“營改增”對企業(yè)會計工作內(nèi)控的影響

作者簡介：彭昊（1986-），男，漢族，籍貫：河南省林州市，會計，研究方向：企業(yè)稅務(wù)申報的具體實務(wù)學(xué)習(xí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃，企業(yè)會計制度的設(shè)計。

摘要：實行營業(yè)稅改征增值稅政策對我國現(xiàn)階段的稅收工作產(chǎn)生了較大的影響，它對我國稅制改革和企業(yè)的發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用。本文通過分析“營改增”對企業(yè)會計工作內(nèi)控帶來的影響和變化，探討企業(yè)加強會計工作內(nèi)控的辦法和策略，期待為企業(yè)會計工作的發(fā)展作出貢獻。

關(guān)鍵詞：營改增；會計內(nèi)控；影響

隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收制度存在著一定弊端，稅種結(jié)構(gòu)不合理、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理、稅收征管不合理等現(xiàn)象加劇了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，國家相繼出臺了一系列稅收改革政策，特別是開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅，大大促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使稅收制度更符合時代發(fā)展的需要。

一、“營改增”對企業(yè)會計內(nèi)控工作帶來的影響

（一）“營改增”對會計核算的影響

在進行“營改增”前，企業(yè)只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)進行會計核算，改征增值稅后，企業(yè)就還需要在材料購進、驗工計價等方面進行增值稅核算，核算出的各項金額也更加明細(xì)化，會計核算中需要增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等會計科目，并與“應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”科目進行核算，最后得出應(yīng)交稅金。“營改增”之前需要進行稅價分離，“營改增”之后要對進項稅和銷項稅進行抵扣，如果企業(yè)不具備開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)就會增加企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)就需要對會計核算方式進行調(diào)整，對企業(yè)的稅金進行重新計算，保證會計核算符合實際需要。

（二）“營改增”對企業(yè)的稅務(wù)籌劃的影響

“營改增”后，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%；技術(shù)服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。企業(yè)可以根據(jù)自身的產(chǎn)品和提供的服務(wù)按照不同的稅率分別進行核算，這樣才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)交稅金，保護國家和企業(yè)的利益。企業(yè)還可以根據(jù)這一情況選擇公司規(guī)模，小規(guī)模納稅人繳納的稅金較低；規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀享受小規(guī)模納稅人3%的稅率。另外，一些行業(yè)的納稅人可利用不同的稅率對自身的經(jīng)營模式進行籌劃，通過合并分支機構(gòu)向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅，提升選擇購貨時點的技巧，利用售后回租業(yè)務(wù)，利用優(yōu)惠政策等為企業(yè)合理合法地降低稅負(fù)。這樣能進一步降低企業(yè)的壓力，為企業(yè)提供足夠的發(fā)展資金。

（三）“營改增”對企業(yè)申報表項目的影響

在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中，利潤表中在進行企業(yè)營業(yè)收入核算時得出的是含稅的收入額，但是在實行“ 營改增”之后，在進行企業(yè)營業(yè)收入核算時得出的不含稅收入額。在這種前提下，企業(yè)的利潤率、利潤總額會隨著營業(yè)收入的減少而上升。由于利潤表中并不直接體現(xiàn)增值稅額，因此“營改增”后會對企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，進而影響企業(yè)的財務(wù)報表分析?！盃I改增”后，由于企業(yè)需要扣除銷項稅和進項稅，因此在報表中計入主營業(yè)務(wù)收入的金額會大幅減少，計入主營業(yè)成本的金額也隨之減少；由于不再計算營業(yè)稅，利潤表中的營業(yè)稅金及附加會減少。因此我們可以看出，“營改增”后會對報表中的各項填寫金額，特別是收入和利潤項目帶來改變。

二、加強企業(yè)會計內(nèi)控工作的措施

“營改增”項目逐漸實施后，相關(guān)企業(yè)都會根據(jù)這一政策對自身的會計內(nèi)控工作進行相應(yīng)的變革，制定相應(yīng)的對策，這樣才能適應(yīng)“營改增”的需要，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（一）根據(jù)稅率不同對營業(yè)收入分開核算

根據(jù)“營改增”辦法規(guī)定，“納稅人必須根據(jù)自身提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照不同的稅率分別進行核算；未分別核算的，從高適用稅率納。”因此企業(yè)應(yīng)在“ 營業(yè)收入” 會計科目下會設(shè)置其他子科目，對企業(yè)免稅收入類型、不同稅率所對應(yīng)的收入分別進行核算，這樣就可以在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強企業(yè)的活力，為企業(yè)提供足夠的資金支持。

（二）根據(jù)自身條件改變經(jīng)營規(guī)模

進行“營改增”改革后，一般納稅人的稅率較高，小規(guī)模納稅人的稅率較低，這對于沒有進項稅額可以抵扣的企業(yè)來說小規(guī)模納稅人更能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展。在這一過程中，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況、資金情況以及市場的實際需求對自身的經(jīng)營模式進行合理改進，講規(guī)模比較大的公司拆分成規(guī)模較小的子公司，這樣就可以享受稅收優(yōu)惠，在不影響企業(yè)市場發(fā)展的前提下為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。

（三）在經(jīng)營過程中要多取得進項發(fā)票

實施“營改增”后，由于增值稅的核算方式與營業(yè)稅和核算方式不同，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中就要注意多取得進項增值稅發(fā)票，在與其他公司進行業(yè)務(wù)往來時要盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的公司，這樣才能通過抵扣進項稅降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在取得進項增值稅發(fā)票時，要注意核對發(fā)票金額、日期等項目是否填寫齊全，這樣才能使財務(wù)部門進行合理的稅收籌劃，提升企業(yè)的整體效益。

（四）合理保管增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票串聯(lián)了產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)，是保證稅收完整性的重要手段，也是企業(yè)繳納稅款的憑證之一，因此增值稅發(fā)票的取得、開具、保存、傳遞和作廢等各項工作都與普通發(fā)票存在著許多不同之處，它有著更加嚴(yán)格的程序和制度，在工作中必須要個遵守這些制度。如果出現(xiàn)增值稅發(fā)票丟失現(xiàn)象，要在第一時間到稅務(wù)主管部門申請掛失，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟事故。只有建立起一整套完整的增值稅發(fā)票管理制度，才能使增值稅發(fā)票管理更科學(xué)、效率更高，促進企業(yè)財務(wù)工作的規(guī)范協(xié)調(diào)。

（五）籌劃稅款申報地

為了減少企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)就要合理選擇說款申報地，這樣在不同的地區(qū)申報會有不同的稅收優(yōu)惠政策，能夠最大程度地滿足企業(yè)的需求，降低企業(yè)繳納的稅收資金?！盃I改增”實施辦法中明確規(guī)定，“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！痹谶@種情況下，企業(yè)就可以將分支機構(gòu)進行分類合并，統(tǒng)一到總機構(gòu)所在地的稅務(wù)主管部門進行稅款申報，這樣大大降低了企業(yè)的稅負(fù)，提升了稅收效率，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

結(jié)語：

隨著“營改增”的改革進程不斷加快，“營改增”的試點范圍將會不斷擴大，“營改增”對企業(yè)的影響也會逐漸顯現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，加強會計部門的內(nèi)控工作，制定相應(yīng)的財務(wù)制度，努力提升自身的財務(wù)管理水平，只有這樣才能不斷適應(yīng)時代的需要，減輕企業(yè)的財稅壓力，使“營改增”工作能夠持續(xù)下去，推動企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：太原西山屯蘭礦勞動服務(wù)部）

參考文獻：

[1]張妙凌.“營改增”政策下非試點企業(yè)發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)[J].會計之友，2013（18）.

[2]潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2012（12）.

[3]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013（12）.