淺談新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新與挑戰(zhàn)

胥興軍　王倩茹

摘要：為了進(jìn)一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013年12月30日修訂發(fā)布了《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]29號(hào)），并于2014年1月1日在全國施行。新科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和舊制度相比，不論是在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上還是會(huì)計(jì)處理方法上，都有較大調(diào)整。本文從科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義出發(fā)，對新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新之處進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 創(chuàng)新 建議

一、新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》推出的意義

1998年1月1日起實(shí)施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，近年來，隨著我國公共財(cái)政體制的逐步完善和科技體制改革的不斷推進(jìn)，原制度中的內(nèi)容已無法滿足科學(xué)事業(yè)單位在部門預(yù)算、國庫集中收付制度下的會(huì)計(jì)核算。因此，有必要對科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，保證科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和客觀性。

隨著我國科學(xué)事業(yè)單位財(cái)政體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位的性質(zhì)、類型和業(yè)務(wù)特點(diǎn)都發(fā)生了很大變化，對其內(nèi)部管理也提出了越來越高的要求。而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體系使許多重要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容得不到反映，如單位的支出結(jié)構(gòu)、成本費(fèi)用的核算，各項(xiàng)收入的比重等，這些都使科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，嚴(yán)重制約了科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展，需要對原有制度進(jìn)行改革。

財(cái)政部在2012年先后發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，2013年先后發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，對幾大行業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息都提出了新要求，在此情況下，實(shí)施新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也是會(huì)計(jì)制度改革的需要。

二、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新之處

（一）新增財(cái)政改革涉及的會(huì)計(jì)核算

新制度中納入了近年來國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革的相關(guān)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。如：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目。

（二）引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制

舊制度下科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在這種情況下，難以將科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)的反映出來。而新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在總說明中明確規(guī)定：科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）新增固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷核算

新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對除以下各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，以反映資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)的反映資產(chǎn)價(jià)值。雖然新制度規(guī)定科學(xué)事業(yè)單位與企業(yè)一樣計(jì)提折舊，但會(huì)計(jì)處理方法不同，企業(yè)將計(jì)提的折舊計(jì)入了成本費(fèi)用，而科學(xué)事業(yè)單位采用“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理原則兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，既不影響科學(xué)事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生價(jià)值消耗的情況，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

（四）新增在建工程核算內(nèi)容

在新制度實(shí)施以前，科學(xué)事業(yè)單位與基本建設(shè)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收支只在基建的賬套中反映，并沒有并入科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中。新制度增設(shè)了“在建工程”科目及其明細(xì)科目，要求科學(xué)事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定對發(fā)生的各種建筑支出包括新建、改建、擴(kuò)建和修繕，單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月在“在建工程”科目及其他有關(guān)科目反映。將基建數(shù)據(jù)并入科學(xué)事業(yè)單位的“大賬”，極大地提高了事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，確保其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。

（五）改進(jìn)了科技產(chǎn)品的核算方式

新制度對科技產(chǎn)品的科目核算進(jìn)行了改進(jìn)，采用企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式，科技產(chǎn)品科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”兩個(gè)明細(xì)科目。在試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本，借記“科技產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）”科目，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，其成本包括直接材料、直接人工和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用。在出售發(fā)出科技產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。對科技產(chǎn)品核算方式的改進(jìn)，有利于科技產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

（六）完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了完善，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，調(diào)整了收入支出表，將事業(yè)收入分為科研收入及非科研收入，將事業(yè)支出拆分為科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出，不僅要反映各類事業(yè)收入和支出的金額，還要列示事業(yè)收入和支出的總金額，這有利于增強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中應(yīng)注意的幾點(diǎn)

一是新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如計(jì)提折舊。為了規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，對哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，是否應(yīng)該向上級(jí)主管部門備案，一經(jīng)確定，不得隨意變更等，應(yīng)該明確。

二是新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對會(huì)計(jì)科目的使用說明方面，1501-資產(chǎn)，對于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈的資產(chǎn)，沒有相關(guān)憑據(jù)且同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按名義金額入賬。名義金額為1元，這樣就存在日后可能忽略的問題，造成國有資產(chǎn)大量流失。因此，建議科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者，在日常的會(huì)計(jì)工作中，對有名義金額的資產(chǎn)，設(shè)置固定資產(chǎn)名義金額、無形資產(chǎn)名義金額、存貨名義金額明細(xì)科目，在明細(xì)賬中單獨(dú)反映，編制成冊，最大限度地保護(hù)國有資產(chǎn)安全。

新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》目前還是主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，還不能提供完整的會(huì)計(jì)信息；此外，新制度中第四部分對財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，科學(xué)事業(yè)單位要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，對現(xiàn)金流量表的編制并未做要求和說明，這就不能提供完整的現(xiàn)金流量信息，這是新制度的一大缺陷。建議在今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，逐步完善彌補(bǔ)這一不足。

四、結(jié)語

新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒發(fā)與實(shí)施對深化財(cái)政體制改革，提高科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理有著重要的意義，它將推進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化?？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，做好賬目的銜接處理工作，不斷提升科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平。J

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）.財(cái)辦會(huì)[2013]35號(hào).

2.財(cái)政部.科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2013]29號(hào).

3.財(cái)政部.新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財(cái)會(huì)[2014]4號(hào).

4.張輔娥.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的一些思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（11）：78-79.

作者簡介：

王倩茹，女，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院工商管理系碩士研究生；研究方向：會(huì)計(jì)與資本市場。endprint