淺談如何健全行政事業(yè)單位內部控制

傅琇玫

摘要：健全的內部控制對行政事業(yè)單位具有重要意義。本文圍繞如何健全行政事業(yè)單位內部控制展開研究。在內部控制方面首先介紹了行政事業(yè)單位內部控制的含義、范圍，之后介紹了內部控制對行政事業(yè)單位的意義，最后就如何健全行政事業(yè)單位內部控制提出了幾點想法。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 意義 內部控制 措施

行政事業(yè)單位是介于國家機關和企業(yè)之間的特殊機構，其收入主要來源于財政撥款。隨著行政事業(yè)單位市場化改革的不斷推進，行政事業(yè)單位現(xiàn)有內部控制明顯不能適應改革的需要，迫切要不斷健全內部控制。內部控制是否有效關乎行政事業(yè)單位辦事效率，行政事業(yè)單位改革勢在必行。但當前行政事業(yè)單位內部控制存在會計核算失真、制度不規(guī)范、監(jiān)督寬松等現(xiàn)象，因此，不斷健全行政事業(yè)單位內部控制對行政事業(yè)單位適應改革、完成轉型具有重大意義。

一、行政事業(yè)單位內部控制的內容

行政事業(yè)單位內部控制指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制度制定、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范來源于《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》。該含義可以從靜態(tài)和動態(tài)兩方面進行解釋：從靜態(tài)角度看，內部控制是為實現(xiàn)控制目標建立目標實現(xiàn)體系，該體系由風險評估、內部控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動和內部監(jiān)督組成并與單位其他部門系統(tǒng)融合在一起的管理體系。從動態(tài)角度看，內部控制主要體現(xiàn)在執(zhí)行上，是為了實現(xiàn)目標對風險的規(guī)范和約束的過程。通過內容可以看出，行政事業(yè)單位內部控制實施范圍局限于單位經(jīng)濟活動的風險，而非經(jīng)濟活動風險暫不屬于內部控制的范圍。這里的經(jīng)濟活動包括收支、預算、政府采購、建設項目、資產(chǎn)管理和合同等。

二、行政事業(yè)單位內部控制的必要性

（一）降低行政成本

我國行政事業(yè)單位機構眾多，收入主要來源于財政撥款，財政支出壓力大。據(jù)調查，我國行政成本約占財政收入的25%。行政事業(yè)單位加強內部控制可以對資金進行有效的管理，避免資金浪費問題和貪污問題的發(fā)生，節(jié)省了不必要成本的支持，從而可以降低行政成本

（二）利于單位資產(chǎn)的完整和安全

行政事業(yè)單位內部控制目標就包括保障資產(chǎn)的完整和安全，行政事業(yè)單位資產(chǎn)擁有量大，在資產(chǎn)上擁有管理和使用的權力，若資產(chǎn)處置不當則會引起資產(chǎn)流失。而健全單位內部控制以資產(chǎn)完整、安全為控制目標，內部控制的實施可以使資產(chǎn)以公平、公正、公開的方式進行操作，資產(chǎn)交易在陽光下運行，避免了人情交易問題和資產(chǎn)流失問題。利于保障資產(chǎn)的安全和完整。

（三）利于行政事業(yè)單位提高辦事效率

健全的內部控制制度，是圍繞控制目標開展，將行政事業(yè)單位各個部門聯(lián)系在一起，對各個部門進行合理的分工和確認職責，并建立了考核機制，優(yōu)化了辦事流程，將行政事業(yè)單位人員納入到內部控制規(guī)范中來，從而利于行政事業(yè)單位人員按規(guī)辦事，提高了人員的辦事效率。

（四）利于預防腐敗問題

腐敗一直是國家機關、事業(yè)單位普遍存在的問題。當一個公職人員貪污時要從貪污者自身尋求原因和尋找外部原因，在外部原因上往往會考慮該單位制度是否存在不足，漏洞的出現(xiàn)讓貪污者有機可乘。健全行政事業(yè)單位內部控制，可以彌補行政事業(yè)單位制度上的不足，從制度上加大對貪污腐敗問題的監(jiān)督，減少貪污腐敗問題發(fā)生的機率，從而利于預防腐敗問題。

（五）利于保證行政事業(yè)單位會計信息質量

內部控制包括管理控制和會計控制，在會計控制上，完善的內部控制要求行政事業(yè)單位財務人員按會計控制要求進行執(zhí)行，各個職務相互獨立，形成相互牽制、相互約束的機制，從而可以減少財務人員弄虛造假行為的發(fā)生，利于會計信息的真實可靠。

三、健全行政事業(yè)單位內部控制的措施

（一）強化行政事業(yè)單位領導內控意識

在進行內部控制時行政事業(yè)單位領導起起主導作用，因此要對各行政事業(yè)單位領導集中起來開展內控培訓學習，針對內部控制中的難點、重點問題要以案例的形式加深各行政事業(yè)單位領導對內部控制的認識，提高對內部控制的重視度，從而改變原有內控隨意性問題，逐漸實現(xiàn)制度化、規(guī)范化控制。此外，行政事業(yè)單位領導在內控制度實施后，要做好帶頭遵守工作，形成全單位在內部控制要求下開展工作的氛圍。

（二）規(guī)范會計核算，增強會計控制

要完善單位財務管理制度，建立資產(chǎn)每日清點和定期清查相結合的制度，加強資產(chǎn)保管、賬實核對等工作的開展，要加強會計檔案管理，會計憑證、賬簿和財務報告要嚴格按照會計控制要求執(zhí)行，做好與經(jīng)濟活動有關的單據(jù)和表單的填寫、審核、保管等工作。另外內控人員發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞要及時上報，避免因財務漏洞產(chǎn)生人員貪污問題。如某行政事業(yè)單位會計人員張某因貪污而被法院提審。據(jù)悉，葉某工作一直兢兢業(yè)業(yè)，做人誠懇，但張某利用單位財務管理中存在的漏洞，通過收款收據(jù)獲得款項后并不入賬或以只將部分入賬，從而截留款項達70多萬元。若行政事業(yè)單位內控人員發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞并及時上報改善則上述事件不會發(fā)生。此外，要不斷強化內部會計控制的作用，在會計核算上，要以《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》和現(xiàn)有會計制度為準則，規(guī)范會計行為，在核算流程上要保證核算的質量和效率，實現(xiàn)會計信息的準確可靠。

（三）提高行政事業(yè)單位內部控制人員素質

制度能否發(fā)揮作用關鍵在于人，內部控制涉及管理控制和會計控制，僅僅依靠財務人員是遠遠不夠的，財務人員其知識面局限于會計知識，管理知識缺乏。因此行政事業(yè)單位在人才選拔上，應側重考查應聘人員的綜合素質，包括管理能力、會計知識掌握能力、責任感、誠信等，從源頭上確保優(yōu)秀人才的選入；另外要對內控人員開展定期培訓，針對新的內容通過培訓加深內控人員的認識，擴充內控人員的知識面，并不定期開展考核，從而提高內控人員會計水平和管理能力。此外，要增強內控人員的責任意識，應結合行政事業(yè)單位實際狀況建立崗位責任制，明確內控人員職責，并通過道德教育增強內控人員的責任感以及對單位的忠誠度。endprint

四、強化行政事業(yè)單位的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位要健全內部控制制度，必須建立與之配置的監(jiān)督機制，監(jiān)督分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，具體如下：

（一）加強內部監(jiān)督

內部監(jiān)督的作用是發(fā)現(xiàn)內控存在的問題并促進其改正完善的過程。行政事業(yè)單位在建立內部控制監(jiān)督制度時，應保持監(jiān)督部門的獨立性，在檢查上應結合本單位的內部控制情況對內部控制是否有效進行監(jiān)督，對內部控制中存在的缺陷進行分析，找出原因并有提出改善方案，在監(jiān)督中不斷完善內部控制。監(jiān)督人員在監(jiān)督中若發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應及時公示并向上級反饋，追究責任人的違法行為，從而樹立內部控制的權威性。此外，要發(fā)揮內部審計的作用，作為內部監(jiān)督的一種手段，內部審計是行政事業(yè)單位加強內部控制的有效措施，要加大對會計賬目審核，加大稽查、本單位內控執(zhí)行效率的審計，從而確保內部控制制度更加嚴密。

（二）建立外部約束監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位要健全內部控制制度，僅僅依靠內部監(jiān)督是不夠的，還需要加強外部監(jiān)督，外部監(jiān)督包括社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等。

社會監(jiān)督主要為注冊會計師審計和輿論的監(jiān)督。會計事務所往往會對行政事業(yè)單位的內部控制開展評價和服務工作，會計事務所要為行政事業(yè)單位提供內部控制咨詢服務的同時，要通過為單位提供技術、人力等方面支持時對行政事業(yè)單位內部控制運行進行監(jiān)督，要正確引導行政事業(yè)單位內部控制行為，減少因行政事業(yè)單位自身缺陷帶來的內控制度不完善的問題。此外，行政事業(yè)單位應主動公開政務，接受群眾和輿論的監(jiān)督，認真聽取民眾所提出的建議。

政府監(jiān)督是一種帶有權威性的監(jiān)督方式，主要有中紀委和財政部門的監(jiān)督，在開展監(jiān)督工作時，要了解被監(jiān)督行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動以及信息與溝通情況，要依據(jù)國家賦予的職權按照法律要求綜合運用經(jīng)濟、行政等手段開展監(jiān)督工作，加大腐敗問題的懲治力度。此外，財政部門應以國庫集中收付制為契機，聯(lián)合撥款銀行加大對行政事業(yè)單位資金流向的進行監(jiān)督，確保行政事業(yè)單位資金得到有效運用。

（三）加強單位信息化管理

行政事業(yè)單位在內部控制信息化管理上，首先應做好網(wǎng)絡安全防范工作，對有網(wǎng)絡信息處理權利的人員要進行授權管理，建立突發(fā)網(wǎng)絡故障應急措施，對重要文件要進行備份防止信息的丟失；其次在信息輸入時應利用網(wǎng)絡檢查功能對輸入信息的真實性，在信息輸出要應通過加密或密鑰使信息準確無誤地傳送到有使用權限的工作人員手中；最后，應在內部控制中建立網(wǎng)絡監(jiān)控體系，實現(xiàn)對單位人員的監(jiān)督，同時對傳送過程中的信息進行抽查和監(jiān)控，從而確保行政事業(yè)單位信息的安全。

五、結束語

行政事業(yè)單位作為特殊的單位，通過健全內部控制可以提高行政事業(yè)單位管理水平，保證各項工作的順利進行，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全和完整，彌補漏洞，預防腐敗的發(fā)生。因此，行政事業(yè)單位應適應時代要求，適應行政事業(yè)單位改革的需要，要不斷健全內部控制制度，在健全方式上不僅要從本單位入手也應該通過健全法規(guī)為加強外部監(jiān)督提供依據(jù)，從而建立符合行政事業(yè)單位發(fā)展需要的內部控制制度。

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