傳統(tǒng)制造企業(yè)升級差額利潤及凈現值分析

薛茹

摘要：為了提升區(qū)域和產業(yè)競爭力，加快傳統(tǒng)制造企業(yè)向現代產業(yè)集群升級的步伐，增加差額利潤及凈現值等重要指標，為傳統(tǒng)制造企業(yè)升級提供可借鑒的數據資料，促進傳統(tǒng)制造企業(yè)改造發(fā)展轉型升級，對傳統(tǒng)制造企業(yè)升級差額利潤進行研究非常重要。

關鍵詞：傳統(tǒng)制造企業(yè) 升級 差額利潤分析

一、傳統(tǒng)制造企業(yè)的現狀

傳統(tǒng)制造企業(yè)是浙江省經濟發(fā)展的源動力，而大多傳統(tǒng)制造企業(yè)則是以輕工紡織、普通機械加工等勞動密集型產業(yè)為主，普遍存在層次低、結構散、創(chuàng)新弱、品牌少等低端化傾向，且能耗較高、污染較多，相應的附加值也就比較低，因此在金融危機的沖擊下，傳統(tǒng)制造企業(yè)的問題就更加突出。為了提升區(qū)域和產業(yè)競爭力，浙江省政府做出了加快傳統(tǒng)制造企業(yè)向現代產業(yè)集群升級的決策，規(guī)劃建設42個產業(yè)集群示范區(qū)。通過技術改造和創(chuàng)新、淘汰落后產能、品牌建設、龍頭骨干傳統(tǒng)制造企業(yè)帶動等措施，以產業(yè)集聚區(qū)、開發(fā)區(qū)（園區(qū)）和鄉(xiāng)鎮(zhèn)功能區(qū)為主要依托，初步探索出了產業(yè)與市場互動提升型、龍頭傳統(tǒng)制造企業(yè)帶動型、政府規(guī)劃引導型、價值鏈整合提升型等升級的路徑。與此同時，浙江省還通過實施“兩化融合”工程提升傳統(tǒng)制造企業(yè)。在產業(yè)集群層面，推廣一批具有行業(yè)特色的工業(yè)軟件；在重點行業(yè)層面，建設一批“兩化融合”產業(yè)示范基地；在傳統(tǒng)制造企業(yè)層面，積極發(fā)展傳統(tǒng)制造企業(yè)電子商務。另外，浙江省又針對民營傳統(tǒng)制造企業(yè)的“草根傳統(tǒng)制造企業(yè)家”出臺了《關于加強傳統(tǒng)制造企業(yè)管理創(chuàng)新工作的指導意見》等，并在全省樹立了11家精細化管理示范標兵傳統(tǒng)制造企業(yè)，以帶動和推進500多家傳統(tǒng)制造企業(yè)實施精細化管理改造，并在全省建立了培訓基地78家，自2009年以來共組織完成了27萬多人次的培訓任務。更對以新生代農民工為主的傳統(tǒng)制造企業(yè)員工隊伍通過健全勞動合同制度、提高最低工資標準、加強傳統(tǒng)制造企業(yè)文化建設等方面為升級營造和諧氛圍。這些政策的實施，無疑是對小商品進行品牌建設，提升商品檔次，以高端化需求帶動傳統(tǒng)制造企業(yè)升級的一系列措施。然而，傳統(tǒng)制造企業(yè)在如何提升綜合指標、如何進行科研成本核算等問題上仍然比較迷茫。傳統(tǒng)制造企業(yè)改造、發(fā)展、提升和升級是大勢所趨，因此，研究分析傳統(tǒng)制造企業(yè)升級過程中的差額利潤勢在必行。

二、傳統(tǒng)制造企業(yè)提升的目標內容

本文通過對傳統(tǒng)制造企業(yè)提升過程進行相關數據分析，可以為相關部門提供有價值的數據依據，還可為傳統(tǒng)制造企業(yè)提供有價值的數據資料及可操作的實踐經驗。

（一）目標

傳統(tǒng)制造企業(yè)轉型升級影響因素很多，包括：國家政策因素、政府部門缺位、成本變動因素、資金運用因素、傳統(tǒng)制造企業(yè)內部空心、研發(fā)費用的確認、收入成本的處理、廣告費用的扣除、稅收籌劃的作用、生產制造環(huán)境、管理環(huán)境制約因素。而這些因素影響的結果則是利潤及凈現值的變動。本文通過對傳統(tǒng)制造企業(yè)升級過程中存在的影響利潤變動的諸多因素進行核算，分析差額利潤及凈現值的變動數據，為傳統(tǒng)制造企業(yè)轉型升級提供可借鑒的數據資料，為政府管理部門更好的決策管理提供有價值的數據資料和依據。并協(xié)助1-2家傳統(tǒng)制造企業(yè)在短時間內成功完成升級，以此來調動和促進更多的傳統(tǒng)制造企業(yè)升級為高新技術企業(yè)，為浙江省傳統(tǒng)制造業(yè)全面實現轉型升級起到推動作用。

（二）內容

1.國家政策因素。隨著沿海地區(qū)經濟的發(fā)展，政府相關政策也隨之發(fā)生改變，對勞動密集型傳統(tǒng)制造企業(yè)由原來的扶植轉變?yōu)楝F在的順其發(fā)展，各種優(yōu)惠政策也都隨之取消，因此而增加了各種社會費用，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等五大保險。

2.政府部門缺位。浙江省為民營經濟發(fā)展創(chuàng)造了寬松自由的環(huán)境，但在升級中的局限性也很明顯。一些地方政府缺位，導致其城市環(huán)境與經濟發(fā)展水平不相協(xié)調，伴隨著城市化進程的加速，其公共產品供給不足帶來的矛盾將會日益明顯，制約產業(yè)的升級。

3.成本變動因素。人工成本大幅度增加，人均工資由原來的1 500元增加到3 000元，是原來工資的兩倍。原料成本也在大環(huán)境的影響下起伏不定，不斷增加相應的購置成本，使之原料成本不斷增加。動力因素也是如此，比如電力，夏天用電高峰時制造業(yè)總遭遇停電，停電狀態(tài)造成傳統(tǒng)制造企業(yè)停產停工或者夜間開工生產，勞動成本再次上升，況且如不能如期完成訂單，受此影響的就不僅僅是勞動成本的增加，而是經濟合同違約還要支付的違約金或者賠償金，這些都是引起成本變動的主要因素。

4.資金運用因素。由于近期銀行實施放貸緊收政策，一般傳統(tǒng)制造企業(yè)難以申請貸款，即使少量可貸其時間也比較短，難以維持傳統(tǒng)制造企業(yè)生產銷售周期。再加之貸款利息也高達至10%以上，實際利潤均在2%-5%之間，傳統(tǒng)制造企業(yè)的利潤微乎其微，即使能夠貸款也是雪上加霜，致使一般傳統(tǒng)制造企業(yè)處于資金缺乏且不能借貸的狀態(tài)。

5.企業(yè)內部空心。近年來，由于傳統(tǒng)制造企業(yè)發(fā)展利薄，而房地產、金融等虛擬經濟的活躍發(fā)展，致使許多傳統(tǒng)制造企業(yè)紛紛轉行投資房地產和金融行業(yè)，在經過相當一段時間后，隨著房地產市場的迅猛發(fā)展，部分傳統(tǒng)制造企業(yè)不再投資實業(yè)而轉“副業(yè)”變“主業(yè)”。因此，大量傳統(tǒng)制造企業(yè)（實業(yè)）資本集聚在房地產、金融等虛擬經濟領域，部分傳統(tǒng)制造企業(yè)逐步變?yōu)椤翱招幕眰鹘y(tǒng)制造企業(yè)，實業(yè)發(fā)展嚴重缺乏運營資金。

6.研發(fā)費用確認。研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項資產，既包括無形資產也包括固定資產。研究與開發(fā)費用的會計確認分三種情況：費用化、資本化、有“條件”的資本化。但我國會計制度和會計準則又對無形資產的計價進行了限定，即發(fā)生的研究與開發(fā)費用等在發(fā)生時確認為當期費用等。這既說明了我國對研發(fā)費用采取了“謹慎性”，又充分體現了稅收和會計政策對研究與開發(fā)活動的鼓勵。然而，采用費用化會導致傳統(tǒng)制造企業(yè)規(guī)避稅收，甚至會造成這些傳統(tǒng)制造企業(yè)的資產被低估，鑒于此，在繼續(xù)要求研究費用費用化處理的同時，允許將符合資產確認條件的部分開發(fā)費用資本化。由于政策的確認繁瑣復雜，一般生產制造業(yè)難以進行研發(fā)費用的確認，研發(fā)費用的確認不準確可能導致會計信息的失真，也將影響其成本費用及相關利潤，甚至會影響投資者的決策。endprint

7.收入成本處理。根據財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

8.廣告費用扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)，互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資行業(yè)，自登記成立之日起的5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告費可以據實扣除。傳統(tǒng)制造企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生長型傳統(tǒng)制造企業(yè)，經報國家稅務總局審核批準，在拓展市場特殊時期的廣告費用支出可以據實扣除或適當提高扣除比例。但前提是升級為高新技術企業(yè)才能獲得更多的優(yōu)惠。

9.稅收籌劃作用。近年來，我國的高新技術產業(yè)迅速崛起，已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業(yè)，在推動經濟結構調整和促進經濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時，高新技術企業(yè)可利用各項稅收優(yōu)惠政策，結合自身的企業(yè)特征及運營特點，為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負，實現企業(yè)價值最大化。例如傳統(tǒng)制造企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策，特區(qū)新辦高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)“三免三減半”，西部地區(qū)鼓勵類傳統(tǒng)制造企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，對于研發(fā)費用集中性的投產初期的傳統(tǒng)制造企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠?！陡咝录夹g傳統(tǒng)制造企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定：新設高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)需經營一年以上，新設立有軟件類經營項目的傳統(tǒng)制造企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”傳統(tǒng)制造企業(yè)資格，獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，五年經營期滿后，再申請高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)優(yōu)惠政策，能獲取更大的稅收利益；無法掛靠“雙軟”傳統(tǒng)制造企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的傳統(tǒng)制造企業(yè)，可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，還有增值稅超過3%的部分實行即征即退政策，減半征收所得稅，減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率等的稅收優(yōu)惠政策。而傳統(tǒng)制造企業(yè)要想實現企業(yè)價值的最大化，最關鍵的就是升級為高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)，也只有成為高新技術企業(yè)才能享有國家的各項稅收政策，才能真正實現稅收籌劃。

10.生產制造環(huán)境。長期以來，生產制造傳統(tǒng)制造企業(yè)受經濟貿易大環(huán)境的影響，經常會發(fā)生產品滯銷的狀態(tài)，不僅機器設備產能閑置浪費資源，還提高了單位固定成本，傳統(tǒng)制造企業(yè)為了降低相應的損失，以社會需求來確定傳統(tǒng)制造企業(yè)生產的目標。因此，傳統(tǒng)制造企業(yè)目前不能擺脫的現實問題，就是貿易帶動生產而不是生產促進銷售。

11.管理環(huán)境制約。傳統(tǒng)制造企業(yè)提升離不開高級管理人員，高級管理人才的聘用，不僅需要增加工資及福利待遇，還需要繳納高額的五險一金，更何況是否具備管理能力還有待觀察和試用。就目前傳統(tǒng)制造企業(yè)本來就是微利的現狀來看，聘用高管勢必增加傳統(tǒng)制造企業(yè)負擔，那么傳統(tǒng)制造企業(yè)的利潤更是會微乎其微了。因此，管理環(huán)境的制約也是傳統(tǒng)制造企業(yè)升級過程中至關重要的影響因素。

三、研究方式和比較方法

（一）研究方式

根據浙江經濟發(fā)展的特色，以輕工紡織、普通機械加工等勞動密集型傳統(tǒng)制造企業(yè)為基礎，根據項目投資決策中的差量現金凈流量技術，采取理論與實踐相結合的實驗手段，運用差額法、文獻法、調查法、實證分析法等方法來分析項目取得的差額利潤，運用研究成果對浙江省傳統(tǒng)制造企業(yè)升級實施策劃，助其提升為高新技術傳統(tǒng)制造企業(yè)，以此完成研究項目，旨在營造浙江省傳統(tǒng)制造企業(yè)升級氛圍，為傳統(tǒng)制造企業(yè)未來發(fā)展提供可借鑒的依據。

（二）比較方法

1.采用文獻法查閱相關資料，了解當前國家政策及行業(yè)發(fā)展現狀。2.運用調查法進行詳細的調查獲取傳統(tǒng)制造企業(yè)真實資料。3.運用差額法計算傳統(tǒng)制造企業(yè)升級過程中的差額利潤。4.運用實證分析法分析傳統(tǒng)制造企業(yè)升級的差額利潤指標。5.向全社會推廣應用其研究成果。

四、現行制度及政策啟示

目前，在浙江省6萬多家規(guī)模以上工業(yè)傳統(tǒng)制造企業(yè)中，擁有自主創(chuàng)新能力的傳統(tǒng)制造企業(yè)僅占全部規(guī)模以上工業(yè)傳統(tǒng)制造企業(yè)的10%左右?？萍汲晒D化和產業(yè)化水平都相對較低，因此高新技術產業(yè)的關鍵核心技術仍主要依賴引進。近年來，浙江省政府先后出臺了《關于加快工業(yè)轉型升級的實施意見》（浙政發(fā)[2008]80號）、《浙江省人民政府辦公廳關于促進小微傳統(tǒng)制造企業(yè)轉型升級為規(guī)模以上傳統(tǒng)制造企業(yè)的意見》（浙政辦發(fā)[2013]118號）、《關于印發(fā)浙江省工業(yè)轉型升級財政——專項資金管理辦法的通知》（浙財企[2011]224號）等文件，省政府新聞辦也組織召開全省小微傳統(tǒng)制造企業(yè)轉型升級新聞發(fā)布會等宣傳活動，與此同時，浙江省還建設了一批公共服務平臺，盡管如此，其服務領域更多集中于檢驗檢測、信息服務、管理咨詢、人才培訓、市場調研等，技術研發(fā)方面相對還是比較薄弱，不能為傳統(tǒng)制造企業(yè)升級提供更多有效技術等服務。而小商品大多實行的是貼牌生產計劃，這些傳統(tǒng)制造企業(yè)一般又都處于產業(yè)鏈的下游，其附加值偏低，如果再缺少核心技術的支撐，產業(yè)的競爭力就更難增強，因此很難打入主流超市和商場，而只能進入“跳蚤市場”。再加之浙江省存在較為突出的用工、用電、用地及原材料緊張等資源約束的情況，使得一些寄希望產業(yè)升級的傳統(tǒng)制造企業(yè)，因資源約束、政策限制、產業(yè)鏈配套、規(guī)模經濟發(fā)展需求等條件制約而項目不能實施也只能“抱團”轉移。但其根本原因在于傳統(tǒng)制造企業(yè)經濟實體對其相關政策的認識不足，對相關成本的核算指標以及差額利潤分析的影響因素了解的不夠充分。

五、企業(yè)提升的具體做法endprint