海員船上收入應(yīng)免征個(gè)稅

高彥明

去 年全國政協(xié)十二屆一次會議上，筆者曾提出“關(guān)于免征中國國際海員個(gè)人所得稅的提案”。財(cái)政部對此作如下答復(fù)：考慮到船員的職業(yè)特點(diǎn)，現(xiàn)行稅制已規(guī)定若干優(yōu)惠照顧，主要包括：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的工資、薪金收入可享受稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；船員的伙食費(fèi)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金；遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅等。而且煤礦井下和民航空勤崗位等行業(yè)職工也很艱苦，應(yīng)從政策平衡角度，結(jié)合稅法改革對艱苦行業(yè)職工的優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)籌研究。

事實(shí)上中國政府相關(guān)部門給予國際海員（海員）的優(yōu)惠政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對海員個(gè)人所得稅進(jìn)行減免是迫切需要解決的問題。

影響航運(yùn)業(yè)健康發(fā)展

中國是世界上最大的海運(yùn)國家，國際航運(yùn)業(yè)對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越重要，航運(yùn)業(yè)健康有序地發(fā)展，對中國經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略、國防安全具有重要意義。海員隊(duì)伍是航運(yùn)業(yè)發(fā)展的根基，改革開放以來，中國船隊(duì)規(guī)模得到空前發(fā)展，然而有一項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)卻令人擔(dān)憂：航海類畢業(yè)生愿意上船工作的只占46.9%。2003—2006年，全國總計(jì)培養(yǎng)航海類畢業(yè)生18498名，實(shí)際上船工作的占80%，但5年后仍在遠(yuǎn)洋船上工作的本科生卻不超過20%，?？粕蛔?0%，將海員作為終身職業(yè)的更是少之又少。從一名大學(xué)畢業(yè)生到成為一名遠(yuǎn)洋船長或輪機(jī)長至少需要十幾年時(shí)間以及高額的成本投入，中途紛紛離職，棄船登陸，使各方多年的努力投入付之東流，嚴(yán)重動搖航運(yùn)業(yè)基礎(chǔ)。

造成這一局面的一個(gè)重要原因就是海員收入相對減少，而個(gè)人所得稅相對增加。10年前，海員的平均收入是陸地崗位平均收入的8～10倍，隨著陸地崗位工資的提高，現(xiàn)在已基本持平?？紤]到海員休假的若干個(gè)月里收入只持城市低保水平，一年的總收入與航運(yùn)業(yè)陸地崗位已相差不大，有的甚至低于陸地崗位薪酬水平。隨著世界航運(yùn)中心向中國轉(zhuǎn)移，陸地崗位需求加大，海員在陸地上找工作并不困難，而且收入不低，導(dǎo)致許多海員尋求到陸地發(fā)展。

另一方面，一些國外航運(yùn)企業(yè)及國內(nèi)個(gè)別小型航運(yùn)企業(yè)放棄培養(yǎng)海員，不承擔(dān)社保、福利及培養(yǎng)成本，利用懸掛方便旗以及在海外發(fā)放工資的便利，采取各種手段為企業(yè)和海員偷稅漏稅，用低成本的“高工資”瘋搶中國大型航運(yùn)企業(yè)的高級海員，造成不公平競爭。留住、吸引海員，防止國內(nèi)外個(gè)別小型航運(yùn)企業(yè)挖“墻腳”，保護(hù)中國航運(yùn)企業(yè)正常健康發(fā)展，已成為中國航運(yùn)業(yè)面臨的急迫問題。而減免海員個(gè)人所得稅不僅有助提高海員收入，還會對穩(wěn)定海員隊(duì)伍產(chǎn)生極大作用，縮短國內(nèi)外差距，有助于中國大型航運(yùn)企業(yè)留住人才。

海員政策內(nèi)外差距

海員是國際職業(yè)，考慮到海員工作超常的艱辛與不易，絕大多數(shù)國家制定有特別針對性的政策與法律規(guī)定，對海員給予所得稅優(yōu)惠。如英國規(guī)定海員在一個(gè)日歷年度內(nèi)，離開本國在外航行超過183天免征個(gè)人所得稅；荷蘭對境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的航運(yùn)企業(yè)，減免其所屬海員應(yīng)征稅額的38%；瑞典、新加坡、菲律賓等國則完全免征海員個(gè)人所得稅。

中國對海員的優(yōu)惠政策主要是允許海員享受稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2006年普通公民個(gè)稅起征點(diǎn)為1600元，海員個(gè)稅起征點(diǎn)為4800元。至2011年普通公民個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，而海員個(gè)稅起征點(diǎn)仍為4800元，并且隨著累進(jìn)稅率由九級變?yōu)槠呒壓螅呒壓T個(gè)人收入稅后收入不升反降。根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法，海員工資即使是國際勞工組織規(guī)定的全球最低工資標(biāo)準(zhǔn)，仍達(dá)到中國10%～25%的納稅級距。如果再漲工資，海員納稅稅率將進(jìn)一步提高，導(dǎo)致企業(yè)成本增加，海員得不到實(shí)惠。

現(xiàn)在有海員只愿在船上工作6個(gè)月就堅(jiān)決要求下船的情況發(fā)生，因?yàn)樵俣喔删蜁细喽?，不劃算，由此給企業(yè)帶來很多麻煩，實(shí)際上海員在船工作最佳時(shí)間是8～10個(gè)月。

另外，海員伙食費(fèi)補(bǔ)貼占海員收入比重很小，不足以影響海員個(gè)人所得稅。海員工資薪金所得采取按年計(jì)算繳稅方式也不合理。海員有時(shí)因工作或客觀需要在船工作8個(gè)月甚至更久，這一年工資就很高，第二年因照顧家庭需要而休長假，收入就會減少，按年度上稅會比按兩年平均收入上稅要高，且海員在船期間，妻子為照顧孩子，往往長期不能工作，失去收入來源，海員家庭總收入不高。

由于中國在減免海員個(gè)人所得稅政策方面與國際上很多國家有較大差距，嚴(yán)重影響中國海員隊(duì)伍的良性發(fā)展，造成大量海員思想不穩(wěn)定和大型航運(yùn)企業(yè)管理困難。

免征個(gè)稅理由

職業(yè)特殊性和重要性。海員常年在海上漂泊，在封閉的環(huán)境中工作，面對各種困難和危險(xiǎn)是陸上人員難以想象的。由于職業(yè)特殊性，海員一旦上船，每隔8小時(shí)就要工作4小時(shí)，這種工作狀態(tài)是連續(xù)不斷的，往往長達(dá)8個(gè)月甚至一年，其中沒有節(jié)假日和星期天。在海上航行，海員看不到電視，用不上收音機(jī)，完全與世隔絕。在機(jī)艙工作的海員經(jīng)常見不到陽光，喝的水也是長期浸泡在油漆艙里的儲備水，其中的細(xì)菌和化學(xué)品對水質(zhì)的影響很大。由于蔬菜保鮮問題和長時(shí)間航行原因，船上經(jīng)常沒有新鮮蔬菜，一個(gè)人如果5天吃不到青菜，情緒就會變壞，容易激動暴躁，易發(fā)不服管理和打架斗毆事件。海員如果生病或有工傷，情況就更嚴(yán)重，由于船舶遠(yuǎn)離大陸，根本無法得到及時(shí)醫(yī)治，經(jīng)常造成不應(yīng)有的死亡。有時(shí)為把死亡的海員帶回國內(nèi)，其尸體要放在伙食冰庫里，與海員們吃的凍肉蔬菜放在一起，使海員的精神遭受難以忍受的煎熬。

船上也有興高采烈的時(shí)候，就是在海外港口收到家信的短暫時(shí)刻，盡管可能是幾個(gè)月或更久之前的信，但海員們還是如獲至寶，用手捧著家信跑回艙室反復(fù)閱讀，而沒收到信的海員則很沮喪。其實(shí)，無論海員收到或沒收到信，其情景都讓人心酸。當(dāng)船舶在海外港口靠泊后，海員經(jīng)常在投幣電話亭，坐在地上，一手拿著一罐可樂，一手拿著電話筒給親人打電話，一打就是一兩個(gè)小時(shí)。很多海員在船工作時(shí)，父母去世，為保證安全，不使海員思想和精神受影響，企業(yè)和其家人往往不將這一情況通知海員本人，只有在船舶抵港甚至回國后，才告訴其本人，很多海員連見父母最后一面的機(jī)會都沒有，成為終身遺憾！endprint

在如此惡劣的環(huán)境下，海員仍肩負(fù)保證航運(yùn)安全，推動國家貿(mào)易發(fā)展的重要使命。中國是航運(yùn)大國，90%的外貿(mào)貨物通過海上運(yùn)輸完成，航運(yùn)業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，而海員則是航運(yùn)業(yè)的核心與基礎(chǔ)。另外，海員還是國家軍隊(duì)的預(yù)備役，在戰(zhàn)時(shí)直接參加戰(zhàn)爭。

重要國際戰(zhàn)略資源。海員是知識技術(shù)密集型職業(yè)，他們要知曉天文地理，精通全球航行業(yè)務(wù)，熟悉相關(guān)國際公約、法規(guī)和各種貨運(yùn)要求，并且必須取得十幾項(xiàng)國際證書才能上崗。由于海員，尤其是高級海員的稀缺性，屬于國際戰(zhàn)略資源，各國都在爭搶。中國為培養(yǎng)海員付出巨大努力和高昂代價(jià)，如果不能穩(wěn)住這支隊(duì)伍，國家損失很大。

國際慣例。世界上主要海洋國家都對海員個(gè)人所得稅給予優(yōu)惠。

為企業(yè)提供公平競爭條件。外國航運(yùn)企業(yè)和中國個(gè)別中小型航運(yùn)企業(yè)利用在國外發(fā)工資的辦法，不為海員繳納個(gè)人所得稅（甚至不交納“五險(xiǎn)一金”），輕易從中國航運(yùn)企業(yè)挖走大量海員，致使中國航運(yùn)企業(yè)成本大幅增加，國際競爭力大大降低，制約中國航運(yùn)業(yè)的健康發(fā)展。

國際公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。海員長期在船上工作，生活空間非常狹小，長期經(jīng)受暈船和缺乏營養(yǎng)的痛苦，遠(yuǎn)離陸地、社會、家人，面臨狂風(fēng)巨浪、火災(zāi)碰撞、船舶沉沒、海盜劫持和戰(zhàn)亂等危險(xiǎn)，在心理上和生理上承受的壓力是陸地人員難以理解和感受的。

另外，海員有一個(gè)獨(dú)特的職業(yè)病——精神病。由于環(huán)境長期惡劣危險(xiǎn)、壓抑孤獨(dú)，有的海員會突然精神失常，不得不被捆綁起來帶回國。因精神病無法治愈，這些海員落下終身殘疾。

許多人對海員職業(yè)不了解，總是與煤礦、地質(zhì)工人和國際民航駕駛員作比較，殊不知，海員與他們是不同的。煤礦工人下班可以回家，地質(zhì)工人可以吃到青菜，國際民航駕駛員最多三四天內(nèi)就可以回到祖國，并且他們一天基本上工作7～8個(gè)小時(shí)，周末假日可以休息，如有傷病可以及時(shí)得到醫(yī)治。但對海員來說，這些最基本的東西往往是奢侈品。海員不僅集煤礦工人的“危險(xiǎn)”、地質(zhì)工人的“艱辛”和國際民航駕駛員的國際性于一身，而且有過之而無不及！海員工作的危險(xiǎn)與艱辛，是煤礦、地質(zhì)工人和國際民航駕駛員無法相比的！若因?yàn)槊旱V工人有風(fēng)險(xiǎn)、地質(zhì)工人相對艱苦、國際民航駕駛員經(jīng)常在國外工作等情況，就簡單否決對海員實(shí)施免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，是極不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

不能享受社會福利。海員一年有多半時(shí)間在船工作，漂泊海外，這段時(shí)間內(nèi)他們無法享受納稅應(yīng)得的社會福利，不能使用公共設(shè)施及享受醫(yī)療服務(wù)等。因此，從法理上說，大部分國家對離岸工作超過一定時(shí)間的海員免征個(gè)稅。

涉及范圍小。按照海員的工資水平，需要繳納個(gè)人所得稅的主要是高級海員，即船長、大副、二副、輪機(jī)長、大管輪、二管輪等人，而其他級別海員需要交納的個(gè)人所得稅很少。目前中國符合納稅條件的高級海員不超過10萬人，每人年納稅額平均值為2.4萬元，由此可估算出10萬名高級海員每年為國家繳納的稅收總額不超過25億元，這與國家每年12萬億元的稅收總量相比寥寥無幾。

海員對國家的貢獻(xiàn)不在于稅收，而在于支撐航運(yùn)業(yè)的發(fā)展，從而保障中國國際貿(mào)易的順利運(yùn)行，所以需要以國際視野來審視海員的工資收入和稅收。為促進(jìn)和確保中國航運(yùn)業(yè)的健康發(fā)展，再次建議政府有關(guān)部門認(rèn)真研究免征海員個(gè)人所得稅的建議。endprint