企業(yè)內部會計監(jiān)督存在的主要問題及對策研究

譚笑

摘 要：會計監(jiān)督是保證我國企業(yè)健康發(fā)展的必要手段。然而，我國企業(yè)內部會計監(jiān)督還存在一些問題，造成會計監(jiān)督職能的弱化。必須研究解決企業(yè)內部會計監(jiān)督工作存在問題的對策，加強企業(yè)內部的會計監(jiān)督工作。

關鍵詞：企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；對策

會計監(jiān)督是保證會計信息質量的手段，能夠從根本上預防和懲治財務造假。會計監(jiān)督體系是否健全決定著會計監(jiān)督職能能否充分、有效地發(fā)揮作用。我國現(xiàn)行的由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內部監(jiān)督構成的"三位一體"的會計監(jiān)督體系，在會計監(jiān)督的形式和內容等方面較以前有較大突破，但依然存在一些不可忽視的問題。

1 企業(yè)內部會計監(jiān)督存在的問題

（1）法律約束機制有待于加強

《中華人民共和國會計法》已經(jīng)實施，但沒有出臺實施細則，相關配套的法律法規(guī)沒有及時跟進，《會計法》所做的原則性、概括性的規(guī)定彈性大，導致在中國這樣一個地域差異大、省情差別明顯的國家里，較易出現(xiàn)法律漏洞，對于違法者的法律責任的規(guī)定相對簡單，一方面使一部分企業(yè)內部會計監(jiān)督制度不夠健全，效果不夠明顯，另一方面對做出不實監(jiān)督檢查結論的職能部門追責不明確，直接影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（2）對會計監(jiān)督認識不到位

《會計法》強調了企業(yè)負責人在企業(yè)內部會計監(jiān)督中處于主體地位，但有些企業(yè)負責人認為監(jiān)督是外部的，與企業(yè)自身無關未能在企業(yè)內部建立起完備的會計監(jiān)督機制。還有的企業(yè)經(jīng)營者認為企業(yè)是自己的，企業(yè)會計方面的事情也應該由自己決定，會計機構、會計人員應該按其意愿辦事，甚至讓會計人員利用專業(yè)技能為企業(yè)、為個人謀取私利，嚴重妨礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。

（3）"三位一體"監(jiān)督體系的缺失導致會計監(jiān)督不力

我國《會計法》規(guī)定，單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督構成了我國的會計監(jiān)督體系[1]。該體系的完整、有效依賴于上述三個部分三位一體，形成合力。但實際上這種合力并未形成。例如，在很多企業(yè)中，會計人員的會計監(jiān)督權是屬于經(jīng)營者的，會計人員難以對單位日常的全部經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任進行有效的控制和約束。再如，社會監(jiān)督仍采取事后監(jiān)督的方式，增大了成本投入。

（4）企業(yè)經(jīng)營管理結構不規(guī)范

從企業(yè)外部看，很多企業(yè)的經(jīng)營管理結構不夠完善。目前，我國正處于市場經(jīng)濟的發(fā)展進程中，還有很多不完善之處，如資本市場、經(jīng)理人才市場等等還不夠健全，公司的外部管理結構對公司"內部人"的約束力非常有限，目前還難以有效發(fā)揮作用。

從企業(yè)內部看，很多企業(yè)的內部治理結構不健全。特別是在國有股份制企業(yè)中，國家作為大股東，存在"所有者缺位"的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象也隨之引發(fā)了股權結構不合理、股東大會流于形式、董事會難以承擔受托責任和監(jiān)事會功能弱化等問題[2]。

（5）企業(yè)內部審計機構不完善

目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計機構并未發(fā)揮真正作用，內部審計機構尚未真正起到防范風險、堵塞漏洞和加強管理的作用，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督未收到根本成效。一方面，作為企業(yè)內部的一個職能部門，審計機構和工作人員均由企業(yè)領導安排和任用，企業(yè)管理層領導和制約該部門的工作，這必然導致審計人員無法真正監(jiān)督企業(yè)的會計工作和經(jīng)濟活動。另一方面，企業(yè)內部審計工作的范圍狹小，通常僅對企業(yè)的財務收支進行審計，沒有面向整個企業(yè)經(jīng)濟活動進行審計的職權。另外，企業(yè)的內部審計還屬于事后審計，企業(yè)內部審計工作大多是通過驗看經(jīng)過企業(yè)會計人員加工處理過的財務報表以及其他經(jīng)營活動資料來進行的，從這些資料中查找問題難度大，而且即便發(fā)現(xiàn)問題，也屬于事后彌補性審計，因企業(yè)整改帶來經(jīng)濟上的巨大損失。

（6）會計人員不具備獨立監(jiān)督地位

會計人員要承擔起監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責，這是我國《會計法》所確定的一項法定制度。但由于企業(yè)會計人員是企業(yè)的雇員，受聘于企業(yè)的經(jīng)營者，在企業(yè)中他們是被管理人員，不具備監(jiān)督者應具有的獨立地位。同時，會計人員的工作環(huán)境、職位晉升和福利待遇等都與所在企業(yè)密切相關。一方面，在處理企業(yè)的會計業(yè)務過程中，當企業(yè)領導違反財經(jīng)紀律時，會計人員沒有權利監(jiān)督領導者，不具備實際上的監(jiān)督職責而使企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化；另一方面，當企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時，會計人員極有可能偏重企業(yè)利益而犧牲國家利益。更為嚴重的是，個別的企業(yè)會計人員還會幫助企業(yè)領導提供虛假會計信息，導致會計信息失真。

2 解決企業(yè)內部會計監(jiān)督存在問題的對策

（1）健全法律體系

把《會計法》作為會計管理的根本大法，根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，結合企業(yè)會計工作的實際，出臺《會計法》實施細則，弱化會計制度，加強會計準則的科學性和可操作性，使會計準則成為會計操作的根本性技術標準，成為企業(yè)會計監(jiān)督的行業(yè)標準。

（2）加大執(zhí)法力度

要建立公開、統(tǒng)一、透明的行政執(zhí)法程序，規(guī)范行政決定、行政處罰、行政執(zhí)法等行為，加強對行政執(zhí)法人員的法制觀念、政治素質和業(yè)務能力的培訓，提高他們的實際執(zhí)法能力，加強對行政執(zhí)法人員行政執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，堅決糾正和杜絕管理部門在對企業(yè)會計監(jiān)督執(zhí)法過程中的隨意性。

（3）加大對會計師事務所工作的檢查力度

會計師事務所質量檢查部門應該堅持對會計師事務所進行定期的業(yè)務檢查，對于檢查中出現(xiàn)的注冊會計師違法違紀問題要依法嚴肅處理，并向社會公眾曝光，起到全社會共同監(jiān)督的作用。

（4）完善年度會計報表及審計報告報送制度

充分發(fā)揮報送制度的非現(xiàn)場監(jiān)督作用，使各級監(jiān)督部門能夠及時全面了解各企業(yè)的會計業(yè)務事項，也能掌握相關會計師事務所的審計工作情況，通過對各種報表的客觀分析，查找問題，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（5）日常監(jiān)督與專項檢查相結合

堅持企業(yè)會計監(jiān)督管理的經(jīng)?；椭贫然Ｒ环矫?，加強對中小企業(yè)日常會計監(jiān)督，加強日常工作檢查，使會計監(jiān)督不漏項。同時，加強專項檢查，對于容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)開展專項檢查和治理，提高監(jiān)督的威懾力，兩種方式形成有效的互補。

（6）加強普法教育

企業(yè)會計監(jiān)督要與普法教育相結合。要充分利用各種機會，開展不同形式，采取不同辦法對相關人員進行會計法律法規(guī)方面的教育，提高守法觀念。對違法違規(guī)問題深入進行分析，起到防微杜漸的效果，使企業(yè)認真自覺地開展會計監(jiān)督，提高自律意識。

（7）重視會計監(jiān)督的作用

無論是政府部門還是企事業(yè)單位都要樹立監(jiān)督意識，高度重視會計監(jiān)督的作用，把它作為一種不可或缺的、重要的經(jīng)濟管理手段，不僅要建立會計監(jiān)督專用經(jīng)費，對會計監(jiān)督工作給予經(jīng)費上的保障，還要對在會計監(jiān)督工作中做出貢獻的人員給予精神和物質兩方面的獎勵，提高企業(yè)會計監(jiān)督的動力和積極性。

（8）實行考核評比制度

應以政府部門為主體，適時組織所管轄范圍內的企業(yè)進行會計監(jiān)督考核評比。既可以是同行業(yè)間的考核評比，也可以是不同行業(yè)間的考核評比。通過考核評比，不僅提高企業(yè)對于會計監(jiān)督的認識，學到新的思想和工作方法，還能節(jié)約企業(yè)的資金，減輕企業(yè)經(jīng)濟負擔。

參考文獻：

[1] 史翠英.貫徹《會計法》構建我國企業(yè)會計監(jiān)督新體系[J].北方經(jīng)貿，2012（12）.

[2] 李吉林.受托責任視角的公司治理和內部審計互動[J].會計之友，2009（24）.