注冊會計師法律責任問題研究

韓旭

摘 要：本文對注冊會計師的法律責任問題進行了細致的分析過程，挖掘出其中存在的問題，并提出了合理化的建議，希望能夠給與有關研究人員提供幫助和啟迪作用。

關鍵詞：注冊會計師；法律責任；獨立審計

在我國經濟不斷發(fā)展的促進下，我國注冊會計師的市場需求越來越大，其原因在于，注冊會計師能夠為鑒證、驗資等中介服務行為為各類經濟組織參與經濟活動提供了重要的依據，為經濟發(fā)展創(chuàng)造了規(guī)范的秩序和穩(wěn)定的外部環(huán)境。然而，在注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展的同時，也出現了很多的問題，需要及時的解決，因此，我們應當給與相應的重視，強化注冊會計師的法律責任意識，進而，提升行業(yè)道德水平的建設。

一、注冊會計師法律責任概述

所謂的法律責任就是，有關主體如果出現違法行為，必須要承擔相應的法律后果，親戚行為，證明違章行為的真實存在，主體可是企業(yè)等單位、法人以及公民等，法律責任是主體對于法律的貫徹和執(zhí)行的義務，其中注冊會計師的法律責任就是，其在財務活動中如果出現了違規(guī)法律條款的行為時，必須要對其后果負責，其違規(guī)行為包括注冊會計師的違約、過失或欺詐以及對審計委托單位或其他有利益關系的第三人造成的損害。

我國的注冊會計師所負的法律責任包含三種，其一就是行政責任，行政責任就是，如果注冊會計師出現了違規(guī)行為，政府部門將會對其進行審查并實行處罰，輕者對其進行警告、罰款、沒收所得、重者將會受到暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務、吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證和吊銷注冊會計師證等處置。其二就是注冊會計師要負責民事責任，民事責任要求注冊會計師應當對所傷害的主體實行經濟型的索賠，應當依法停止對他人的傷害，并承當法律民事賠償責任。其三，就是注冊會計師還具有一定的刑事責任，這種責任后果往往會是很嚴重的，在一般情況下很少發(fā)生，但是，如果注冊會計師違反了國家刑法的規(guī)定，定然，會對其采取追究刑事責任的辦法，判處其一定的徒刑。采取如上三個法律責任，能夠有效的管理注冊會計師的行業(yè)制度和相關的規(guī)范準則，但是，對于追究責任來講，三者責任并行不悖，不能相互代替，刑事責任和行政責任是由國家有關部門進行罰處的，而民事責任則有受害依法要求進行索賠的。

二、我國注冊會計師法律責任制度存在的問題

（一）不同法律規(guī)定之間相互矛盾?，F如今，由于我國針對注冊會計師的法律責任的判定還沒有一個統(tǒng)一的法律和法規(guī)，因此，這就影響著注冊會計師的責任認定，首先根據《證券法》來看，注冊會計師要對其工作的程序負責與其工作的后果沒有太多的關系，然而，如果根據《公司法》以及《刑法》來看又與《證券法》完全相反，其注重的是注冊會計師應當對其工作結果負相應的法律責任，同時還有其他的法律則是按工作的實際結果與影響情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這種法律之間的不統(tǒng)一性，給注冊會計師的法律責任的判定帶來了很大的差異，其結果形式可以完全的不一樣，這就引起了法律失去了其真正的公正和權威效應。

（二）我國法規(guī)重行政和刑事責任，輕民事責任。由于我國經濟體制的特殊性，這就引起了有關法律和法規(guī)還沒有從計劃經濟的模式中走出，對于目前有關的法律法規(guī)政策，多是注重國家有關部門對于主體的懲罰，卻很少提及民事責任，對于注冊會計師法律責任也是如此，這就造成了有些時候很少進行相應的管理和管制工作，對于大多數的會計活動，往往都是處于民事的范疇，當發(fā)生糾紛的問題時，往往也是民事糾紛，然而，這種糾紛在有關法律中很少得到解釋和判決，因此，對于依法工作造成了很大的困難。

（三）違規(guī)處罰力度不夠?，F如今，我國對于注冊會計師違規(guī)的處罰力度不夠，這就在成了很多企業(yè)和個人常常進行違規(guī)的會計操作，嚴重的影響了經濟市場的穩(wěn)定，同時，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度和實效性還有待于進一步的提升，這就造成了相關法制的不健全存在，很多處罰只是簡單的進行行政處罰，對于其他責任的處罰卻很少進行追究，這就引起了法律責任對于注冊會計師缺失了威懾力，進而，很難對其行業(yè)進行有效的控制和管理，助長了步伐人員和企業(yè)的不良之風。

（四）無法進行法律人員道德的約束。雖然說注冊會計師的法律責任對于注冊會計師的行為起到了相應的規(guī)范和約束作用，但是，對其道德上的約束還是無法做到管制，審計單位為了取得對自身有利的審計結果，事先已與受托的事務所有了某種默契，注冊會計師為了謀求一己私利降低審計質量、做虛假報告的行為屢禁不止，嚴重的影響了行業(yè)的道德作風和行為規(guī)范，然而這些行為，在一定程度上很難進行管理和處罰，進而，形成了行業(yè)的一種不良之氣，很難徹底的進行清理。

三、完善注冊會計師法律責任制度的對策

（一）構建完善注冊會計師法律體系。要想實現對于注冊會計師法律責任的有效管理，必須要加快構建出完善的會計師法律法規(guī)體系，實行統(tǒng)一的法律法規(guī)形式對其行業(yè)進行規(guī)范，明確的區(qū)分法律違規(guī)行為，同時要保證制定的法律條款，能夠與其他的法律條文進行銜接和吻合，解決現行法律出現的矛盾現象，明確注冊會計師所承擔的法律責任，并對其責任實行負責人的工作態(tài)度去對待，嚴謹一切的違法行為的產生，這在一定程度上，能夠對注冊會計師進行震懾作用。

（二）實現各個法律責任的等同對待。要對注冊會計師的各種違規(guī)行為，進行三法等同的處罰方式進行，首先，政府有關部門應當嚴厲的處罰各種違規(guī)行為，按照一定的法律條款進行行政責任和刑事責任的處罰，中大事故應當采取重罰，另外，也要追究注冊會計師的民事責任，使其彌補對于第三方委托人造成的各項損害，要具體地規(guī)定涉及民事責任的關鍵過錯和因果要件，以進一步理清承擔責任的基本界限，明確追究民事責任的違規(guī)要件。

（三）強化監(jiān)管力度。只有強化對于注冊會計師的處罰力

度，才會對注冊會計師的行為產生一種震懾的作用，如今對于注冊會計師的監(jiān)管力度不足，還有一個重要的原因就是缺少監(jiān)管部門的監(jiān)管過程，以往注冊會計師的監(jiān)管部門都是自行成立的自律組織，這種形式的管理根本達不到監(jiān)管的目的，其工作也無法落到實處，因此，對其行政監(jiān)管部門的建立也要提到工作日程上來，政府應當積極建設對其管理的有關機構，實現對注冊會計行業(yè)的監(jiān)管。

（四）強化道德規(guī)劃的考核。對于一個優(yōu)秀的注冊會計師以及相關的行業(yè)來講，不僅僅要具備一定的專業(yè)技術知識，而且要擁有一個良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，這樣才能保證注冊會計人員不會因為一己私欲，而產生玩忽職守的現象，雖然法律法規(guī)無法對注冊會計師進行道德行為的規(guī)范，但是，對于相關的考核制度上來看是可以對其進行約束和教育的。同時，目前的法律法規(guī)重也明確的說明了，不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，但注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此，這就要求注冊會計師一定也具備良好的道德規(guī)范和人格品質，杜絕一切賄賂以及做虛假報告的行為，嚴格的按照工作的秩序進行相關的審計工作，這樣才能夠從根本的治理如今注冊會計師行業(yè)之中的不良作風。

結語： 隨著我國經濟的不斷發(fā)展，市場經濟急需要注冊會計師或者相關行業(yè)的調節(jié)，這不僅有利于我國市場經濟的發(fā)展，同時，也利于多數企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃，然而，就目前我國的法律法規(guī)還需要進一步的完善，才能夠確保注冊會計師的法律責任落到實處，對于其法律制度存在的問題，我們應當給與重視，加強對問題根源的外挖掘，進而提出合理化、科學化的建議和對策，強化注冊會計師市場的管理作用，提升會計師的職業(yè)道德和行業(yè)水準，保證整個市場剔除不良之風，所以對于我們專業(yè)的人員應當抵制各種問題的產生，對完善我國注冊會計師法律責任作出應有的貢獻。

參考文獻：

[1] 談晗，論注冊會計師對第三人的民事法律責任[D]，蘇州大學，2013

[2] 趙麗萍，論獨立審計民事責任[D]，東北財經大學，2012