電信企業(yè)付現(xiàn)成本分攤合理性探究

李瀾　周登超

摘要：與一般制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)相比，我國電信企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，投入的資產(chǎn)和付出的成本有其特殊性。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品種類多、差異化較大，而成本開支集中化程度高，關(guān)聯(lián)性強。因此，如何有效地進行成本分攤，精確進行投入產(chǎn)出分析，是很多電信企業(yè)面臨的共性問題。本文根據(jù)筆者實際工作經(jīng)驗和體會，在不改變現(xiàn)有核算體系的前提下，對電信企業(yè)成本分攤的合理性和有效性進行研究。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè) 成本分攤 合理性

一、電信企業(yè)成本分攤的現(xiàn)狀

目前，電信企業(yè)成本分配的原則和過程均遵循企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，按照成本發(fā)生的期間、地點、用途和對象等因素歸集后，按既定標準進行分攤。但由于電信企業(yè)的成本特性與一般的制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)有很大的不同，因此其成本的分攤也具有一定的特殊性。具體表現(xiàn)在：一是電信企業(yè)的成本支出，以當期成本為主，待攤費用和長期待攤費用所占的比重比較低，絕大部分成本直接計入當期損益，這一特點決定了電信企業(yè)對成本分攤的合理性關(guān)注度不高，研究不夠深入。二是電信企業(yè)設備主要有“埋在地下的，架在空中的，放在機房的”。而且上述設備在生產(chǎn)中關(guān)聯(lián)性非常強，維護和保養(yǎng)成本無法確定準確的收益對象，成本分配難度較大。三是電信企業(yè)設備專用性比較強，很多大型交換和電源設備都是廠家直接進行維護和保養(yǎng)，相關(guān)費用由省級甚至集團級的公司統(tǒng)一簽訂合同并支付，因此大型設備的維護和保養(yǎng)成本在不同的電信企業(yè)之間存在會計處理銜接和成本分攤權(quán)重的問題。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，當前，電信企業(yè)成本分為三大類：經(jīng)營成本、管理費用和銷售費用，在每一大類下根據(jù)企業(yè)發(fā)生成本的性質(zhì)和內(nèi)部管理需要，分為人工成本、維護成本、營銷成本、管控成本四小類。

目前各類電信企業(yè)主要對發(fā)生的人工成本和維護成本進行了分攤。會計人員在處理各項經(jīng)濟業(yè)務、分攤公共成本費用時，按照“誰受益、誰承擔”的原則，根據(jù)所發(fā)生的成本費用歸屬單位、收益對象的因果關(guān)系，將所發(fā)生的各項成本費用按照如下方式進行分攤處理：凡能夠確定歸屬于哪個收益對象的成本費用，就直接計入與其相關(guān)的成本中；凡涉及到兩個或兩個以上收益對象，根據(jù)職業(yè)判斷或以往的分配比例按照相對合理的比例進行成本費用分攤；凡無法確定收益對象的成本費用，由會計人員根據(jù)經(jīng)濟事項的性質(zhì)進行歸屬分攤。具體的主要成本項目分攤方法如下表。

二、電信企業(yè)成本分攤的分析與評價

在目前的成本分配模式下，基本能夠清晰核算企業(yè)發(fā)生的各類成本，會計人員進行成本分配的合理性只影響各個成本項目的金額，并不影響企業(yè)的利潤，屬于比較傳統(tǒng)的成本核算模式，但這種模式也存在一些弊端，具體表現(xiàn)在：

（一）成本分攤無標準化會計處理模式。電信企業(yè)的間接成本較多，直接成本較少，會計人員進行賬務處理時面臨的需要進行價值分攤的項目比較多，特別是維護費，需要根據(jù)受益的不同設備類型進行價值分攤，但是由于電信企業(yè)設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)（例如傳輸資產(chǎn)）具有公用性和關(guān)聯(lián)性的特點，成本分攤存在較大困難。目前企業(yè)成本分攤的標準主要依賴會計人員的職業(yè)判斷，有的會計人員通過詢問維護技術(shù)人員了解維護的主要對象，按照維護主體進行價值分攤；有的會計人員根據(jù)每個維護對象價值占整體維護對象價值比例進行分攤。不同的會計人員進行成本價值分攤的差異較大，進而無法形成標準化的會計處理模式，也無法進行成本的數(shù)據(jù)分析。

（二）成本管控較粗放。電信企業(yè)提供的產(chǎn)品具有一定的特殊性，既有單獨的產(chǎn)品（例如家庭寬帶、合約手機等），也有組合型或融合性的產(chǎn)品（例如我的E家、全家福套餐等）；而對于大客戶，為了滿足其個性化的需求，基本按照“一戶一案”模式進行產(chǎn)品的設計和開發(fā)。不同的消費群體，采取不同的產(chǎn)品策略，而日常發(fā)生的營銷費用和宣傳費，則基本上采取整體打包使用，并未進行產(chǎn)品區(qū)分，成本的管控比較粗放。

（三）不利于決策分析。在上述核算模式下，雖然成本分攤的合理性對利潤不會產(chǎn)生影響，但是價值分攤產(chǎn)生的差異性較大，無法有效進行各項成本使用情況分析，更無法有效對成本實施精確控制。而且不合理的成本分攤，將難以分析成本變化的原因，導致設備更換決策、營銷效果分析、投入產(chǎn)出分析等出現(xiàn)錯誤的結(jié)論。

三、電信企業(yè)成本分攤的改進思路和建議

筆者認為為了更加有效核算企業(yè)的各項成本，電信企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)實際情況，對發(fā)生的各項維護成本和營銷成本建立以產(chǎn)品為核心的價值分攤體系，以更好地為企業(yè)提供決策支撐。

（一）建立“員工—崗位—產(chǎn)品”對應關(guān)系，進行人工成本價值的分攤。對企業(yè)發(fā)生的人工成本，改變目前按照部門人數(shù)進行分攤的現(xiàn)狀，通過與人事部門的溝通，取得各個部門員工的崗位信息，由會計人員進行員工崗位分析，并且將相同、相似崗位的員工進行歸并，同時將不同崗位服務的產(chǎn)品進行關(guān)聯(lián)，建立“員工—崗位—產(chǎn)品”的對應關(guān)系，再進行人工成本價值的分攤。對無法對應產(chǎn)品的管理和后勤支撐崗位，由于其服務的對象無法關(guān)聯(lián)到具體的產(chǎn)品，因此建議會計人員根據(jù)金額的大小采取平均分配或根據(jù)重要性原則，列入公司主導產(chǎn)品成本項目中。

（二）對企業(yè)發(fā)生的維護成本，考慮到設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)的高度共享性和關(guān)聯(lián)性，其價值分配較為復雜。對于自行購買和維護的設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)建議會計人員通過與維護部門的溝通，將發(fā)生的維護成本細分為維護工費和維護材料費，再分配到維護設備，通過維護設備的服務對象，分配到具體的產(chǎn)品。具體的分配流程：

對于集團級公司或省級公司，采取統(tǒng)談統(tǒng)簽模式采購的大型設備，其后期發(fā)生的維護和保養(yǎng)費用，如果由分公司自行支付，則直接分攤計入相關(guān)設備，最后按照服務對象分攤到產(chǎn)品中；如果由省級公司或集團級公司統(tǒng)一支付，則可以按照設備的采購價值在不同的公司之間進行分攤，體現(xiàn)設備價值與維護保養(yǎng)費之間的對應關(guān)系。

（三）對于發(fā)生的營銷成本，建議建立營銷成本四維分攤模式。即對發(fā)生的營銷成本按照“產(chǎn)品、客戶群、營銷政策和營銷區(qū)域”四個維度分別進行分配，從而將發(fā)生的營銷成本進行精確的分配，為后期產(chǎn)品的本量利分析、營銷效果分析、成本投入進度和額度分析以及成本壓縮關(guān)鍵點提供有效的分析數(shù)據(jù)。維度一：按照產(chǎn)品維度分攤，即分為固定電話、寬帶、手機、光纖、電路等。維度二，按照客戶群分攤，劃分為政企客戶、商業(yè)客戶、家庭客戶、個人客戶、農(nóng)村客戶等。維度三，按照階段性的營銷活動分攤，例如“春節(jié)開市營銷”、“秋季開學營銷”、“手機節(jié)”等。維度四：按照營銷區(qū)域?qū)俚胤謹?。例如某項營銷成本的使用主要投入在××區(qū)、××縣，甚至××小區(qū)， 這就要求會計人員在進行成本分攤前，必須與負責營銷的人員進行溝通，檢查相關(guān)的業(yè)務合同，詢問專業(yè)人員，按照上述四個維度進行調(diào)查和歸集。最為穩(wěn)妥的是，制定標準化的成本要素分攤模板，在每次發(fā)生營銷成本時，將成本發(fā)生涉及的相關(guān)內(nèi)容填列完整，以便會計人員進行分配和核算。

（四）對于發(fā)生的管控成本，由于其與企業(yè)各項產(chǎn)品和設備關(guān)聯(lián)度較小，且所占的比重較低，屬于共同費用支出，建議按照上月的產(chǎn)品收入占比分配到具體的產(chǎn)品成本中。

上述建議的成本分配方式，雖然在日常會計處理和核算分攤中工作量會有所增加，但是企業(yè)成本核算和分配更為合理和科學，成本管控更加精確化，可以通過成本的分析和管理帶來更大的經(jīng)營效益。例如，對于維護成本，在提供精確化的成本數(shù)據(jù)后，通過優(yōu)化工藝和流程，分析設備的利用效率和效益，可以對設備的采購和維護保養(yǎng)提供決策支撐，有效降低企業(yè)的資本性支出和成本費用開支；對于營銷成本，在實施產(chǎn)品化的四維成本分析后，可以對各項產(chǎn)品的盈利性進行測算和估計，利用本量利分析，總結(jié)和評估營銷成本投入的效益，有效支撐各項產(chǎn)品的業(yè)務發(fā)展策略。

例如對某電信企業(yè)推進實施后，效果評估如下表：

按照上述方式，電信企業(yè)成本既可以進行合理和有效的成本分攤，也可以對各類營銷活動進行效益評估，從而提高決策的科學性和合理性，起到降本增效的作用，提升企業(yè)的競爭能力。

參考文獻：

1.黃魯洪.我國電信企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）， 2011，（08）.

2.何瑛.基于戰(zhàn)略視角的電信運營企業(yè)成本管理[J].通信世界，2007，（02）.

3.龍凌云，龍佳麗.會計職業(yè)判斷在新準則中的具體運用[J].商業(yè)會計，2007，（11）：9.

4.Charles.H Gibson. Financial Statement Analysis[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

5.Palepu，Bernard & Healy.Business Analysis & Valuation：Using Financial Statements[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

摘要：與一般制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)相比，我國電信企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，投入的資產(chǎn)和付出的成本有其特殊性。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品種類多、差異化較大，而成本開支集中化程度高，關(guān)聯(lián)性強。因此，如何有效地進行成本分攤，精確進行投入產(chǎn)出分析，是很多電信企業(yè)面臨的共性問題。本文根據(jù)筆者實際工作經(jīng)驗和體會，在不改變現(xiàn)有核算體系的前提下，對電信企業(yè)成本分攤的合理性和有效性進行研究。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè) 成本分攤 合理性

一、電信企業(yè)成本分攤的現(xiàn)狀

目前，電信企業(yè)成本分配的原則和過程均遵循企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，按照成本發(fā)生的期間、地點、用途和對象等因素歸集后，按既定標準進行分攤。但由于電信企業(yè)的成本特性與一般的制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)有很大的不同，因此其成本的分攤也具有一定的特殊性。具體表現(xiàn)在：一是電信企業(yè)的成本支出，以當期成本為主，待攤費用和長期待攤費用所占的比重比較低，絕大部分成本直接計入當期損益，這一特點決定了電信企業(yè)對成本分攤的合理性關(guān)注度不高，研究不夠深入。二是電信企業(yè)設備主要有“埋在地下的，架在空中的，放在機房的”。而且上述設備在生產(chǎn)中關(guān)聯(lián)性非常強，維護和保養(yǎng)成本無法確定準確的收益對象，成本分配難度較大。三是電信企業(yè)設備專用性比較強，很多大型交換和電源設備都是廠家直接進行維護和保養(yǎng)，相關(guān)費用由省級甚至集團級的公司統(tǒng)一簽訂合同并支付，因此大型設備的維護和保養(yǎng)成本在不同的電信企業(yè)之間存在會計處理銜接和成本分攤權(quán)重的問題。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，當前，電信企業(yè)成本分為三大類：經(jīng)營成本、管理費用和銷售費用，在每一大類下根據(jù)企業(yè)發(fā)生成本的性質(zhì)和內(nèi)部管理需要，分為人工成本、維護成本、營銷成本、管控成本四小類。

目前各類電信企業(yè)主要對發(fā)生的人工成本和維護成本進行了分攤。會計人員在處理各項經(jīng)濟業(yè)務、分攤公共成本費用時，按照“誰受益、誰承擔”的原則，根據(jù)所發(fā)生的成本費用歸屬單位、收益對象的因果關(guān)系，將所發(fā)生的各項成本費用按照如下方式進行分攤處理：凡能夠確定歸屬于哪個收益對象的成本費用，就直接計入與其相關(guān)的成本中；凡涉及到兩個或兩個以上收益對象，根據(jù)職業(yè)判斷或以往的分配比例按照相對合理的比例進行成本費用分攤；凡無法確定收益對象的成本費用，由會計人員根據(jù)經(jīng)濟事項的性質(zhì)進行歸屬分攤。具體的主要成本項目分攤方法如下表。

二、電信企業(yè)成本分攤的分析與評價

在目前的成本分配模式下，基本能夠清晰核算企業(yè)發(fā)生的各類成本，會計人員進行成本分配的合理性只影響各個成本項目的金額，并不影響企業(yè)的利潤，屬于比較傳統(tǒng)的成本核算模式，但這種模式也存在一些弊端，具體表現(xiàn)在：

（一）成本分攤無標準化會計處理模式。電信企業(yè)的間接成本較多，直接成本較少，會計人員進行賬務處理時面臨的需要進行價值分攤的項目比較多，特別是維護費，需要根據(jù)受益的不同設備類型進行價值分攤，但是由于電信企業(yè)設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)（例如傳輸資產(chǎn)）具有公用性和關(guān)聯(lián)性的特點，成本分攤存在較大困難。目前企業(yè)成本分攤的標準主要依賴會計人員的職業(yè)判斷，有的會計人員通過詢問維護技術(shù)人員了解維護的主要對象，按照維護主體進行價值分攤；有的會計人員根據(jù)每個維護對象價值占整體維護對象價值比例進行分攤。不同的會計人員進行成本價值分攤的差異較大，進而無法形成標準化的會計處理模式，也無法進行成本的數(shù)據(jù)分析。

（二）成本管控較粗放。電信企業(yè)提供的產(chǎn)品具有一定的特殊性，既有單獨的產(chǎn)品（例如家庭寬帶、合約手機等），也有組合型或融合性的產(chǎn)品（例如我的E家、全家福套餐等）；而對于大客戶，為了滿足其個性化的需求，基本按照“一戶一案”模式進行產(chǎn)品的設計和開發(fā)。不同的消費群體，采取不同的產(chǎn)品策略，而日常發(fā)生的營銷費用和宣傳費，則基本上采取整體打包使用，并未進行產(chǎn)品區(qū)分，成本的管控比較粗放。

（三）不利于決策分析。在上述核算模式下，雖然成本分攤的合理性對利潤不會產(chǎn)生影響，但是價值分攤產(chǎn)生的差異性較大，無法有效進行各項成本使用情況分析，更無法有效對成本實施精確控制。而且不合理的成本分攤，將難以分析成本變化的原因，導致設備更換決策、營銷效果分析、投入產(chǎn)出分析等出現(xiàn)錯誤的結(jié)論。

三、電信企業(yè)成本分攤的改進思路和建議

筆者認為為了更加有效核算企業(yè)的各項成本，電信企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)實際情況，對發(fā)生的各項維護成本和營銷成本建立以產(chǎn)品為核心的價值分攤體系，以更好地為企業(yè)提供決策支撐。

（一）建立“員工—崗位—產(chǎn)品”對應關(guān)系，進行人工成本價值的分攤。對企業(yè)發(fā)生的人工成本，改變目前按照部門人數(shù)進行分攤的現(xiàn)狀，通過與人事部門的溝通，取得各個部門員工的崗位信息，由會計人員進行員工崗位分析，并且將相同、相似崗位的員工進行歸并，同時將不同崗位服務的產(chǎn)品進行關(guān)聯(lián)，建立“員工—崗位—產(chǎn)品”的對應關(guān)系，再進行人工成本價值的分攤。對無法對應產(chǎn)品的管理和后勤支撐崗位，由于其服務的對象無法關(guān)聯(lián)到具體的產(chǎn)品，因此建議會計人員根據(jù)金額的大小采取平均分配或根據(jù)重要性原則，列入公司主導產(chǎn)品成本項目中。

（二）對企業(yè)發(fā)生的維護成本，考慮到設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)的高度共享性和關(guān)聯(lián)性，其價值分配較為復雜。對于自行購買和維護的設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)建議會計人員通過與維護部門的溝通，將發(fā)生的維護成本細分為維護工費和維護材料費，再分配到維護設備，通過維護設備的服務對象，分配到具體的產(chǎn)品。具體的分配流程：

對于集團級公司或省級公司，采取統(tǒng)談統(tǒng)簽模式采購的大型設備，其后期發(fā)生的維護和保養(yǎng)費用，如果由分公司自行支付，則直接分攤計入相關(guān)設備，最后按照服務對象分攤到產(chǎn)品中；如果由省級公司或集團級公司統(tǒng)一支付，則可以按照設備的采購價值在不同的公司之間進行分攤，體現(xiàn)設備價值與維護保養(yǎng)費之間的對應關(guān)系。

（三）對于發(fā)生的營銷成本，建議建立營銷成本四維分攤模式。即對發(fā)生的營銷成本按照“產(chǎn)品、客戶群、營銷政策和營銷區(qū)域”四個維度分別進行分配，從而將發(fā)生的營銷成本進行精確的分配，為后期產(chǎn)品的本量利分析、營銷效果分析、成本投入進度和額度分析以及成本壓縮關(guān)鍵點提供有效的分析數(shù)據(jù)。維度一：按照產(chǎn)品維度分攤，即分為固定電話、寬帶、手機、光纖、電路等。維度二，按照客戶群分攤，劃分為政企客戶、商業(yè)客戶、家庭客戶、個人客戶、農(nóng)村客戶等。維度三，按照階段性的營銷活動分攤，例如“春節(jié)開市營銷”、“秋季開學營銷”、“手機節(jié)”等。維度四：按照營銷區(qū)域?qū)俚胤謹?。例如某項營銷成本的使用主要投入在××區(qū)、××縣，甚至××小區(qū)， 這就要求會計人員在進行成本分攤前，必須與負責營銷的人員進行溝通，檢查相關(guān)的業(yè)務合同，詢問專業(yè)人員，按照上述四個維度進行調(diào)查和歸集。最為穩(wěn)妥的是，制定標準化的成本要素分攤模板，在每次發(fā)生營銷成本時，將成本發(fā)生涉及的相關(guān)內(nèi)容填列完整，以便會計人員進行分配和核算。

（四）對于發(fā)生的管控成本，由于其與企業(yè)各項產(chǎn)品和設備關(guān)聯(lián)度較小，且所占的比重較低，屬于共同費用支出，建議按照上月的產(chǎn)品收入占比分配到具體的產(chǎn)品成本中。

上述建議的成本分配方式，雖然在日常會計處理和核算分攤中工作量會有所增加，但是企業(yè)成本核算和分配更為合理和科學，成本管控更加精確化，可以通過成本的分析和管理帶來更大的經(jīng)營效益。例如，對于維護成本，在提供精確化的成本數(shù)據(jù)后，通過優(yōu)化工藝和流程，分析設備的利用效率和效益，可以對設備的采購和維護保養(yǎng)提供決策支撐，有效降低企業(yè)的資本性支出和成本費用開支；對于營銷成本，在實施產(chǎn)品化的四維成本分析后，可以對各項產(chǎn)品的盈利性進行測算和估計，利用本量利分析，總結(jié)和評估營銷成本投入的效益，有效支撐各項產(chǎn)品的業(yè)務發(fā)展策略。

例如對某電信企業(yè)推進實施后，效果評估如下表：

按照上述方式，電信企業(yè)成本既可以進行合理和有效的成本分攤，也可以對各類營銷活動進行效益評估，從而提高決策的科學性和合理性，起到降本增效的作用，提升企業(yè)的競爭能力。

參考文獻：

1.黃魯洪.我國電信企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）， 2011，（08）.

2.何瑛.基于戰(zhàn)略視角的電信運營企業(yè)成本管理[J].通信世界，2007，（02）.

3.龍凌云，龍佳麗.會計職業(yè)判斷在新準則中的具體運用[J].商業(yè)會計，2007，（11）：9.

4.Charles.H Gibson. Financial Statement Analysis[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

5.Palepu，Bernard & Healy.Business Analysis & Valuation：Using Financial Statements[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

摘要：與一般制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)相比，我國電信企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，投入的資產(chǎn)和付出的成本有其特殊性。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品種類多、差異化較大，而成本開支集中化程度高，關(guān)聯(lián)性強。因此，如何有效地進行成本分攤，精確進行投入產(chǎn)出分析，是很多電信企業(yè)面臨的共性問題。本文根據(jù)筆者實際工作經(jīng)驗和體會，在不改變現(xiàn)有核算體系的前提下，對電信企業(yè)成本分攤的合理性和有效性進行研究。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè) 成本分攤 合理性

一、電信企業(yè)成本分攤的現(xiàn)狀

目前，電信企業(yè)成本分配的原則和過程均遵循企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，按照成本發(fā)生的期間、地點、用途和對象等因素歸集后，按既定標準進行分攤。但由于電信企業(yè)的成本特性與一般的制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)有很大的不同，因此其成本的分攤也具有一定的特殊性。具體表現(xiàn)在：一是電信企業(yè)的成本支出，以當期成本為主，待攤費用和長期待攤費用所占的比重比較低，絕大部分成本直接計入當期損益，這一特點決定了電信企業(yè)對成本分攤的合理性關(guān)注度不高，研究不夠深入。二是電信企業(yè)設備主要有“埋在地下的，架在空中的，放在機房的”。而且上述設備在生產(chǎn)中關(guān)聯(lián)性非常強，維護和保養(yǎng)成本無法確定準確的收益對象，成本分配難度較大。三是電信企業(yè)設備專用性比較強，很多大型交換和電源設備都是廠家直接進行維護和保養(yǎng)，相關(guān)費用由省級甚至集團級的公司統(tǒng)一簽訂合同并支付，因此大型設備的維護和保養(yǎng)成本在不同的電信企業(yè)之間存在會計處理銜接和成本分攤權(quán)重的問題。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，當前，電信企業(yè)成本分為三大類：經(jīng)營成本、管理費用和銷售費用，在每一大類下根據(jù)企業(yè)發(fā)生成本的性質(zhì)和內(nèi)部管理需要，分為人工成本、維護成本、營銷成本、管控成本四小類。

目前各類電信企業(yè)主要對發(fā)生的人工成本和維護成本進行了分攤。會計人員在處理各項經(jīng)濟業(yè)務、分攤公共成本費用時，按照“誰受益、誰承擔”的原則，根據(jù)所發(fā)生的成本費用歸屬單位、收益對象的因果關(guān)系，將所發(fā)生的各項成本費用按照如下方式進行分攤處理：凡能夠確定歸屬于哪個收益對象的成本費用，就直接計入與其相關(guān)的成本中；凡涉及到兩個或兩個以上收益對象，根據(jù)職業(yè)判斷或以往的分配比例按照相對合理的比例進行成本費用分攤；凡無法確定收益對象的成本費用，由會計人員根據(jù)經(jīng)濟事項的性質(zhì)進行歸屬分攤。具體的主要成本項目分攤方法如下表。

二、電信企業(yè)成本分攤的分析與評價

在目前的成本分配模式下，基本能夠清晰核算企業(yè)發(fā)生的各類成本，會計人員進行成本分配的合理性只影響各個成本項目的金額，并不影響企業(yè)的利潤，屬于比較傳統(tǒng)的成本核算模式，但這種模式也存在一些弊端，具體表現(xiàn)在：

（一）成本分攤無標準化會計處理模式。電信企業(yè)的間接成本較多，直接成本較少，會計人員進行賬務處理時面臨的需要進行價值分攤的項目比較多，特別是維護費，需要根據(jù)受益的不同設備類型進行價值分攤，但是由于電信企業(yè)設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)（例如傳輸資產(chǎn)）具有公用性和關(guān)聯(lián)性的特點，成本分攤存在較大困難。目前企業(yè)成本分攤的標準主要依賴會計人員的職業(yè)判斷，有的會計人員通過詢問維護技術(shù)人員了解維護的主要對象，按照維護主體進行價值分攤；有的會計人員根據(jù)每個維護對象價值占整體維護對象價值比例進行分攤。不同的會計人員進行成本價值分攤的差異較大，進而無法形成標準化的會計處理模式，也無法進行成本的數(shù)據(jù)分析。

（二）成本管控較粗放。電信企業(yè)提供的產(chǎn)品具有一定的特殊性，既有單獨的產(chǎn)品（例如家庭寬帶、合約手機等），也有組合型或融合性的產(chǎn)品（例如我的E家、全家福套餐等）；而對于大客戶，為了滿足其個性化的需求，基本按照“一戶一案”模式進行產(chǎn)品的設計和開發(fā)。不同的消費群體，采取不同的產(chǎn)品策略，而日常發(fā)生的營銷費用和宣傳費，則基本上采取整體打包使用，并未進行產(chǎn)品區(qū)分，成本的管控比較粗放。

（三）不利于決策分析。在上述核算模式下，雖然成本分攤的合理性對利潤不會產(chǎn)生影響，但是價值分攤產(chǎn)生的差異性較大，無法有效進行各項成本使用情況分析，更無法有效對成本實施精確控制。而且不合理的成本分攤，將難以分析成本變化的原因，導致設備更換決策、營銷效果分析、投入產(chǎn)出分析等出現(xiàn)錯誤的結(jié)論。

三、電信企業(yè)成本分攤的改進思路和建議

筆者認為為了更加有效核算企業(yè)的各項成本，電信企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)實際情況，對發(fā)生的各項維護成本和營銷成本建立以產(chǎn)品為核心的價值分攤體系，以更好地為企業(yè)提供決策支撐。

（一）建立“員工—崗位—產(chǎn)品”對應關(guān)系，進行人工成本價值的分攤。對企業(yè)發(fā)生的人工成本，改變目前按照部門人數(shù)進行分攤的現(xiàn)狀，通過與人事部門的溝通，取得各個部門員工的崗位信息，由會計人員進行員工崗位分析，并且將相同、相似崗位的員工進行歸并，同時將不同崗位服務的產(chǎn)品進行關(guān)聯(lián)，建立“員工—崗位—產(chǎn)品”的對應關(guān)系，再進行人工成本價值的分攤。對無法對應產(chǎn)品的管理和后勤支撐崗位，由于其服務的對象無法關(guān)聯(lián)到具體的產(chǎn)品，因此建議會計人員根據(jù)金額的大小采取平均分配或根據(jù)重要性原則，列入公司主導產(chǎn)品成本項目中。

（二）對企業(yè)發(fā)生的維護成本，考慮到設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)的高度共享性和關(guān)聯(lián)性，其價值分配較為復雜。對于自行購買和維護的設備和網(wǎng)絡資產(chǎn)建議會計人員通過與維護部門的溝通，將發(fā)生的維護成本細分為維護工費和維護材料費，再分配到維護設備，通過維護設備的服務對象，分配到具體的產(chǎn)品。具體的分配流程：

對于集團級公司或省級公司，采取統(tǒng)談統(tǒng)簽模式采購的大型設備，其后期發(fā)生的維護和保養(yǎng)費用，如果由分公司自行支付，則直接分攤計入相關(guān)設備，最后按照服務對象分攤到產(chǎn)品中；如果由省級公司或集團級公司統(tǒng)一支付，則可以按照設備的采購價值在不同的公司之間進行分攤，體現(xiàn)設備價值與維護保養(yǎng)費之間的對應關(guān)系。

（三）對于發(fā)生的營銷成本，建議建立營銷成本四維分攤模式。即對發(fā)生的營銷成本按照“產(chǎn)品、客戶群、營銷政策和營銷區(qū)域”四個維度分別進行分配，從而將發(fā)生的營銷成本進行精確的分配，為后期產(chǎn)品的本量利分析、營銷效果分析、成本投入進度和額度分析以及成本壓縮關(guān)鍵點提供有效的分析數(shù)據(jù)。維度一：按照產(chǎn)品維度分攤，即分為固定電話、寬帶、手機、光纖、電路等。維度二，按照客戶群分攤，劃分為政企客戶、商業(yè)客戶、家庭客戶、個人客戶、農(nóng)村客戶等。維度三，按照階段性的營銷活動分攤，例如“春節(jié)開市營銷”、“秋季開學營銷”、“手機節(jié)”等。維度四：按照營銷區(qū)域?qū)俚胤謹?。例如某項營銷成本的使用主要投入在××區(qū)、××縣，甚至××小區(qū)， 這就要求會計人員在進行成本分攤前，必須與負責營銷的人員進行溝通，檢查相關(guān)的業(yè)務合同，詢問專業(yè)人員，按照上述四個維度進行調(diào)查和歸集。最為穩(wěn)妥的是，制定標準化的成本要素分攤模板，在每次發(fā)生營銷成本時，將成本發(fā)生涉及的相關(guān)內(nèi)容填列完整，以便會計人員進行分配和核算。

（四）對于發(fā)生的管控成本，由于其與企業(yè)各項產(chǎn)品和設備關(guān)聯(lián)度較小，且所占的比重較低，屬于共同費用支出，建議按照上月的產(chǎn)品收入占比分配到具體的產(chǎn)品成本中。

上述建議的成本分配方式，雖然在日常會計處理和核算分攤中工作量會有所增加，但是企業(yè)成本核算和分配更為合理和科學，成本管控更加精確化，可以通過成本的分析和管理帶來更大的經(jīng)營效益。例如，對于維護成本，在提供精確化的成本數(shù)據(jù)后，通過優(yōu)化工藝和流程，分析設備的利用效率和效益，可以對設備的采購和維護保養(yǎng)提供決策支撐，有效降低企業(yè)的資本性支出和成本費用開支；對于營銷成本，在實施產(chǎn)品化的四維成本分析后，可以對各項產(chǎn)品的盈利性進行測算和估計，利用本量利分析，總結(jié)和評估營銷成本投入的效益，有效支撐各項產(chǎn)品的業(yè)務發(fā)展策略。

例如對某電信企業(yè)推進實施后，效果評估如下表：

按照上述方式，電信企業(yè)成本既可以進行合理和有效的成本分攤，也可以對各類營銷活動進行效益評估，從而提高決策的科學性和合理性，起到降本增效的作用，提升企業(yè)的競爭能力。

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