行政事業(yè)單位內(nèi)部控制淺析

王艷輝

摘要：財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)控規(guī)范”），于2014年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)全面實(shí)施，本文對(duì)照“內(nèi)控規(guī)范”要求，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 淺析

內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范對(duì)提升單位財(cái)務(wù)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力起到積極的促進(jìn)作用。目前，各行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度欠缺和風(fēng)險(xiǎn)控制缺位等問(wèn)題。如何有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對(duì)的一個(gè)迫切而重要的課題。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大多不太了解單位的內(nèi)部控制制度，錯(cuò)誤地將部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)人員的事，業(yè)務(wù)上有財(cái)政和審計(jì)部門(mén)把關(guān)，和自己沒(méi)有多少關(guān)系，單純地把財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)經(jīng)問(wèn)題，存在領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員付不了責(zé)的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)控機(jī)制缺失

有的單位對(duì)某些事情僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例辦理，隨意性大，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，有些單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但尚未覆蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的各部門(mén)、各階段、各環(huán)節(jié)，不夠科學(xué)、不夠完善。有的單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位沒(méi)有有效分離，導(dǎo)致職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機(jī)。

（三）重點(diǎn)領(lǐng)域隱患多

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)還比較薄弱，隱患較多，突出表現(xiàn)為：一是經(jīng)費(fèi)預(yù)算粗放，預(yù)算項(xiàng)目不詳細(xì)，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，無(wú)超算、超預(yù)算情況時(shí)有發(fā)生；二是收支管理粗疏，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不按規(guī)定內(nèi)容使用，存有巧立名目、擠占挪用的情況；三是財(cái)產(chǎn)管理粗漏，重建設(shè)、輕管理，重貨幣輕實(shí)物，漏計(jì)、漏登資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)配置不均、重復(fù)購(gòu)置、使用效率低下，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)流失。

（四）內(nèi)控人員素質(zhì)弱

一方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有帶頭學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)控規(guī)范，沒(méi)有定期聽(tīng)取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，不能很好地支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不能?chē)?yán)格按規(guī)章制度辦事。另一方面，很多會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化的財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，對(duì)知識(shí)更新重視不夠，知識(shí)體系不全，新知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為缺乏辨別和抗拒能力。

（五）內(nèi)控監(jiān)督約束不夠

目前，各行政事業(yè)單位未廣泛開(kāi)展以?xún)?nèi)部控制為主體的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，更多單位沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員均是由本單位領(lǐng)導(dǎo)任命，因隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，造成內(nèi)部監(jiān)督權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。外部審計(jì)方面，審核機(jī)構(gòu)受人員編制所限，審計(jì)范圍多限于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況審計(jì)，難以形成規(guī)范有序的外部監(jiān)督體系。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

要完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，重點(diǎn)要增強(qiáng)意識(shí)、完善制度、明確職責(zé)、理順流程、控制節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督，輔之以流程化措施，形成多維、立體的管控體系，從而幫助單位全面了解風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、直至化解風(fēng)險(xiǎn)，逐步提升行政事業(yè)單位財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化水平。

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好環(huán)境

內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施要靠單位全員參與，但關(guān)鍵是單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是一把手。首先，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算單位的主要領(lǐng)導(dǎo)舉行專(zhuān)題培訓(xùn)，促使單位領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變；其次，行政事業(yè)單位在完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開(kāi)展內(nèi)控知識(shí)的宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造了“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控，個(gè)個(gè)受約束”的良好氛圍。

（二）健全內(nèi)控體系， 增強(qiáng)防范能力

按照“明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定防范策略，完善規(guī)范流程，形成控制手冊(cè)，強(qiáng)化信息管理，固化制衡機(jī)制”的程序，堅(jiān)持從建章立制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、人員培訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，夯實(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）把握重點(diǎn)領(lǐng)域，消除薄弱環(huán)節(jié)

一是完善預(yù)算制度。財(cái)政部門(mén)力爭(zhēng)將單位的全部收支納入預(yù)算，并按功能、預(yù)算科目和支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體項(xiàng)目，防止超預(yù)算、無(wú)預(yù)算等行為發(fā)生。二是不相容崗位分離制度。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門(mén)、工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作局面。三是財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度。建立健全財(cái)產(chǎn)記錄、保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等管理制度，防止財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)、流失。四是完善信息系統(tǒng)。堅(jiān)持信息系統(tǒng)建設(shè)與制度流程設(shè)計(jì)互為支撐、齊頭并進(jìn)，以預(yù)算執(zhí)行平臺(tái)為核心，整合信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化、數(shù)據(jù)共享，以信息化手段加強(qiáng)內(nèi)部控制的剛性約束。

（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位內(nèi)控人員要注重自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能。財(cái)政部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，將“內(nèi)控規(guī)范”作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)內(nèi)容，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，確保財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控規(guī)范工作健康、有序、高效地運(yùn)行。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲

一方面，通過(guò)拓寬內(nèi)外部監(jiān)督渠道，動(dòng)態(tài)收集內(nèi)控預(yù)警信息，及時(shí)分析內(nèi)控防范情況，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)控措施。另一方面，將內(nèi)控防控情況納入內(nèi)部績(jī)效考核，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)促廉，機(jī)關(guān)處（科）室和各基層負(fù)責(zé)簽訂《內(nèi)控防范責(zé)任書(shū)》，定期進(jìn)行檢查評(píng)估，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，把崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)管理工作不斷推向深入，切實(shí)保證防控實(shí)效。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作任務(wù)，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門(mén)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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