科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)研究

【摘 要】 隨著我國(guó)自主創(chuàng)新能力的逐漸增強(qiáng)，政府對(duì)于科研項(xiàng)目的投入也逐年增加。科研經(jīng)費(fèi)是進(jìn)行科學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在其管理過(guò)程當(dāng)中需要財(cái)務(wù)管理。合理地使用科研經(jīng)費(fèi)能為科研項(xiàng)目完成提供基礎(chǔ)，同時(shí)也是科研項(xiàng)目取得成果的保障。目前，我國(guó)主要使用科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理管理相輔助的方式管理科研項(xiàng)目。但是，我國(guó)的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度還是落后實(shí)際需求的，沒(méi)有形成有效的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督，而且由于某些經(jīng)費(fèi)使用和管理制度的不健全，不合理使用經(jīng)費(fèi)和挪用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便時(shí)常發(fā)生?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理上存在的漏洞，一方面會(huì)造成財(cái)政支出的浪費(fèi)，另一方面對(duì)于我國(guó)科研事業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，本文通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理現(xiàn)狀的分析，探索和研究規(guī)范、合理、有效地使用科研經(jīng)費(fèi)的一些措施和建議。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；經(jīng)費(fèi)審計(jì)

一、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的必要性

科學(xué)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)的重要性是不言而喻的。國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要是綜合國(guó)力的競(jìng)爭(zhēng)，而科學(xué)技術(shù)水平則是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的關(guān)鍵指標(biāo)?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，十二五時(shí)期國(guó)家正逐步建立穩(wěn)定增長(zhǎng)的科技投入機(jī)制，對(duì)于科研方面的人力、物力、財(cái)力的投入大大增加。從中國(guó)科技部發(fā)布的最新的科技統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看（最新信息更新到2011年），從2000年到2011年，全國(guó)的R&D經(jīng)費(fèi)支出逐年增加。2011年8687億元，比上年1624.4億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的1.84%?？蒲腥藛T能否進(jìn)行高水平高質(zhì)量的科研直接影響科研事業(yè)，所以科研經(jīng)費(fèi)管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。那么，高效開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)地審計(jì)，獲取及時(shí)的信息反饋，建立合理經(jīng)費(fèi)管理制度和完善監(jiān)督體系，使經(jīng)費(fèi)能夠得到合理有效的利用。

二、科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)的現(xiàn)狀

1.科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

隨著科研體制改革、科研經(jīng)費(fèi)管理制度推進(jìn)和變化，科研單位經(jīng)費(fèi)也不再僅限于某一單一渠道。就目前而言，當(dāng)前，我國(guó)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，主要來(lái)自科技部、國(guó)家自然科學(xué)基金委，此外還有國(guó)家發(fā)改委、教育部、農(nóng)業(yè)部等其它的部委。有兩個(gè)主要的研究經(jīng)費(fèi)，縱向科研經(jīng)費(fèi)，主要由各級(jí)政府部門(mén)和有關(guān)基金會(huì)發(fā)布，另一種是橫向科研經(jīng)費(fèi)，是社會(huì)其他部門(mén)提供資金。不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源給科研單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的管理過(guò)程中的預(yù)算、支出和財(cái)務(wù)決算提出了不同的要求。因此，不同來(lái)源的資金的使用尚未形成統(tǒng)一、明確的規(guī)定和資金為每個(gè)項(xiàng)目使用的規(guī)定，導(dǎo)致在科學(xué)研究和計(jì)算更加復(fù)雜和專項(xiàng)資金的管理?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理就需要根據(jù)資金區(qū)別和科研項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬目，獨(dú)立進(jìn)行管理。

2.科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法多但條款設(shè)置不合理，經(jīng)費(fèi)使用信息失真

科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，造成了現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)管理辦法多種多樣的現(xiàn)狀。然而經(jīng)費(fèi)管理辦法中也相應(yīng)存在一些并不不合理的條例，在某種程度上打擊了科研工作者全心全意進(jìn)行科研工作的熱情。就我國(guó)目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定而言，課題組的科研人員不能從課題費(fèi)中列支勞務(wù)費(fèi)或只許列支少量勞務(wù)費(fèi)。由于科研工作者在工作中要投入大量的經(jīng)歷，在付出與收入不成正比的情況下，為了獲取辛勤付出的薪酬，變相套取經(jīng)費(fèi)和違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象便無(wú)法避免。在這些情況下，相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法就無(wú)法得到有效地貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)信息便不能不真實(shí)公允反映實(shí)際工作情況，成本增加在所難免。

3.科研經(jīng)費(fèi)管理缺少完善的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

科研經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，對(duì)科研單位制度不完善，制度的執(zhí)行不嚴(yán)格等，缺乏財(cái)政部負(fù)責(zé)與科研部門(mén)和項(xiàng)目平臺(tái)和信息共享。內(nèi)部控制制度的研究單位是不完美的，國(guó)家也對(duì)內(nèi)部控制制度的要求相關(guān)的規(guī)范和制度缺失。目前科研經(jīng)費(fèi)的管理只是從財(cái)務(wù)管理這個(gè)單一方面進(jìn)行的，科研單位財(cái)務(wù)部門(mén)就不同科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的經(jīng)費(fèi)歸集起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一管理，但是由于科研經(jīng)費(fèi)的不同來(lái)源導(dǎo)致其相關(guān)制度存在很大差異，因此便無(wú)法從科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性和效益性進(jìn)行控制。同時(shí)，國(guó)家尚未出臺(tái)針對(duì)科研管理監(jiān)督地審計(jì)規(guī)定，很多科研單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)利用監(jiān)督不佳，科研單位審計(jì)部并未充分起到其在科研經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中、事后的精度審計(jì)的職能，而只是針對(duì)科研結(jié)題完成后才開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)，與外部審計(jì)相比，科研單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，存在著審計(jì)人員缺少、專業(yè)能力差、獨(dú)立性受本單位影響等固有局限，從而使得科研經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)是否反映真實(shí)情況便很難保證。因此，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在的漏洞無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)，經(jīng)費(fèi)管理制度地執(zhí)行不力，科研經(jīng)費(fèi)便無(wú)法有效使用，同時(shí)科研腐敗也便無(wú)法有效地遏制和杜絕。

4.缺少有效的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

科研項(xiàng)目結(jié)題完結(jié)后，往往只是關(guān)注經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算的相符程度，而并不太關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效情況，導(dǎo)致一些編制虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。就科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)視角來(lái)看，目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)缺乏整個(gè)過(guò)程系統(tǒng)管理的管理。對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的事前、事中和事后還未做到事前審核，事中監(jiān)督和事后檢測(cè)。

三、改善科研單位經(jīng)費(fèi)管理和審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

1.統(tǒng)一經(jīng)費(fèi)管理的制度，健全的科研經(jīng)費(fèi)管理體制

科研單位的相關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)癥下藥，針對(duì)本科研單位科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過(guò)程中存在的一些漏洞和問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定及科研經(jīng)費(fèi)的不同特點(diǎn)，建立科學(xué)、合理、規(guī)范的經(jīng)費(fèi)管理體制，并且在遵守管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的具體情況制定與之相適應(yīng)的管理辦法。財(cái)務(wù)部門(mén)、科研管理部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及審計(jì)部門(mén)和課題組要形成職責(zé)明確、分工合作、相互配合的科學(xué)工作機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理，科研管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)合同和科研管理，參與、指導(dǎo)、審查科研項(xiàng)目預(yù)算和決算，實(shí)施預(yù)算控制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行：資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置資產(chǎn)的管理，促使資產(chǎn)合理高效使用；審計(jì)部門(mén)要積極參與科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度建設(shè)，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督。課題負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對(duì)科研工作預(yù)算編制、決算審核，按一定要求合理使用經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目結(jié)題及時(shí)辦理結(jié)賬。

2.樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理

要重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收入的審計(jì)并加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)收入歸于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行集中管理核算；要從根本上防范和消除科研經(jīng)費(fèi)脫離監(jiān)管而不當(dāng)使用，形成體外循環(huán)。在科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際管理過(guò)程中，要根據(jù)科研項(xiàng)目的性質(zhì)和科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，根據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行分別管理、核算，做到?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁其他部門(mén)或者其他項(xiàng)目挪用科研經(jīng)費(fèi)。對(duì)于科研管理部門(mén)提取的管理費(fèi)用和激勵(lì)費(fèi)用，要在相關(guān)規(guī)定的允許范圍內(nèi)。應(yīng)該加強(qiáng)資金的監(jiān)控力度，防止項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員采用與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的票據(jù)列支到科研經(jīng)費(fèi)中，套取科研經(jīng)費(fèi)。

3.強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)使用情況的管理和監(jiān)督，加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)力度和范圍

科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)滿足課題研究的現(xiàn)實(shí)需要，要建立財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén)之間溝通交流和信息共享的平臺(tái)，保證科研經(jīng)費(fèi)使用和監(jiān)督的順利進(jìn)行?？蒲袑徲?jì)部門(mén)對(duì)于科研項(xiàng)目要不定期地審計(jì)和監(jiān)督，而對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)則要采取定期檢查和抽查其使用情況，評(píng)估使用效果。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)事前、事中和事后要做到全過(guò)程管理和審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：科研管理制定、落實(shí)；經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入和成本管理；使用的效益性；相關(guān)資產(chǎn)的管理情況等。這就對(duì)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平提出更高的要求。

4.建立有效的科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在進(jìn)行科研項(xiàng)目的審批中，都會(huì)評(píng)估該科研項(xiàng)目預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益和能夠產(chǎn)生的成果。 那么，科研經(jīng)費(fèi)地投入能否產(chǎn)生對(duì)社會(huì)有益的成果和效益是衡量科研項(xiàng)目的重要依據(jù)之一。因此要建立有效的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，績(jī)效考核不能彈出通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)利用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，全面判斷科研經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效?？蒲袉挝豢梢愿鶕?jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及2013年新出臺(tái)的事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)科研項(xiàng)目的具體情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行規(guī)范，制定行之有效的規(guī)章制度，促使科研經(jīng)費(fèi)利用和監(jiān)督等兩性發(fā)展。并且，要制定相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)考核指標(biāo)，通過(guò)考核科研經(jīng)費(fèi)使用情況，以保障科研經(jīng)費(fèi)得到充分有效的使用。

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作者簡(jiǎn)介：

崔萌萌（1986—），女，吉林長(zhǎng)春人，中國(guó)科學(xué)院長(zhǎng)春光學(xué)精密機(jī)械與物理研究所，財(cái)務(wù)管理處，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。