會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系分析

摘要：遵守會(huì)計(jì)法規(guī)是一個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的素養(yǎng)，職業(yè)道德是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，也是商品的生產(chǎn)者和服務(wù)的提供者，其職業(yè)道德在很大程度上影響著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。本文主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)道德進(jìn)行了解和分析，探究?jī)烧咧g的區(qū)別和關(guān)系，并且找到了相應(yīng)的問題給出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法規(guī) 會(huì)計(jì)道德 關(guān)系

1 會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

1.1 會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)法規(guī)是以會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，并將會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的各項(xiàng)原則和方法用規(guī)定的形式表現(xiàn)出來，以此保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，達(dá)到一定目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)事務(wù)的處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的規(guī)定，它也是針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的具有強(qiáng)制力的法律規(guī)范文件的一個(gè)總稱，是會(huì)計(jì)工作法律規(guī)范的具體表現(xiàn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)形成一定的體系，我們可以從四個(gè)層次進(jìn)行分析：即會(huì)計(jì)法律，會(huì)計(jì)行政法規(guī)，會(huì)計(jì)地方法規(guī)、自治條例和單行條例，還有會(huì)計(jì)規(guī)章。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律制度主要由法律法規(guī)等形式構(gòu)成，法律主要有《會(huì)計(jì)法》，法規(guī)主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》以及其他地方性法規(guī)。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的制定還不完善，明顯落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范模糊不清，因此需要我們不斷進(jìn)行完善。

1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德

職業(yè)道德主要指的是在一定職業(yè)活動(dòng)中必須要遵循的、又能體現(xiàn)出該職業(yè)特征的職業(yè)行為規(guī)范。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要是指會(huì)計(jì)在活動(dòng)過程中需要遵循的，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革，廣大會(huì)計(jì)人員在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展下所取得突出的成績(jī)，其職業(yè)道德建設(shè)也相對(duì)取得一定的成績(jī)。究其原因，主要就是社會(huì)變革及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念的沖擊。因?yàn)?，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，人們?cè)诶骊P(guān)系的熏陶下的思想意識(shí)和價(jià)值觀念等都受到嚴(yán)重的影響，這就必然會(huì)引起與道德方面的沖突。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益的同時(shí)，就被忽視誠(chéng)實(shí)和信用，進(jìn)而就會(huì)心安理得的進(jìn)行一些欺詐行為等。其次，就是會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境并不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。因?yàn)?，?huì)計(jì)人員是受聘、受雇于某個(gè)單位的，其住房、獎(jiǎng)懲、升遷以及職稱均依靠其所在單位的業(yè)績(jī)來看的。于是，會(huì)計(jì)人員一旦與某個(gè)單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突后，將會(huì)面臨被辭退下崗的痛苦選擇。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律是很有必要的，也要堅(jiān)持法律保障和法律懲治制度等，以此形成會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督檢查也有一定的提升，具體表現(xiàn)在社會(huì)對(duì)人們處于薄弱環(huán)節(jié)的職業(yè)道德教育，以及缺乏職業(yè)道德自律組織等情況。

2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

隨著近些年來，國(guó)內(nèi)外相繼曝出關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊欺詐事件，人們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的造型行為進(jìn)行不同程度的譴責(zé)，使該行業(yè)的公信力也受到一定的挑戰(zhàn)，因此會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”職能也受到人們的懷疑。國(guó)家在每一年審計(jì)署審計(jì)的大量欺詐案件里，很多企業(yè)通過粉飾使會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，制作財(cái)務(wù)報(bào)表造假欺騙公眾的投資者，都會(huì)從中獲益，這樣不僅嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致其決策失誤，造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，而且大大擾亂市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致社會(huì)混亂盲目的資源配置和流動(dòng)，而且也嚴(yán)重?fù)p害了投資者信心，這對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。而在會(huì)計(jì)舞弊事件頻發(fā)的時(shí)代，究其原因就是由于會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德而造成的。因此，就需要國(guó)家加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德質(zhì)量的完善，以提高社會(huì)的公信力，確保會(huì)計(jì)行業(yè)在良性循環(huán)下健康發(fā)展。目前，由于中國(guó)正處于和諧社會(huì)的建設(shè)時(shí)期，為了實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展，就需要提高政府的整體公信力和國(guó)家安全的完整性。而如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度已成為我們面臨的迫切問題，健全的社會(huì)信用體系是一個(gè)必要的要求。

3 會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)道德的關(guān)系

3.1 兩者相互補(bǔ)充

一方面，會(huì)計(jì)行為不可能全部由會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，還需要通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)現(xiàn)，兩者相輔相成，可以說會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)職道德的最低要求。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)的目標(biāo)都是為了會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)實(shí)守信，都是為了維護(hù)我國(guó)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，兩者實(shí)現(xiàn)的目的是相同的。

在規(guī)范會(huì)計(jì)行為上，社會(huì)不能僅僅依靠法律制度的力量，會(huì)計(jì)行為不能完全由會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，會(huì)計(jì)規(guī)范的法律體系的不必要的或不恰當(dāng)?shù)男袨椋梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范。同時(shí)，這些行為必須運(yùn)用基本的會(huì)計(jì)法律制度的嚴(yán)格執(zhí)行。這使得在內(nèi)容上有重疊，相互滲透，相互吸收的狀態(tài)。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)公約的粗俗行為的基本要求，后來發(fā)展會(huì)計(jì)吸收這些基本要求的法律制度，形成了會(huì)計(jì)法律制度，使包含在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律體系的內(nèi)容。我們可以說，法律制度是會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。

會(huì)計(jì)法規(guī)，如果他們離開了道德上的支持，讓公眾輿論來判決，規(guī)定力將大大降低。會(huì)計(jì)制度作為一項(xiàng)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，它要求有要求無條件的法律規(guī)范，按照會(huì)計(jì)主體行為的作用，完善法律義務(wù)和責(zé)任。但作為社會(huì)輿論的道德評(píng)價(jià)的一種手段，它具有特殊的權(quán)力，因?yàn)槊褚獯砣罕姷囊庵?，情感態(tài)度與價(jià)值觀，它給出了一個(gè)榮譽(yù)感和羞恥。社會(huì)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用的評(píng)價(jià)是通過輿論的贊揚(yáng)或譴責(zé)，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體，這是一個(gè)會(huì)計(jì)或好的行為和態(tài)度的判斷表達(dá)和邪惡的會(huì)計(jì)判斷的社會(huì)群體，是社會(huì)或行業(yè)團(tuán)體傳遞信息的重要手段行為，使會(huì)計(jì)人員了解他們的行為的社會(huì)后果。所以在一定意義上也是一種強(qiáng)制力，因?yàn)樗馁潛P(yáng)或譴責(zé)的能力，拒絕或持有，迫使身體行為公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的善和惡的決定和命令，社區(qū)繼續(xù)堅(jiān)持行為或會(huì)計(jì)的方法和方向的變化。

事實(shí)上從1985年《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施以后違反會(huì)計(jì)法規(guī)的事件并沒有減少，而是不斷增加，像虛列成本、虛報(bào)利潤(rùn)、私設(shè)小金庫(kù)、兩本帳、截留利潤(rùn)、逃稅漏稅等現(xiàn)象十分普遍，這當(dāng)然與特定條件以及制度的不完備有關(guān)，但真正實(shí)行刑事處罰的是極少數(shù)，絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)違紀(jì)行為，法律是無能為力的；還有在每次的財(cái)稅大檢查中查出的違紀(jì)事件中通常是對(duì)法人實(shí)行經(jīng)濟(jì)處罰，而會(huì)計(jì)人員并沒有什么恥辱感或負(fù)罪感。因此，會(huì)計(jì)法規(guī)若離開了會(huì)計(jì)道德的支持，離開了社會(huì)輿論的道德評(píng)判，其作用力和規(guī)范力就會(huì)大打折扣，所以會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)法規(guī)的得力助手和必要補(bǔ)充。endprint

3.2 相輔相成

一方面，會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有保障作用?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十九條明確提出：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！边@說明會(huì)計(jì)法律規(guī)范為會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供了一種制度保障，也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了確認(rèn)和保護(hù)。另一方面，會(huì)計(jì)法律規(guī)范是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要手段。在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)法律規(guī)范通過將會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一些基本要求和原則進(jìn)行確認(rèn)的途徑，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德具備會(huì)計(jì)法律規(guī)范的屬性從而保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的有效實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的作用。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)法治的加強(qiáng)是必要的，但會(huì)計(jì)法制的加強(qiáng)并不意味著對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德作用的削弱，二者并不是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的進(jìn)步和發(fā)展必將促進(jìn)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善和發(fā)展。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有補(bǔ)充會(huì)計(jì)法律規(guī)范不足的作用。在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，有很多方面不適用或不能完全適用會(huì)計(jì)法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整，卻是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)揮作用的地方。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)法制建設(shè)的重要條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)法制起著重要的促進(jìn)作用。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員提高遵紀(jì)守法的意識(shí)和自覺性，正確行使和履行會(huì)計(jì)法律規(guī)范賦予自己的權(quán)利和義務(wù)，使會(huì)計(jì)法律規(guī)范在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中得到普遍地、有效地遵守，保證會(huì)計(jì)法律規(guī)范得到實(shí)現(xiàn)。

實(shí)現(xiàn)主體的經(jīng)濟(jì)效益目的，就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要是資產(chǎn)的運(yùn)行作出準(zhǔn)確有效的決策判斷，而準(zhǔn)確有效的決策判斷離不開資產(chǎn)運(yùn)行信息的真實(shí)可靠。因此會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)就是為資產(chǎn)運(yùn)行提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，以便有效地組織資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)。如果沒有對(duì)資產(chǎn)及其權(quán)利的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，人們就無法按有效營(yíng)運(yùn)的要求合理地配置資源，無法確立彼此資產(chǎn)權(quán)利的界限，從而就不可能確定主體利益在多大規(guī)模上尊重了別人的產(chǎn)權(quán)，建立起各方都能接受的彼此利益交換的合理秩序。所以會(huì)計(jì)行為以其獨(dú)特的信息提供和資產(chǎn)監(jiān)控職能承擔(dān)起理性的人們對(duì)資產(chǎn)合理營(yíng)運(yùn)的道德要求。會(huì)計(jì)道德在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、提供和監(jiān)控方面，能針對(duì)會(huì)計(jì)行為樹立正確的職業(yè)理想和道德信念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技能和品德情操，形成規(guī)范會(huì)計(jì)行為的工作態(tài)度、作風(fēng)紀(jì)律、道德準(zhǔn)則、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)義務(wù)等行為準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建構(gòu)評(píng)判會(huì)計(jì)行為善惡性的外界輿論的作用機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)行為的合理合法又合情。

4 會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)道德的區(qū)別

首先，會(huì)計(jì)法規(guī)的側(cè)重點(diǎn)就是重在調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法性，具有較強(qiáng)的客觀性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德重點(diǎn)在于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在精神世界，偏重于主觀性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐的工作中，很多人認(rèn)為職業(yè)道德是虛的，而會(huì)計(jì)法規(guī)則是實(shí)的了，只有在會(huì)計(jì)工作中不違反法律法規(guī)即可，但是職業(yè)道德卻根本無法進(jìn)行衡量。其實(shí)，在會(huì)計(jì)工作中這種具有狹義上的理解是不被提倡的。其次，就是由于會(huì)計(jì)法規(guī)是通過相關(guān)立法部門的程序制定頒布和修改的，主要體現(xiàn)在具體性和明確性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是出自于會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐中約定俗成的，主要是靠社會(huì)的輿論和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。

4.1 性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)法律制度充分體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的愿望和意志。由國(guó)家機(jī)器來執(zhí)行強(qiáng)制的會(huì)計(jì)法律制度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是統(tǒng)治階級(jí)的意志，是以眾多的職業(yè)習(xí)慣和慣例為基礎(chǔ)的，并依靠公眾輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制性的，但它具有很強(qiáng)的自律。

4.2 作用范圍不同

會(huì)計(jì)的法律制度重點(diǎn)側(cè)重于行為和結(jié)果，具有很強(qiáng)的客觀性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德側(cè)重點(diǎn)是調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。特別是當(dāng)一個(gè)合格的會(huì)計(jì)本身具有一個(gè)崇高的道德感，對(duì)不符合自己的良心的不道德的行為感到懊悔。

4.3 表現(xiàn)形式不同

會(huì)計(jì)的法律制度是通過國(guó)家相關(guān)的法律部門產(chǎn)生的書面文字的規(guī)范形式，其表現(xiàn)是特定的，明確的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是隨著時(shí)間的發(fā)展而從會(huì)計(jì)人員實(shí)踐公約中產(chǎn)生的，主要表現(xiàn)在法定監(jiān)管清晰上，沒有明確的規(guī)范，只要依靠于公眾的輿論和道德教育，存在于人們的意識(shí)和信念中，通過傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)而實(shí)現(xiàn)。與國(guó)家產(chǎn)生的規(guī)范形式相比，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺乏準(zhǔn)確性。

4.4 實(shí)施保障機(jī)制不同

會(huì)計(jì)法律制度需要實(shí)施的保障措施機(jī)制，不僅表現(xiàn)在法律規(guī)范的內(nèi)容上，而且在處罰條款達(dá)成法律必須嚴(yán)格執(zhí)行，違法必究的目的，體現(xiàn)法律的剛性。對(duì)于職業(yè)道德的問題，不但沒有明確的權(quán)力，而且無法根據(jù)保護(hù)作出裁決。

5 會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)道德實(shí)例分析

5.1 案例

鎢高新（000657）2012年報(bào)告期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為3076.24萬，上年為-1714.53萬，按年增加4790萬元，董事會(huì)報(bào)告披露該等變化的原因是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加”。經(jīng)查驗(yàn)，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為6946萬元，按年下降5399萬元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-4798.75萬元，按年下降2101萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為928萬元，按年增加12290.8萬元。據(jù)此，報(bào)告期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額增加的主要原因應(yīng)為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加，由此形成了董事會(huì)上述說明與會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致。值得注意的是，投資者通常認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行良好的體現(xiàn)，相反，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量增加可能意味著公司在資金周轉(zhuǎn)上出現(xiàn)問題。鎢高新在此將“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”列示為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，顯然具有誤導(dǎo)投資者的效果。令人遺憾的是，天津五洲聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師郝向麗和吳建成竟忽略該等會(huì)計(jì)報(bào)表與其他信息的不一致性。

5.2 原因

5.2.1 企業(yè)內(nèi)部影響

企業(yè)的負(fù)責(zé)人一般都是企業(yè)的“最高領(lǐng)導(dǎo)人”，由于會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)，就要以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為準(zhǔn)則，聽令于領(lǐng)導(dǎo)。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了獲得一定的利益，就會(huì)迫使會(huì)計(jì)人員作出違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。由于害怕失去工作的恐懼，或者出于其他的考慮，會(huì)計(jì)人員只能無奈的選擇遵從領(lǐng)導(dǎo)的決策。從財(cái)政部的調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示，當(dāng)會(huì)計(jì)人員在他們的分歧領(lǐng)導(dǎo)的研究組的工作重點(diǎn)，只有16.8%的人認(rèn)為我們應(yīng)該堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則。endprint

5.2.2 會(huì)計(jì)人員自身的問題

第一，由于法律意識(shí)差，在市場(chǎng)繁榮經(jīng)濟(jì)帶來物質(zhì)享受的同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員也慢慢開始被被拜金主義，個(gè)人主義以及享樂主義所蔓延，開始利用自己的職位來無視國(guó)家法律法規(guī)，不按財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行效益審計(jì)，會(huì)計(jì)，讓財(cái)物進(jìn)入到自己的腰包以此來滿足自己的私欲。第二，職業(yè)道德意識(shí)的薄弱，往往就會(huì)造成自律性差，業(yè)務(wù)能力提升較慢，理論水平不高等現(xiàn)象，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致在工作過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。

5.2.3 相關(guān)職能部門的影響

由于稅務(wù)、審計(jì)和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督原則和檢查手段，再加上會(huì)計(jì)制度的不完善，所以在這種環(huán)境的影響下，制度的不完善，使那些利用機(jī)體自身來進(jìn)行利益追求。同時(shí)，由于對(duì)獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏透明度，還有會(huì)計(jì)人員面臨失業(yè)的困境或不當(dāng)行為的理念，這些環(huán)境都不利于其他從業(yè)人員形成良好的職業(yè)道德。

5.2.4 對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育程度重視不夠

現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)教育體制中，一般往往重視的是學(xué)生的智育以及會(huì)計(jì)專業(yè)技能的培養(yǎng)，對(duì)學(xué)生的德育進(jìn)而人格的培養(yǎng)相對(duì)欠缺，因此學(xué)生走向會(huì)計(jì)崗位的時(shí)候，并沒有對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行重視。

5.3 會(huì)計(jì)法規(guī)需發(fā)揮的作用

財(cái)政部門，管理會(huì)計(jì)資格的相關(guān)機(jī)構(gòu)都需要進(jìn)一步完善從業(yè)人員的資格考核，獎(jiǎng)懲，培訓(xùn)以及其他措施。研究會(huì)計(jì)倫理在會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的作用，然后結(jié)合會(huì)計(jì)資格證書進(jìn)行申請(qǐng)，以及注冊(cè)等工作，使會(huì)計(jì)人員的檔案管理系統(tǒng)的完整性得到完善和實(shí)施。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的倫理道德系統(tǒng)的發(fā)展有相應(yīng)的促進(jìn)和完善，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范化、法制化和稅收等，便于會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德接受其他部門進(jìn)行檢查和評(píng)估。而會(huì)計(jì)人員的水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高，都必須通過加強(qiáng)法律制度的力度，來輔助會(huì)計(jì)道德的建設(shè)。

6 會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)道德的存在問題及完善策略

6.1 存在的問題

6.1.1 會(huì)計(jì)法規(guī)的問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高，導(dǎo)致部門法規(guī)內(nèi)容滯后。主要內(nèi)容如下：第一，部分會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)容較為陳舊，不能滿足不斷變化的需求和經(jīng)濟(jì)全球化和政府職能轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的挑戰(zhàn)，但沒有進(jìn)行清理工作的廢除或修改跟上。第二，缺乏一定的會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)，充分發(fā)展的研究和論證，不考慮中國(guó)的實(shí)際情況，導(dǎo)致非理性的、不科學(xué)的有關(guān)規(guī)定，實(shí)施過程中暴露出許多問題。因此，一些額外的要求，問題的答案，如互補(bǔ)方法文件出現(xiàn)問題，就會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)法律法規(guī)性能。第三，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定過于籠統(tǒng)，還存有漏洞。第四，某些會(huì)計(jì)規(guī)則的內(nèi)容是不完整的。相關(guān)的法律截止到目前，還沒有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。雖然會(huì)計(jì)委派制度已實(shí)施了會(huì)計(jì)實(shí)踐多年，但對(duì)這個(gè)問題沒有解決的法律依據(jù)。

一些會(huì)計(jì)法規(guī)可操作性不強(qiáng)。主要內(nèi)容如下：首先，一些會(huì)計(jì)法規(guī)嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，在當(dāng)前的情況下是不可能在我國(guó)全面實(shí)施。按照會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)借貸在少數(shù)一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的全面實(shí)施法規(guī)文本的會(huì)計(jì)記錄是不現(xiàn)實(shí)的。第二，某些會(huì)計(jì)規(guī)則和具體實(shí)施辦法的實(shí)施細(xì)則已經(jīng)制定了具體措施，如個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)部門資格制度，反映了行業(yè)的具體特點(diǎn)，沒有會(huì)計(jì)措施，如引進(jìn)。第三，一些會(huì)計(jì)制度本身產(chǎn)生的意義就不夠明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)，因此導(dǎo)致不同的人去了解這些制度的差異性。例如會(huì)計(jì)法第42條規(guī)定，對(duì)沒有按照規(guī)定填制、取得原始憑證的不符合規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員及單位給予行政處罰，這種不違法的形式，在實(shí)踐中卻很難進(jìn)行操作。

地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)薄弱。薄弱內(nèi)容表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，沒有對(duì)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)理論進(jìn)行深入的研究，基本上還處于空白。第二，當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)法規(guī)的制定不及時(shí)。第三，制定的內(nèi)容主要是解決當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)缺乏的制度，但是又不符合本行政區(qū)域的實(shí)際情況。第四，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行情況并不理想，它的實(shí)施缺乏必要的監(jiān)督。

6.1.2 會(huì)計(jì)道德的問題

在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家，公共利益和社會(huì)利益的沖突中無法協(xié)調(diào)好關(guān)系，不能堅(jiān)持原則，喪失立場(chǎng)，人為地創(chuàng)造許多會(huì)計(jì)舞弊案件，影響公司治理危機(jī)的信心。朱镕基在2001年10月29日在訪問北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的時(shí)候指出：現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)比較突出的問題就是很多會(huì)計(jì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員造假賬的問題。在許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪過程中，很多都與會(huì)計(jì)人員造假賬分不開。這已經(jīng)成為危害國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要因素。我們要想解決該問題，就需要從根本上出發(fā)，首先就是要強(qiáng)化法制制度，嚴(yán)格管理的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一些會(huì)計(jì)師受物質(zhì)利益和享樂引誘，為了滿足不斷膨脹的物質(zhì)追求無視那些道德約束，故意偽造，涂改，隱匿，銷毀會(huì)計(jì)憑證，他們的行為算是盜用國(guó)家財(cái)產(chǎn)使其造成嚴(yán)重?fù)p失。2003年5月14日，蒼山區(qū)人民法院判處前福建財(cái)政會(huì)計(jì)人員沈林，石彬，他們挪用公款，兩人被判處七年監(jiān)禁，而被判處6年的另一個(gè)人使用公共資金通過他們看管方便，在一個(gè)人的名義下公款揣著2000000元一個(gè)人做儲(chǔ)蓄存款，然后以股票作為一個(gè)單一的抵押品向銀行貸款700000元。不到六個(gè)月，他們把貸款還清了，但也使80000美元成為個(gè)人財(cái)富。五六年間，他們挪用公款從沒被發(fā)現(xiàn)。

6.2 完善的對(duì)策分析

6.2.1 會(huì)計(jì)法規(guī)的完善建議

加快立法步伐。首先，我們必須努力清理現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，使之工作能夠正常化。其次是加快法規(guī)實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)發(fā)展的具體措施。如加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范發(fā)展，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第三是要盡快發(fā)展，在不久的將來現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一些重要的迫切需要，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性。為了有效地維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一，第一，盡快向國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的管理辦法，明確各部門和地區(qū)發(fā)展的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度或權(quán)威和管理程序的具體措施的補(bǔ)充規(guī)定的條件下進(jìn)行，以避免重復(fù)立法，以確保會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一立法規(guī)范、權(quán)威的十字架。二是建立咨詢委員會(huì)的會(huì)計(jì)法規(guī)，所有的會(huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)確保統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。endprint

要提高立法質(zhì)量。首先，我們必須改革，財(cái)政部制定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是負(fù)責(zé)開發(fā)機(jī)制，保證會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和建立一個(gè)透明和開放的過程，特別是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，并征求社會(huì)各界的意見，征求公眾意見，外幣匯票舉行聽證會(huì)，聽取和反映各方面反映修復(fù)改革草案的進(jìn)展，在最終的形式標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)描述了對(duì)委員會(huì)成員的指南文件評(píng)論以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是進(jìn)一步建立和完善舉報(bào)制度會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施情況，了解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施問題，并進(jìn)行定期檢查的一些研究和重大會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)法規(guī)提供了可靠的依據(jù)。第三是加強(qiáng)和及時(shí)的會(huì)計(jì)理論和研究成果進(jìn)入成熟的會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)管問題的實(shí)證研究。第四是要大膽借鑒和吸收國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)和成果的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，保證會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)際慣例，充分協(xié)調(diào)，以滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

要加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。首先，我們必須重視和加強(qiáng)基本理論問題的當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)的研究，如調(diào)整當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)規(guī)則，對(duì)象的原理，結(jié)構(gòu)和監(jiān)管重點(diǎn)等。二是將現(xiàn)有的本地會(huì)計(jì)法規(guī)的清理情況進(jìn)行修改，補(bǔ)充或廢止。第三是加快基于本地會(huì)計(jì)調(diào)查研究和法規(guī)的立法步伐，第一個(gè)工作在會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)法規(guī)，行政區(qū)域需要解決的關(guān)鍵問題，增益為中央立法經(jīng)驗(yàn)。

6.2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善建議

對(duì)職業(yè)道德約束的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。一方面，需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，以確保根據(jù)我們國(guó)家的發(fā)展來完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。其次，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，民事賠償制度由于當(dāng)事人因欺詐損失增加規(guī)定，承擔(dān)與責(zé)任大小相符，特別是明確和增加負(fù)責(zé)賠償?shù)娜说谋壤?。再次，以“公民道德”的一般要求和?guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并有勇氣去學(xué)習(xí)和吸收最新的會(huì)計(jì)道德建設(shè)的結(jié)果，以此建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的時(shí)代。而在約束會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)人員的工作方式的法律、法規(guī)和規(guī)范下加強(qiáng)法律的倫理意義。

加強(qiáng)法律法規(guī)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督和控制機(jī)制。也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)控體系，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的重要組成部分，也是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德重要組成部分。是會(huì)計(jì)人員通過引導(dǎo)示范激勵(lì)相結(jié)合的形式，遵守職業(yè)道德的自覺性和主動(dòng)性，內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，以此發(fā)揮監(jiān)督和控制效果。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的法律規(guī)定，遵守職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的檢查，以及相應(yīng)的識(shí)別和基于檢查結(jié)果的懲罰。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查和獎(jiǎng)勵(lì)年度會(huì)計(jì)資格證書，專業(yè)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)人員在一起活動(dòng)的識(shí)別評(píng)價(jià)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德必須以身作則，通過優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者的重視，創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而提高所有專業(yè)倫理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

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作者簡(jiǎn)介：陳阿蘭（1966-），女，湖北荊州人，會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。endprint