完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的思考

翟銀艷

摘 要：經(jīng)過多年的實(shí)踐，會(huì)計(jì)集中核算的制度優(yōu)勢(shì)逐漸凸顯，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，節(jié)約行政事業(yè)的運(yùn)作成本，提高資金使用效益，遏制腐敗等方面功效顯著。但其局限性和問題也逐步顯現(xiàn)，亟待進(jìn)一步完善。本文分析了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施的成效與問題，提出了一些完善對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算；成效與問題

一、引言

會(huì)計(jì)集中核算是會(huì)計(jì)委派制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種核算形式。從其基本運(yùn)作模式看，這種核算形式具有單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員分離、財(cái)務(wù)審批職能與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能分離、會(huì)計(jì)原始憑證存放與單位分離、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程公幵等運(yùn)行特征。會(huì)計(jì)集中核算制度大約產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代中后期，距今已有十幾年歷史。這一制度產(chǎn)生的背景在于：長(zhǎng)期以來，政府在財(cái)政資金管理上由于缺乏有效的監(jiān)督、制約機(jī)制，資金管理存在很大的漏洞，在資金分配、使用等環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生擠占、挪用、貪污、浪費(fèi)等問題。雖然審計(jì)、財(cái)政等政府部門對(duì)財(cái)政資金也實(shí)施了監(jiān)督，但總體效果并不如意，由于沒能從源頭上采取措施，

資金管理上存在的各種問題屢查屢犯，根本無法遏制。必須從根本上創(chuàng)新政府資金管理制度，才能改變長(zhǎng)期以來財(cái)政資金管理的諸多弊端。會(huì)計(jì)集中核算制度應(yīng)運(yùn)而生，進(jìn)而在全國(guó)普遍推行。經(jīng)過多年的實(shí)踐，這一制度的優(yōu)勢(shì)逐漸凸顯，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，節(jié)約行政事業(yè)的運(yùn)作成本，提高資金使用效益，遏制腐敗等方面功效顯著。但其局限性和問題也逐步顯現(xiàn)，亟待進(jìn)一步完善。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施的成效與問題

作為財(cái)政管理體制改革的重要成果，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施取得了明顯的實(shí)效。其一，提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，一方面可能由于單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，而會(huì)計(jì)人員作為單位一員，有時(shí)不得不屈從于領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求而制造虛假會(huì)計(jì)信息。另一方面，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力的不足也可能造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)集中核算制度由于單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員的分離，從根本上消除了單位負(fù)責(zé)人干預(yù)會(huì)計(jì)工作的可能，確保了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，使其能夠嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法正常開展工作。另外，會(huì)計(jì)集中核算，由于將分散的會(huì)計(jì)人才集中在一起，這有利于發(fā)揮群體優(yōu)勢(shì)，提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其二，提高了會(huì)計(jì)工作效率，降低了行政管理成本。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行后，各單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)工作效率得以實(shí)質(zhì)性提升，會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性、完整性、統(tǒng)一性得到保證。在核算中心內(nèi)部，各單位之間的資金結(jié)算業(yè)務(wù)無需通過銀行而在內(nèi)部直接劃轉(zhuǎn)，既保證了資金到位的及時(shí)性，也節(jié)省了手續(xù)費(fèi)，降低了行政管理成本。其三，保證了財(cái)政資金安全，減少了財(cái)務(wù)違規(guī)違法發(fā)生的可能。會(huì)計(jì)集中核算克服了傳統(tǒng)管理模式弊端，有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金的統(tǒng)一管理，財(cái)政資金的安全性大大提升。同時(shí)，從源頭上遏制了亂開戶頭、私設(shè)賬外賬、隱匿收支等亂象發(fā)生，減少了單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、揮霍浪費(fèi)、貪污腐敗的可能性。其四，提高了財(cái)政資金使用效益，加強(qiáng)了預(yù)算的科學(xué)性。會(huì)計(jì)集中核算從根本上改變了財(cái)政資金管理分散的局面，有利于財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)度資金，防止財(cái)政資金沉淀，從而有效地提高了財(cái)政資金的使用效益。另外，會(huì)計(jì)集中核算的施行，加強(qiáng)了預(yù)算的科學(xué)性，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算制度的改革具有推動(dòng)作用，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的公平和效率。

但行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行中也暴露出不少實(shí)際問題，反映了會(huì)計(jì)集中核算制度存在的一些局限性。這些問題主要表現(xiàn)在：一是單位會(huì)計(jì)主體地位降低，單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)弱化。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算職責(zé)轉(zhuǎn)移到核算中心，單位不再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，其會(huì)計(jì)主體地位降低，單位往往認(rèn)為既然會(huì)計(jì)核算職責(zé)已轉(zhuǎn)移，則無需再對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)的弱化必然影響部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱單位財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。二是會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理脫節(jié)，加大國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，實(shí)物管理仍由原單位承擔(dān)。會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理分離很容易造成賬實(shí)不符、核算不完整，形成國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。三是原始憑證管理不足，存在支付真實(shí)性與合理性風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由于核算中心缺少有效監(jiān)督手段，很難甄別原始憑證上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容的真實(shí)性和客觀性。這給虛開發(fā)票報(bào)銷不合規(guī)支出提供操作空間，出現(xiàn)真票據(jù)、假業(yè)務(wù)現(xiàn)象。由于對(duì)預(yù)算單位各項(xiàng)支出的真實(shí)性難以控制，支付風(fēng)險(xiǎn)無法避免。四是相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前尚無法律明確對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心的地位、各項(xiàng)職能等進(jìn)行定位，核算中心運(yùn)行不規(guī)范，其職能作用沒有得到充分發(fā)揮。此外，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后還存在會(huì)計(jì)職能除核算、監(jiān)督職能外，其他如預(yù)測(cè)、分析、決策職能被弱化；核算單位的會(huì)計(jì)與出納牽制機(jī)制消失；對(duì)核算單位的審計(jì)監(jiān)督難度加大；相關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高等問題。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)策和建議

（1）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化核算單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重要舉措，其重要性已毋庸諱言。納入核算中心的各行政事業(yè)單位要提高認(rèn)識(shí)，樹立大局觀念，擯棄部門利益的狹溢思想，積極配合工作。同時(shí)，不能放松本單位的財(cái)務(wù)管理，要根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算的需要，抓好本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日常管理和結(jié)報(bào)工作。（2）健全會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)法律法規(guī)。新《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算尚處于萌芽和不成熟階段，因此，《會(huì)計(jì)法》并未涉及會(huì)計(jì)集中核算事項(xiàng)。相關(guān)立法部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)行實(shí)際，盡快制定有關(guān)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的地位、職責(zé)等有關(guān)問題進(jìn)行明確定位，以便會(huì)計(jì)集中核算有法可依，能逐步走上規(guī)范運(yùn)行的軌道。（3）強(qiáng)化核算中心監(jiān)督職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金支付和會(huì)計(jì)核算是核算中心目前事實(shí)上的主要工作，因此，人們總將核算中心視作代理記賬中心。這與創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)集中核算的初衷并不相符。會(huì)計(jì)核算中心要整合會(huì)計(jì)資源，加強(qiáng)支出管理，實(shí)現(xiàn)主要工作和職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。一是加強(qiáng)對(duì)核算單位收入檢查，防止各類收入體外循環(huán)；二是加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)管理和往來賬款的檢查監(jiān)督；三是提前參與結(jié)算單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將監(jiān)督關(guān)口前移；四是加大對(duì)原始憑證的監(jiān)督力度，提高對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的甄別能力，從源頭上遏制虛假支出行為。（4）夯實(shí)會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)基礎(chǔ)工作。一是會(huì)計(jì)核算中心要與核算單位保持良好溝通，建立雙向聯(lián)系制度，以有利于工作開展；二是及時(shí)向核算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機(jī)制，確保財(cái)政資金、單位財(cái)產(chǎn)物資的安全；三是建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，定期對(duì)相關(guān)人員實(shí)施業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高相關(guān)人員的工作責(zé)任心，為會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升提供保障；四是優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，減少不必要的程序，提高服務(wù)效率，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得各方滿意。（5）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作。審計(jì)部門應(yīng)抓住財(cái)政資金這條主線，對(duì)資金各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，既要注意對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)，更要重視對(duì)核算中心和核算單位的審計(jì)，并將這三方面的審計(jì)結(jié)合起來，進(jìn)行綜合分析，以便更好地發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，使各核算單位預(yù)算編制及執(zhí)行得到有效的監(jiān)督。應(yīng)注意調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，變糾錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)為制度性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)有關(guān)單位合理使用財(cái)政資金，提高資金使用效益。同時(shí)，要重視單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性審計(jì)，為此，除審查核算中心提供的資料外，還應(yīng)注重外圍調(diào)查、實(shí)物清查等方面的工作。

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