ZT集團內(nèi)部控制實務研究

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，已成為當前各界關注的話題之一，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。2008年5月22日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下發(fā)后國有企業(yè)ZT集團內(nèi)部控制實務進行深入的探討，總結好的經(jīng)驗，分析存在的問題及不足，提出改進的方向和方法，藉以對提升ZT集團的內(nèi)部控制工作有所幫助。

關鍵詞：內(nèi)部控制 規(guī)范 實務

1 選題的背景

2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”）。規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。規(guī)范是在借鑒美國內(nèi)部控制專門委員會（COSO）專題報告——《內(nèi)部控制——整合架構》的思想上，根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系尚不健全的現(xiàn)實建立起來的?？傮w上來說，規(guī)范既融合了COSO風險管理的先進經(jīng)驗，又具有中國的特色。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱“指引”），該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

規(guī)范明確了“執(zhí)行規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計”。規(guī)范的實施，從外部監(jiān)管上強化了上市公司加強內(nèi)部控制管理的積極性，這期間國有上市公司紛紛分階段分步驟地開展了內(nèi)部控制的梳理、完善和提升工作，這些工作的效果如何？是否達到了預期目的？積累了什么經(jīng)驗？存在著什么問題？顯然，要想解答這些問題，對規(guī)范實施后國有企業(yè)內(nèi)部控制實務進行深入研究顯得很有必要。本文采用案例研究的方法，以理論為依托，重在對實務的研究，對規(guī)范實施后ZT集團內(nèi)部控制實務進行深入的探討，總結好的經(jīng)驗，分析存在的問題及不足，提出改進的方向和方法，藉以對提升ZT集團的內(nèi)部控制工作有所幫助。

2 ZT集團內(nèi)部控制實務研究

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)無論在生產(chǎn)經(jīng)營還是在管理方面都有各自行業(yè)、企業(yè)特征，其生產(chǎn)經(jīng)營的這種差別化使得其內(nèi)部控制的重點也有所不同。內(nèi)部控制制度作為一種管理手段，它的建立必須結合企業(yè)的實際情況，針對行業(yè)特點和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征制定出具體的內(nèi)部控制制度。這樣的內(nèi)部控制才更有效，才能充分發(fā)揮它的內(nèi)部監(jiān)督作用。

2.1 ZT集團簡介

ZT集團是隸屬于國務院國資委管理的國有企業(yè)，隸屬于國務院國資委管理的中國鐵建股份有限公司。集團包括五個法人單位，分別為集團本部、三個全資子公司（A公司、B公司、C公司）、一個控股子公司（D公司）。業(yè)務涵蓋大中小型專業(yè)裝備制造維修、鐵路線路養(yǎng)護施工、餐飲旅游等范圍。

表1

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多年來，ZT集團肩負著“為鐵路強基固本”的神圣使命，以發(fā)展我國鐵路養(yǎng)路機械事業(yè)為己任，通過引進技術、消化吸收和再創(chuàng)新，積累了一批自有技術和核心技術，具備了較強的自主創(chuàng)新能力，創(chuàng)立了符合國情的大型養(yǎng)路機械發(fā)展模式和技術體系，開發(fā)了一批具有自主知識產(chǎn)權的新產(chǎn)品，形成了良好的品牌效應。

2.2 ZT集團內(nèi)部控制實務開展情況

規(guī)范實施以來，ZT集團內(nèi)部控制工作以“外部管理咨詢顧問指導，集團內(nèi)部各業(yè)務部門為主體實施”的方式進行。集團本部與各子公司同步開展工作。主要經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務梳理、規(guī)章制度建設、體系運行評價、體系改進完善五個階段。（表2）

2.3 規(guī)范實施以來內(nèi)部控制工作實施效果

根據(jù)集團內(nèi)各法人在規(guī)范實施后內(nèi)部控制工作開展情況，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面對實施效果進行評價。評價按“是否有顯著改善和優(yōu)化”分為四個等級：非常明顯、明顯、一般、不明顯。（表3）

表3

■

2.4 ZT集團內(nèi)部控制實務工作經(jīng)驗

2.4.1 高管層重視，全員參與

這是內(nèi)部控制工作持續(xù)有效推進的重要保證。內(nèi)部控制工作是個系統(tǒng)工作，非盡一人、一個部門之力可完成，需要調動全集團的資源共同開展。ZT集團內(nèi)部控制工作首先在高管層達成了共識，設置了工作機構和工作制度，全面動員，全體推進，為工作健康有序開展奠定了基礎。

2.4.2 從實際出發(fā)，差異化開展

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)無論在生產(chǎn)經(jīng)營還是在管理方面都有各自行業(yè)、企業(yè)特征，其生產(chǎn)經(jīng)營的這種差別化使得其內(nèi)部控制的重點也有所不同。在集團內(nèi)部各法人單位之間，也存在業(yè)務模式，運作機制的差異。內(nèi)部控制制度作為一種管理手段，它的建立必須結合企業(yè)的實際情況。ZT集團內(nèi)部控制工作沒有照搬其他企業(yè)的工作模式，而是根據(jù)集團實際情況探索適合自身的內(nèi)部控制體系，在集團內(nèi)部各法人單位之間也并不遵從統(tǒng)一的模式，而是根據(jù)單位業(yè)務特點建立內(nèi)部控制體系。這種針對行業(yè)特點和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征建設的內(nèi)部控制體系才更有效。

2.4.3 注重形成內(nèi)部控制體系建設、運行、改善的良性循環(huán)

內(nèi)部控制體系建設工作并非是一蹴而就的，而是一個長期建設、不斷完善、動態(tài)發(fā)展的過程。ZT集團內(nèi)部控制工作注重形成內(nèi)部控制體系建設運行、優(yōu)化提升、再建設、再優(yōu)化的良性循環(huán)，這是此項工作得以持續(xù)提升的保證。

2.4.4 對于內(nèi)部控制人才缺乏的企業(yè)而言，引入外部專業(yè)的管理咨詢機構很有必要

ZT集團采取了與外部專業(yè)的管理咨詢機構協(xié)同開展工作的方式，這種方式可以拓展視野，借鑒專家好的經(jīng)驗，取得的效果優(yōu)于閉門造車。此外，對于集團內(nèi)部工作開展阻力較大的法人單位，借助外部機構的力量有利于推動工作的開展。ZT集團沒有直接生搬硬套外部機構的模式，而是注重對集團企業(yè)自身力量的深入挖掘，做到了外部專業(yè)管理咨詢機構意見與企業(yè)實際情況的深入融合。

2.4.5 ZT集團內(nèi)部控制實務工作存在的不足及改進的措施

①集團內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實務工作水平參差不齊。雖然五個法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務梳理、規(guī)章制度建設、體系運行評價、體系改進完善五個階段，但工作質量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構，制定了相關規(guī)章制度，但工作開展更多是落實上級單位的各項要求和進行工作配合，自主性、與本單位的實際結合程度不夠。工作責任的落實和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應根據(jù)指引要求，結合本單位實際，落實各個層級、各個部門的內(nèi)部控制管理責任，充分發(fā)揮董事會、經(jīng)理層對推動內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調力度。

②集團內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實不力等問題；對風險與內(nèi)部控制制度落實深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項和重大投資的風險評估不規(guī)范。應通過專題會議、培訓，繼續(xù)加強集團內(nèi)部控制工作的宣貫，進一步提高全員特別是各級管理層對內(nèi)部控制工作的認識。進一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風險治理結構。進一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風險評估工作，完善集團公司的風險預警體系，并對風險偏好和風險容忍度的執(zhí)行情況加強監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負責相關工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識。應進一步健全組織機構、充實內(nèi)部控制人員隊伍，各法人單位應從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學歷等方面做出明確要求，同時做好持續(xù)的教育和培訓。

④內(nèi)部控制自我評價工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進行了內(nèi)部控制自我評價，但受人員數(shù)量、評價時間、評價范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評價，工作效果不理想。存在部分自評和抽評工作流于形式的現(xiàn)象，達不到提升管理水平，有效規(guī)避風險的目的。應結合各法人單位的業(yè)務特點制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評價工作底稿，抽調有著不同專業(yè)背景的人員組成評價組集中開展自我評價工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認和整改，將內(nèi)部控制自我評價和整改工作當成公司管理提升的重要手段。必要時，可考慮采取聘請外部專業(yè)機構協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結語

隨著國資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動的推進，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴張與效益增長的并重。ZT集團開展集團管控，既不能閉關自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結合自身集團企業(yè)的實際，學習和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗，積極探索出適合自身的集團管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國中央企業(yè)開展集團管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實踐中開展集團管控的好辦法、好經(jīng)驗進行系統(tǒng)總結和概括，推動集團公司管控工作的持續(xù)良性開展。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學（第1版）[M].北京：北京大學出版社，2002.

[2]耿建新，宋常.審計學（第3版）[M].北京：中國人民大學出版社，2001.

[3]熊筱燕，羅建玉，王殿龍.會計控制論（第1版）[M].北京：新華出版社，2002.

[4]彭文兵，馬新智.電力企業(yè)內(nèi)部控制設計與評價（第1版）[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2006.

[5]朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度（第1版）[M].北京：中國審計出版社，1996.

[6]秦榮生，盧春泉.審計學（第2版）[M].北京：中國人民大學出版社，1999.

[7]柳絮，劉小清.企業(yè)內(nèi)部會計控制[M].廣東：廣東經(jīng)濟出版社，2002.

[8]滕青，俞雪華.管理咨詢（第1版）[M].蘇州：蘇州大學出版社，2003.

[9]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2001（4）：54.

[10]閆培金，王成.企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例（第1版）[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2001.

[11]楊平波.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制精要（第1版）[M].吉林：科技出版社，2005.

[12]閻金鍔，陳關亭.內(nèi)部控制評價應用（第1版）[M].北京：中國人民大學出版社，1998.

[13]閻達伍，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）：36.

作者簡介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學碩士，注冊會計師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機械集團有限公司。

2.4.5 ZT集團內(nèi)部控制實務工作存在的不足及改進的措施

①集團內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實務工作水平參差不齊。雖然五個法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務梳理、規(guī)章制度建設、體系運行評價、體系改進完善五個階段，但工作質量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構，制定了相關規(guī)章制度，但工作開展更多是落實上級單位的各項要求和進行工作配合，自主性、與本單位的實際結合程度不夠。工作責任的落實和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應根據(jù)指引要求，結合本單位實際，落實各個層級、各個部門的內(nèi)部控制管理責任，充分發(fā)揮董事會、經(jīng)理層對推動內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調力度。

②集團內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實不力等問題；對風險與內(nèi)部控制制度落實深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項和重大投資的風險評估不規(guī)范。應通過專題會議、培訓，繼續(xù)加強集團內(nèi)部控制工作的宣貫，進一步提高全員特別是各級管理層對內(nèi)部控制工作的認識。進一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風險治理結構。進一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風險評估工作，完善集團公司的風險預警體系，并對風險偏好和風險容忍度的執(zhí)行情況加強監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負責相關工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識。應進一步健全組織機構、充實內(nèi)部控制人員隊伍，各法人單位應從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學歷等方面做出明確要求，同時做好持續(xù)的教育和培訓。

④內(nèi)部控制自我評價工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進行了內(nèi)部控制自我評價，但受人員數(shù)量、評價時間、評價范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評價，工作效果不理想。存在部分自評和抽評工作流于形式的現(xiàn)象，達不到提升管理水平，有效規(guī)避風險的目的。應結合各法人單位的業(yè)務特點制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評價工作底稿，抽調有著不同專業(yè)背景的人員組成評價組集中開展自我評價工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認和整改，將內(nèi)部控制自我評價和整改工作當成公司管理提升的重要手段。必要時，可考慮采取聘請外部專業(yè)機構協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結語

隨著國資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動的推進，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴張與效益增長的并重。ZT集團開展集團管控，既不能閉關自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結合自身集團企業(yè)的實際，學習和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗，積極探索出適合自身的集團管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國中央企業(yè)開展集團管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實踐中開展集團管控的好辦法、好經(jīng)驗進行系統(tǒng)總結和概括，推動集團公司管控工作的持續(xù)良性開展。

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[4]彭文兵，馬新智.電力企業(yè)內(nèi)部控制設計與評價（第1版）[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2006.

[5]朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度（第1版）[M].北京：中國審計出版社，1996.

[6]秦榮生，盧春泉.審計學（第2版）[M].北京：中國人民大學出版社，1999.

[7]柳絮，劉小清.企業(yè)內(nèi)部會計控制[M].廣東：廣東經(jīng)濟出版社，2002.

[8]滕青，俞雪華.管理咨詢（第1版）[M].蘇州：蘇州大學出版社，2003.

[9]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2001（4）：54.

[10]閆培金，王成.企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例（第1版）[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2001.

[11]楊平波.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制精要（第1版）[M].吉林：科技出版社，2005.

[12]閻金鍔，陳關亭.內(nèi)部控制評價應用（第1版）[M].北京：中國人民大學出版社，1998.

[13]閻達伍，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）：36.

作者簡介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學碩士，注冊會計師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機械集團有限公司。

2.4.5 ZT集團內(nèi)部控制實務工作存在的不足及改進的措施

①集團內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實務工作水平參差不齊。雖然五個法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務梳理、規(guī)章制度建設、體系運行評價、體系改進完善五個階段，但工作質量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構，制定了相關規(guī)章制度，但工作開展更多是落實上級單位的各項要求和進行工作配合，自主性、與本單位的實際結合程度不夠。工作責任的落實和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應根據(jù)指引要求，結合本單位實際，落實各個層級、各個部門的內(nèi)部控制管理責任，充分發(fā)揮董事會、經(jīng)理層對推動內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調力度。

②集團內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實不力等問題；對風險與內(nèi)部控制制度落實深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項和重大投資的風險評估不規(guī)范。應通過專題會議、培訓，繼續(xù)加強集團內(nèi)部控制工作的宣貫，進一步提高全員特別是各級管理層對內(nèi)部控制工作的認識。進一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風險治理結構。進一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風險評估工作，完善集團公司的風險預警體系，并對風險偏好和風險容忍度的執(zhí)行情況加強監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負責相關工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識。應進一步健全組織機構、充實內(nèi)部控制人員隊伍，各法人單位應從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學歷等方面做出明確要求，同時做好持續(xù)的教育和培訓。

④內(nèi)部控制自我評價工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進行了內(nèi)部控制自我評價，但受人員數(shù)量、評價時間、評價范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評價，工作效果不理想。存在部分自評和抽評工作流于形式的現(xiàn)象，達不到提升管理水平，有效規(guī)避風險的目的。應結合各法人單位的業(yè)務特點制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評價工作底稿，抽調有著不同專業(yè)背景的人員組成評價組集中開展自我評價工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認和整改，將內(nèi)部控制自我評價和整改工作當成公司管理提升的重要手段。必要時，可考慮采取聘請外部專業(yè)機構協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結語

隨著國資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動的推進，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴張與效益增長的并重。ZT集團開展集團管控，既不能閉關自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結合自身集團企業(yè)的實際，學習和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗，積極探索出適合自身的集團管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國中央企業(yè)開展集團管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實踐中開展集團管控的好辦法、好經(jīng)驗進行系統(tǒng)總結和概括，推動集團公司管控工作的持續(xù)良性開展。

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[12]閻金鍔，陳關亭.內(nèi)部控制評價應用（第1版）[M].北京：中國人民大學出版社，1998.

[13]閻達伍，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）：36.

作者簡介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學碩士，注冊會計師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機械集團有限公司。