XBRL技術(shù)的應(yīng)用對事業(yè)單位績效審計發(fā)展的影響研究

張治中

摘要：目前，XBRL在世界上已經(jīng)取得了巨大發(fā)展，XBRL技術(shù)的廣泛使用提升了財務(wù)分析工具的水平，完善了企業(yè)財務(wù)信息披露的模式，XBRL技術(shù)的發(fā)展給會計審計領(lǐng)域特別是政府績效審計帶來了廣泛深入的影響。隨著XBRL的發(fā)展，政府績效審計逐漸走向完善。

關(guān)鍵詞：XBRL 事業(yè)單位 績效審計

一、XBRL技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展

財務(wù)報告作為企業(yè)對外披露財務(wù)信息的重要工具與途徑，一直是學術(shù)界研究的焦點。在當今社會之中，如何能夠?qū)崿F(xiàn)快速、準確、高效地分析報表信息非常重要。目前企業(yè)使用的財務(wù)報表報告格式有諸如word、excel、pdf或html等，但是它們都屬于靜態(tài)格式的報表，無法實現(xiàn)報表的自動讀取。也就是說，信息使用者為實現(xiàn)其特定目的，必須通過手工方式摘取財務(wù)報告中的信息，再把這些信息整理到一個文件里，才能完成對于報表信息的分析，為制定決策提供依據(jù)。這種方法不僅費時費力，而且由于人為主觀因素的問題還容易出現(xiàn)很多錯誤。如果能夠自動從眾多不同企業(yè)的財務(wù)報告中摘取自己所需要的信息，以一種可以讀取的格式保存，就可以實現(xiàn)財務(wù)信息的自動歸集，達到快速、準確分析報表信息的目的，降低信息的使用成本。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）正是出于這種目的產(chǎn)生的。1998年美國人霍夫曼第一次在企業(yè)財務(wù)報告范疇中采用XML，之后XBRL語言受到各國學者的廣泛研究，得到較快發(fā)展。XBRL作為一種國際標準，它具有較強的開放性，不限定在某個特定操作平臺上，應(yīng)用XBRL能夠保證企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)完整、高效、及時地得到處理、傳遞和共享。以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有以下一些特點：一是降低信息交換成本，提高財務(wù)信息的可獲得性，間接增加了財務(wù)信息可比性；二是通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息，提高信息的相關(guān)性，增強了財務(wù)信息的利用效率；三是可自動交換并摘錄財務(wù)信息而不受個別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制，為投資者或分析者使用財務(wù)信息提供方便；四是可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問題，降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財務(wù)報表編制效率。

二、XBRL技術(shù)發(fā)展對于政府績效審計的影響

隨著國家公共支出的增長和公眾要求建立高效率政府的呼聲，國家審計機關(guān)從單純的以查錯糾弊和提供鑒證性意見為目的的財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計發(fā)展到以評價和提高公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性為目的的績效審計（王會金，2010）。政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。

十八屆三中全會指出，“必須切實轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)法治政府和服務(wù)型政府”。作為政府績效審計的一個分支，事業(yè)單位的績效審計在公共事務(wù)管理中占有非常重要的地位。通過對事業(yè)單位實施績效審計，可以使事業(yè)單位轉(zhuǎn)變管理和服務(wù)的理念，使得事業(yè)單位從單純的強調(diào)特殊群體的利益轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨鐣姷睦鏋榉?wù)核心，從而使社會資源服務(wù)公共利益，最終實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國政府績效審計處理模式也在不斷改進和完善，特別是XBRL技術(shù)的發(fā)展對我國政府績效審計帶來的影響很深，XBRL技術(shù)具有強大的信息收集、交換、處理和再利用等技術(shù)優(yōu)勢，能夠為權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制提供標準的信息處理和披露平臺，改變我國政府會計處理方式，也對我國政府績效審計體系的演變產(chǎn)生影響，XBRL技術(shù)穩(wěn)定的信息收集、處理能力決定著它將會在我國政府績效審計體系變革中發(fā)揮積極作用?？偨Y(jié)來說，XBRL技術(shù)的采納對于績效審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）擴展政府績效審計角色范圍。在傳統(tǒng)政府績效審計環(huán)境下，審計證據(jù)大多是以紙質(zhì)形式保存，使得審計人員可根據(jù)需要調(diào)取、驗證原始證據(jù)，從而確定審計證據(jù)的真實性、準確性。而當使用XBRL信息技術(shù)之后，各種審計證據(jù)以二進制的形式存儲在磁盤等介質(zhì)內(nèi)，各種報表、指標數(shù)據(jù)都是通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)的程序自動計算生成，會計人員只需輸入一次數(shù)據(jù)，就可以通過系統(tǒng)轉(zhuǎn)換程序得到信息使用者需要的數(shù)據(jù)形式，簡化了計算、處理過程，節(jié)約了人力和時間，卻大大增加了審計人員的工作范圍，他們不僅要對審計證據(jù)的真實、準確性進行審計，還需要花費更多的時間和精力來審計系統(tǒng)軟件開發(fā)過程的合法性、系統(tǒng)硬件的可靠程度以及系統(tǒng)處理方式的合法性等。也就是說，審計人員將審計范圍擴展到整個環(huán)境中，包括系統(tǒng)開發(fā)階段和使用階段，而不再僅僅局限于財務(wù)會計信息等審計證據(jù)。

（二）降低績效審計成本，提高審計效率?？冃徲嬍菫榱嗽u價投入資源的使用效益以及所取得的效果。對于績效審計而言，需要考慮其投入產(chǎn)出的效率。傳統(tǒng)的績效審計由于種種局限無法很好地控制審計成本，而XBRL技術(shù)的采納則改變了這一局限。XBRL中數(shù)據(jù)只需要輸入一次，系統(tǒng)可以根據(jù)信息使用者的不同要求將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為不同類型的文件格式，這一特點可以有效節(jié)約操作人員的時間和精力，避免了人工重復(fù)錄入數(shù)據(jù)引發(fā)的錯錄、漏錄等風險，降低了數(shù)據(jù)重復(fù)錄入成本。

基于XBRL的績效審計能夠提高審計效率，降低審計風險，節(jié)約人工成本。通過對基于XBRL的績效審計成本—效益的分析，成本的趨勢是先高后低，即構(gòu)建初期成本較高，是軟硬件購置時的一次性支出，等系統(tǒng)構(gòu)建完成，運行穩(wěn)定后，只需要花費少量的維護成本即可。效益自始至終都較為平穩(wěn)，甚至略有上升。從圖1可以看出，短期內(nèi)成本高于效益，審計單位處于虧損經(jīng)營；但是長遠看來，效益遠遠高于支出的成本，審計單位會獲得高額利潤。審計單位一般都是站在長期戰(zhàn)略的角度上做出決策，因此，基于XBRL的績效審計模型的建立將會成為政府績效審計發(fā)展的必然趨勢。

（三）推進政府績效審計理論和實務(wù)的進一步完善和創(chuàng)新。當前學術(shù)界一直在呼吁建立全面有效的政府績效審計制度，但是由于具體國情的限制導致績效審計并未因借鑒國外的成功經(jīng)驗就順利建立并發(fā)揮顯著效用，事業(yè)單位的特殊性更加使得績效審計的理論和實務(wù)推進舉步維艱。從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計實踐角度看，績效審計的開展應(yīng)建立在被審計單位財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性基礎(chǔ)之上。獲得高質(zhì)量會計信息是績效審計有效執(zhí)行的前提條件，XBRL技術(shù)的采納，可以進一步提高政府績效審計質(zhì)量，提高政府監(jiān)督效率，適應(yīng)客觀經(jīng)濟需要拓寬了事業(yè)單位會計制度的使用目的，契合了發(fā)揚政府績效審計發(fā)展的內(nèi)在動因。

三、小結(jié)

審計的主要工作內(nèi)容是對被審計單位披露的財務(wù)信息進行審核，以保證信息的準確性、相關(guān)性、可靠性，其目的是避免財務(wù)舞弊、風險管理失控等事件給被審計單位利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟損失，是各利益相關(guān)者對企業(yè)進行外部監(jiān)督的有效途徑。然而，伴隨著XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的績效審計模式難以保證審計的質(zhì)量，審計這一外部監(jiān)督者難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，基于XBRL的績效審計研究既具有理論意義，又具有實際指導意義。

首先，基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的審計是當今網(wǎng)絡(luò)信息科學與審計學科相互交叉的產(chǎn)物，這種交叉研究必然會推動審計學科的建設(shè)發(fā)展。企業(yè)可以利用XBRL的分類標準來統(tǒng)一描述企業(yè)的經(jīng)濟信息，實現(xiàn)財務(wù)信息在信息供應(yīng)鏈的不同階段都能被提取使用。借助計算機、網(wǎng)絡(luò)對標準化數(shù)據(jù)的讀取，提高信息鏈條的速度。這不僅會改善企業(yè)的信息供應(yīng)鏈，更可以增強企業(yè)滿足信息使用者對及時性財務(wù)信息需求的能力。普華永道認為XBRL技術(shù)不僅會改善信息供應(yīng)鏈，還會讓更多的利益相關(guān)者獲得好處。雖然現(xiàn)階段XBRL主要應(yīng)用于財務(wù)報告層面，但是可以預(yù)計XBRL標準將逐步擴展運用到整個財務(wù)信息鏈中，包括分錄、賬簿、財務(wù)及非財務(wù)報告等各個方面。面對審計環(huán)境和信息供給與需求的變化，傳統(tǒng)期間審計已經(jīng)顯示了很大的不適應(yīng)。傳統(tǒng)審計在及時性方面存在缺陷，這就無法滿足信息使用者對實時信息的需求，不能保障審計的質(zhì)量。作為計算機與審計的融合產(chǎn)物，政府績效審計是審計研究的新方向，也是發(fā)展趨勢。其次，基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的績效審計能夠適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下對審計的要求，對審計工作的開展具有現(xiàn)實指導意義。信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電子商務(wù)的普及給企業(yè)會計系統(tǒng)帶來巨大變化的同時，也使審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，要求審計人員提交的審計報告更為實時、有效。

總之，不論是信息技術(shù)的進步、會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變還是信息需求者對信息及時性日益增強的要求，都在不同程度上促使審計模式發(fā)生變革，要求積極開展基于XBRL的績效審計。

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