成為了影響企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要因素，要更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，就要大力完善控制制度的建設(shè)和創(chuàng)新。特別是在中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，承受的競(jìng)爭(zhēng)壓力更為激烈。

（一）會(huì)計(jì)控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求

目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于調(diào)整的階段，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平均速度卻遠(yuǎn)高于其它國(guó)家，進(jìn)入國(guó)貿(mào)組織后承受著國(guó)內(nèi)與國(guó)外雙重競(jìng)爭(zhēng)壓力，致使企業(yè)處于劣勢(shì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，發(fā)展受阻，舉步維艱。企業(yè)要想在復(fù)雜的環(huán)境中成功的生存下來(lái)，就必須從企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始轉(zhuǎn)變，要調(diào)整企業(yè)發(fā)展的方向，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，而財(cái)務(wù)管理是支撐企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重中之重，所以企業(yè)要加快開(kāi)機(jī)控制制度的建設(shè)，爭(zhēng)取讓企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)行。

（二）會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的要求

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是為了順應(yīng)和諧社會(huì)發(fā)展的要求，完整的會(huì)計(jì)控制制度可以保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性和合法性，可以避免與其它企業(yè)之間產(chǎn)生惡劣競(jìng)爭(zhēng)，造成不良影響。會(huì)計(jì)控制制度可以保護(hù)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)的供應(yīng)商、客戶、債券人和債務(wù)人的合法權(quán)益，有助于企業(yè)樹(shù)立威信和形象，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信社會(huì)的發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的目標(biāo)

我國(guó)財(cái)政部在2001年發(fā)布的文件中明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè)目標(biāo)，第一是為了幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息和資料的真實(shí)和完整。第二是為了消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止舞弊行為帶來(lái)的不良影響。第三是為了貫徹和落實(shí)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，遵循嚴(yán)格的法律制度。

企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，處在利害關(guān)系群體中的是所有者與經(jīng)營(yíng)管理者，這兩類群體的會(huì)計(jì)控制建設(shè)目標(biāo)有所不同。企業(yè)所有者的目標(biāo)，是為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程的行為，是為了保證會(huì)計(jì)資料的完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，是為了總體提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者的目的是為了規(guī)范決策機(jī)制，使得決策方案具有科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益最大化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，要利用規(guī)范的會(huì)計(jì)控制制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證企業(yè)資金及財(cái)產(chǎn)的安全性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效性，有助于提升企業(yè)的信用等級(jí)。endprint

五、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的措施

（一）改善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)是建立規(guī)范會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)，要通過(guò)改善內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)來(lái)改變企業(yè)會(huì)計(jì)控制不科學(xué)、不合理的現(xiàn)狀。明確企業(yè)管理人員的職責(zé)，平衡管理者和執(zhí)行者的關(guān)系，成立監(jiān)督管理部門(mén)，都是為了會(huì)計(jì)控制制度建立奠定的基礎(chǔ)。

（二）制定實(shí)施性高的會(huì)計(jì)控制制度

在制定會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面的考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，不能脫離實(shí)際，制度的建立一定要適合企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)。在制度之前，還要了解和熟悉國(guó)家頒布的法律法規(guī)，要符合相關(guān)規(guī)定的要求。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)范化建立，要結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律，和內(nèi)部崗位的責(zé)任劃分，要有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的控制。

（三）控制會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的成本

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)有一部分影響力小的業(yè)務(wù)發(fā)生，對(duì)于這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制成本要降到最低，不用花費(fèi)過(guò)多的人力和物力，只需要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制即可。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生相當(dāng)繁瑣，會(huì)影響整體經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)行效率，在實(shí)際情況中就要針對(duì)這種情況適當(dāng)?shù)淖龀鰴?quán)衡和選擇，制定特別的制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，要符合相關(guān)制度的規(guī)定，更要符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的需求。在建設(shè)的過(guò)程中，要充分考慮到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)律，提高企業(yè)管理者的服務(wù)意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)務(wù)水平，這將有助于企業(yè)盡快的完成經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)全體職員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、成本意識(shí)和節(jié)約意識(shí)，共同為企業(yè)發(fā)展做出努力和貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳鈴.關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（08）

[2]李明輝.淺談上市公司內(nèi)部控制報(bào)告[J].審計(jì)研究，2001（03）

[3]潘秀麗.對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（06）

[4]張俊民.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2001（05）

[5]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（02）

[6]高翔.論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范改進(jìn)[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，2004

[7]遲玉丹.對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的研究及完善構(gòu)想[D].南京理工大學(xué)，2003

[8]楊英.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究[D].河海大學(xué)，2005endprint