經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防控

劉偉

摘要：從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，研究其形成原因，提出防控措施，以期充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)履職情況、促進(jìn)勤政廉政的作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防控

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）16—0156—02

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則、管理暫行辦法》等為法律依據(jù)，為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。由于審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、責(zé)任界定難度大等特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比一般審計(jì)的難度、風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是客觀存在的，又是可防可控的。所以如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措施加以防范，就成為審計(jì)人員必須關(guān)注的問題。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于未能獲取相關(guān)信息或?qū)徲?jì)證據(jù)不真實(shí)、不全面等原因，對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)意見從而導(dǎo)致用人不當(dāng)、傷害干部積極性、影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象等損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能以多種形式存在于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中。

1.1審計(jì)準(zhǔn)備階段存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

一是先審計(jì)后離任的原則沒有得到完全堅(jiān)持，造成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的效果不高、受重視度不高；二是未按審計(jì)前規(guī)定程序開展審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)個(gè)人和單位的情況缺乏了解，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案不符合實(shí)際情況；三是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在審計(jì)前未對(duì)評(píng)價(jià)什么、怎么評(píng)價(jià)形成共識(shí)，導(dǎo)致工作中難以操作，尤其是當(dāng)對(duì)責(zé)任歸屬的認(rèn)定存在分歧的時(shí)候，無(wú)法下結(jié)論。

1.2審計(jì)實(shí)施階段存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

一是被審計(jì)單位承諾提供的資料不真實(shí)可靠，審計(jì)人員未加充分驗(yàn)證即采用，審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等原因，取得的審計(jì)證據(jù)不完備，抽樣檢查時(shí)的樣本量不夠，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差；三是出于成本效益原則，進(jìn)行評(píng)價(jià)的證據(jù)僅限于任職期間而忽視其經(jīng)營(yíng)行為的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3審計(jì)報(bào)告階段存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

一是未按規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見，造成被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)公信力質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)；二是因法律法規(guī)在不斷頒布、修訂或廢止，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的掌握不完整，存在引用法律法規(guī)不當(dāng)或引用被廢除法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；三是由于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，造成審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容選擇不當(dāng)、偏離客觀事實(shí)或評(píng)價(jià)措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；四是由于問題認(rèn)定錯(cuò)誤或被審計(jì)單位職責(zé)分工不明確，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分存在加重或減輕的風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定和評(píng)價(jià)缺乏操作標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員主要依據(jù)單位內(nèi)部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些目標(biāo)和指標(biāo)的不明晰或不科學(xué)；由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的交接內(nèi)容和手續(xù)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)定及監(jiān)管，對(duì)任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定缺乏客觀依據(jù)，只能憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)，不同的審計(jì)人員也許會(huì)出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)論。

二是內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，信息渠道有待拓寬。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、老化，政策水平、業(yè)務(wù)能力偏低，工作中仍沿襲傳統(tǒng)的“就賬論賬”的審計(jì)方法，審計(jì)人員缺乏綜合分析能力，沒有抓住重點(diǎn)，不能夠針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的普遍性、傾向性問題進(jìn)行綜合分析；審計(jì)人員在檢查過程中依賴于財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表，財(cái)務(wù)資料反映的真實(shí)與否直接影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，缺乏召開座談會(huì)、設(shè)意見箱等獲取信息的形式，信息渠道閉塞，對(duì)深入揭露領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉政規(guī)定的問題很難有所突破。

三是任期時(shí)間跨度大，但離任審計(jì)滯后。由于任期時(shí)間跨度大，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果是積累形成的，被審計(jì)對(duì)象的許多做法都有合理的解釋，對(duì)形成的損失責(zé)任實(shí)際無(wú)人承擔(dān)，審計(jì)難以評(píng)價(jià)；先離后審的做法明顯制約了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，造成離任審計(jì)難以開展，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，查處的問題拖而不決，審計(jì)走過場(chǎng)等問題。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

3.1建立定量和定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場(chǎng)，給出財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、管理等基本評(píng)價(jià)指標(biāo)范圍并附參考值，為客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)，有效避免評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失當(dāng)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不得盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)。再次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。最后，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，做到既不越位，也不缺位，杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)。

3.2提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，確保參與審計(jì)的人員應(yīng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德，做到客觀公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度；其次，確保參與審計(jì)的人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，使其不但

有較高的職業(yè)道德，還具有較高的，能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；最后強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍的基礎(chǔ)上，遵循謹(jǐn)慎、客觀、全面性的原則進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.3提高管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)切實(shí)做到“先審后離、先審后用”，摒棄那些履行程序的形式主義，把審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)任免，獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風(fēng)廉政建設(shè)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺接受審計(jì)監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果真正成為組織人事部門對(duì)被審計(jì)對(duì)象離任、留任、提拔、免職的重要依據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在干部考核和管理工作中的重要作用。

3.4規(guī)范審計(jì)程序，合理選擇審計(jì)方案

審計(jì)程序是為保證審計(jì)質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序，做到依法審計(jì)、依法處理處罰。首先，合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)。其次，規(guī)范工作程序，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。第三，運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。第四，加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲。最后，在審計(jì)的各個(gè)階段應(yīng)評(píng)估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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