我國個人所得稅制度對城鎮(zhèn)居民勞動供給影響的分析

白陽

財稅政策是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，個人所得稅則是政府調(diào)控個人收入差距的重要工具。所得稅的調(diào)整涉及到公平和效率兩個方面。一方面，通過調(diào)整稅率或費用扣除標準，使得不同收入群體的稅收負擔發(fā)生變化，起到調(diào)節(jié)收入公平的目的。另一方面，稅收制度的變化會引起微觀個體的勞動供給行為發(fā)生變化。從經(jīng)濟學理論分析來看，個人所得稅變化影響工資的變化，會對勞動供給產(chǎn)生兩種效應(yīng)——收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。本文正是在這兩種效應(yīng)的基礎(chǔ)上，來分析個人所得稅對我國城鎮(zhèn)居民勞動供給的影響。

一、個人所得稅影響勞動力供給的理論概述

（一）假設(shè)前提

在理論分析之前，有必要對模型進行假設(shè)，以便于更嚴謹?shù)剡M行分析。假設(shè)Y表示勞動力的凈收入，L0表示勞動力的可支配時間，L表示工作時間，則（L0-L）表示勞動力的閑暇時間。

勞動力所獲得的總效用是通過凈收入Y購買商品獲得的直接效用和利用閑暇時間（L0-L）進行其他社會活動所獲得的間接效用共同組成的，因此，勞動者的個人效用水平可以表示為：

U=U[Y， （L0-L）]

其中，U的無差異曲線凸向原點，并且連續(xù)可導，對凈收入Y嚴格遞增，對工作時間L嚴格遞減。

勞動力的個人預(yù)算約束為：

Y = wL + I

其中，w表示稅前工資率，I表示稅前通過工資以外的方式獲得的收入，即其他收入。

在征稅以后，個人的預(yù)算約束為

Y = （ wL+ I ）（1-ti）= w1L + M

其中，w1表示稅后工資率，M表示稅后其他收入。

（二）理論概述

現(xiàn)代稅收理論認為，征稅對勞動者可能產(chǎn)生的效應(yīng)有兩個：一是替代效應(yīng)，指征稅使得勞動者閑暇的機會成本降低（即閑暇的價格—工資便宜了），勞動者更加珍視閑暇，閑暇的需求量增加，進而減少勞動供給；一是收入效應(yīng)，指征稅使得勞動者的實際收入減少，從而減少了閑暇以及其他商品的消費，為了彌補收入減少，勞動者增加勞動供給，換取收入。

根據(jù)上面假設(shè)條件，通過稅后個人約束的表達式Y(jié) = w1L + M，經(jīng)過數(shù)學推導可以得到以下結(jié)論：第一，在其他條件不變的情況下，如果僅對其他收入征稅，會產(chǎn)生收入效應(yīng)，在圖形上即可表示為個人預(yù)算線向左下方且平行于征稅前預(yù)算線移動，也就是說，預(yù)算線僅僅發(fā)生平行移動，并未發(fā)生轉(zhuǎn)動。第二，如果僅對工資收入w1L征稅，而其他條件不變的話，則不僅會產(chǎn)生收入效應(yīng)，同時會產(chǎn)生替代效應(yīng)，在圖形上可表示為個人預(yù)算線不僅發(fā)生平移，而且還會轉(zhuǎn)動。那么，征稅對勞動者的影響究竟是替代效應(yīng)大還是收入效應(yīng)大呢？這并不能一概而論，需要做具體的分析。

首先，視閑暇為商品，需要對閑暇進行劃分?，F(xiàn)代西方經(jīng)濟學在分析替代效應(yīng)和收入效應(yīng)時經(jīng)常將商品分為三種類型，即正常品、劣等品和吉芬商品。其中正常品的需求價格彈性大于1，劣等品和吉芬商品的需求價格彈性小于1，吉芬商品是特殊的劣等品。其次，分別將閑暇假設(shè)為正常品、劣等品和吉芬商品三種情況，來分析征稅對勞動者的影響。

1.當閑暇為“正常品”時：征稅使得工資率w下降至w1，此時替代效應(yīng)符號為負——與閑暇的價格（工資率）變動方向相反，收入效應(yīng)符號也為負，因此，總效應(yīng)為正，此時人們更愿意選擇閑暇而不是工作。換句話說，征稅使得勞動供給減少。

2.當閑暇為“劣等品”時：征稅使得工資率下降，此時替代效應(yīng)符號為負，收入效應(yīng)符號為正——與閑暇的價格（工資率）變動方向一致，但替代效應(yīng)要大于收入效應(yīng)，因此總效應(yīng)是負的，此時的人們選擇閑暇。也就是說，征稅使得勞動供給減少。

3.當閑暇為“吉芬商品”時：與上面分析相同，替代效應(yīng)符號為負，收入效應(yīng)符號為正，但替代效應(yīng)小于收入效應(yīng)，因此總效應(yīng)符號為正，此時人們選擇工作而非閑暇，即征稅使得勞動供給增加。

總結(jié)上述三點可以看到，視閑暇為不同性質(zhì)的商品時，它所對應(yīng)的勞動供給曲線的形狀是不同的，更確切地說，是所對應(yīng)的勞動供給曲線的階段不同。（見圖1）

可以得出結(jié)論：從理論上說，稅收促進了勞動力供給還是阻礙了勞動力供給是不確定的。因此，需要根據(jù)實際的數(shù)據(jù)進行實證分析。

二、我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民勞動供給影響分析

圖1 個人勞動力供給曲線

考慮到我國財稅制度的特征和轉(zhuǎn)型時期勞動力供給決策的特點，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有資料探討我國個人所得稅稅負變化對城鎮(zhèn)居民勞動供給的影響。本文選取1995-2012年中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)匯總（見表1）。

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2013）》，國家統(tǒng)計局和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

假定其他條件不變，城鎮(zhèn)勞動力供給主要取決于經(jīng)濟發(fā)展狀況和對勞動者的稅負水平，因此假設(shè)這三者之間的線性關(guān)系為： Y=c+ɑ1X1+ɑ2X2+μ

其中，Y表示城鎮(zhèn)居民勞動供給水平，本文選取城鎮(zhèn)居民就業(yè)人數(shù)作為指標；c 為常數(shù)，X1表示經(jīng)濟發(fā)展水平，選用國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）來代替經(jīng)濟發(fā)展水平；X2表示城鎮(zhèn)勞動者的稅負水平，在這里，使用“個人所得稅/勞動收入”的比值來表示，其中，勞動收入=勞動報酬+個人所得稅+社會保險基金收入。

對方程進行取對數(shù)處理得： lnY=c+ɑ1lnX1+ɑ2lnX2+μ

通過Eviews軟件使用OLS回歸分析得到個人所得稅與城鎮(zhèn)居民勞動供給之間的關(guān)系為：lnY=10.826+0.026lnX1+0.047lnX2

（0.039） （0.004） （0.005）

t = （275.305） （6.919） （9.474）

R2=0.972 R-2=0.968 F=256.313 DF=1.093

從得到的結(jié)果來看，擬合程度較好，符合實際的經(jīng)濟意義。下面對擬合結(jié)果進行分析。endprint

（一）當GDP變化1%時，城鎮(zhèn)居民勞動供給同向變化0.026%，這點符合現(xiàn)實情況

經(jīng)濟發(fā)展促進勞動力供給，這說明隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會可提供的就業(yè)崗位增加，居民的生活水平提高，個人消費也隨之增加，為了彌補消費增加所帶來的負擔，更多的勞動力愿意進入勞動力市場。

（二）當“個人所得稅/勞動收入”變化1%時，城鎮(zhèn)居民勞動供給同向變化0.047%，那么可以得出結(jié)論：個人所得稅的變化同勞動供給成正比關(guān)系

從理論上來講，征稅所帶來的收入效應(yīng)要大于替代效應(yīng)，且收入效應(yīng)為正。從勞動供給曲線上來看，我國城鎮(zhèn)居民個人的勞動供給曲線大體位于A部分（見圖1）。這也符合我國當前面臨的現(xiàn)狀，雖然經(jīng)濟處于上升期，但仍處于發(fā)展中國家行列，國民的收入水平與發(fā)達國家相比仍處于低水平，稅率提高使得居民的可支配收入降低，加之當前物價水平居高不下，為了維持既定的收入水平和消費水平居民被迫進入勞動力市場。從本質(zhì)上說，出現(xiàn)這種結(jié)果的原因可以歸結(jié)為我國經(jīng)濟發(fā)展水平仍然不高，盡管我國經(jīng)濟總量已經(jīng)排進世界前列，但人均GDP依舊處于很低的水平。

三、個人所得稅制度改革和促進就業(yè)的幾點建議

以上分析揭示出我國個人所得稅與城鎮(zhèn)居民勞動供給之間存在著顯著的相關(guān)關(guān)系。換句話說，通過完善我國個人所得稅制度，進而解決我國城鎮(zhèn)勞動力供給甚至就業(yè)問題是可行的。下面就如何完善我國個人所得稅制度以及提高城鎮(zhèn)居民勞動力供給提出幾點建議：

（一）促進我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展，提高國民人均收入水平

個人所得稅的改革能夠促進我國城鎮(zhèn)勞動力供給，是以勞動力的收入水平達到一定程度為前提的。勞動力決定是否進入勞動力市場最重要的原因在于其絕對收入量，也就是說，勞動者在考慮是否進入勞動力市場的前提是其基本生活保障是否能得到滿足，當基本生活水平得到滿足甚至收入遠大于滿足基本生活水平的標準時，勞動力才會在工作和閑暇間選擇。因此，提高人均收入水平是解決問題的大前提。政策的焦點應(yīng)落在能夠吸納更多勞動力的第三產(chǎn)業(yè)上面，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)可以在實現(xiàn)經(jīng)濟高速增長的同時有效地增加就業(yè)機會。政府在政策引導上要選擇能夠擴大就業(yè)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟政策，同時要根據(jù)不同地區(qū)的資源稟賦來配之以不同的經(jīng)濟發(fā)展模式。

（二）個人所得稅改革應(yīng)注重拉近各收入階層人群間的收入差距

作為發(fā)展中國家，我國的大多數(shù)勞動者處于相對較低的工資收入水平，收入的邊際效用總體較大，工資收入仍是家庭收入的主要來源。同時，中國人口基數(shù)龐大使得勞動力供大于需的現(xiàn)狀在未來二三十年內(nèi)并不會有較大變化。由于勞動力供給彈性小，收入水平低，使得勞動者在工作與閑暇選擇的能力極為有限，因而稅收對勞動供給產(chǎn)生的替代效應(yīng)并不顯著，這也就是收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)的原因。根據(jù)財政部測算的結(jié)果，2011年我國個人所得稅政策的調(diào)整，使工資薪金收入者的納稅比例由原來的約28%下降到約7.7%，納稅的人數(shù)由原來的約8400 萬人減少到約2400萬人。這意味著新政實施后，約有6000萬原工資薪金個稅的納稅人改革后不再繳納個稅。這使得中低收入人群的收入水平提高，刺激消費，起到拉動經(jīng)濟增長的作用，同時對部分高收入者產(chǎn)生一定的替代效應(yīng)，在一定程度上縮小不同階層的收入差距。

（三）科學設(shè)計稅率模式，確保稅收政策促進就業(yè)增長

通過以上的模型分析可以看到，在對中國城鎮(zhèn)居民的勞動要素征稅時，其表現(xiàn)出的收入效應(yīng)要大于替代效應(yīng)，稅收政策可以促進就業(yè)。從對城鎮(zhèn)居民的課稅中來看，個人所得稅所占比重最大，因此，個人所得稅的政策將對個人勞動供給決策起關(guān)鍵作用。在未來的稅率模式設(shè)計上，應(yīng)更趨向去科學化。首先，實行以超額累進稅率為主，超額累進稅率與比例稅率并行的稅率結(jié)構(gòu)；其次，對適用超額累進稅率的工資薪金所得，超額累進稅率一定要控制在合理范圍內(nèi)，不應(yīng)超過比例稅率，以保障稅收公平；再次，適當降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。

（四）加強稅收的宣傳和征管力度

我國當前的稅收體制與發(fā)達國家相比還存在一定的制度缺陷，同時公民的納稅意識還不強，偷稅逃稅的心理普遍存在，因此政府應(yīng)該加大對公民納稅義務(wù)的宣傳力度。同時，加強稅收征管，建立有效的稅收征管系統(tǒng)是完善個人所得稅制度的必要保證。第一，充分調(diào)動稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門的積極性，采用先進的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)。在不同部門之間建立專業(yè)化、現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對個人所得稅征收管理過程進行全方位的監(jiān)控。第二，加強稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓，提高職業(yè)能力和應(yīng)變能力。第三，完善立法，明確偷漏稅者法律責任。在《中華人民共和國稅收征收管理法》中，應(yīng)明確稅務(wù)稽查工作的執(zhí)法主體，建立健全具有法律效應(yīng)的稅務(wù)稽查統(tǒng)一工作規(guī)程；明確稅務(wù)人員瀆職罪、受賄罪，處以同相關(guān)納稅人同樣的懲罰。

（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學）

責任編輯：康偉endprint