科研經(jīng)費管理與審計研究

【摘 要】 隨著我國自主創(chuàng)新能力的逐漸增強，政府對于科研項目的投入也逐年增加。科研經(jīng)費是進(jìn)行科學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在其管理過程當(dāng)中需要財務(wù)管理。合理地使用科研經(jīng)費能為科研項目完成提供基礎(chǔ)，同時也是科研項目取得成果的保障。目前，我國主要使用科研項目管理和經(jīng)費管理管理相輔助的方式管理科研項目。但是，我國的科技項目經(jīng)費管理相關(guān)制度還是落后實際需求的，沒有形成有效的科研經(jīng)費監(jiān)督，而且由于某些經(jīng)費使用和管理制度的不健全，不合理使用經(jīng)費和挪用經(jīng)費的現(xiàn)象便時常發(fā)生。科研經(jīng)費使用和管理上存在的漏洞，一方面會造成財政支出的浪費，另一方面對于我國科研事業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，本文通過對科研項目經(jīng)費使用和管理現(xiàn)狀的分析，探索和研究規(guī)范、合理、有效地使用科研經(jīng)費的一些措施和建議。

【關(guān)鍵詞】科研項目；經(jīng)費管理；經(jīng)費審計

一、加強科研項目經(jīng)費管理和審計的必要性

科學(xué)技術(shù)在當(dāng)今社會的重要性是不言而喻的。國與國之間的競爭主要是綜合國力的競爭，而科學(xué)技術(shù)水平則是衡量一個國家綜合國力的關(guān)鍵指標(biāo)?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，十二五時期國家正逐步建立穩(wěn)定增長的科技投入機制，對于科研方面的人力、物力、財力的投入大大增加。從中國科技部發(fā)布的最新的科技統(tǒng)計數(shù)據(jù)看（最新信息更新到2011年），從2000年到2011年，全國的R&D經(jīng)費支出逐年增加。2011年8687億元，比上年1624.4億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的1.84%?？蒲腥藛T能否進(jìn)行高水平高質(zhì)量的科研直接影響科研事業(yè)，所以科研經(jīng)費管理是科研單位財務(wù)管理的一個重要方面。那么，高效開展科研經(jīng)費管理，進(jìn)行科研經(jīng)費地審計，獲取及時的信息反饋，建立合理經(jīng)費管理制度和完善監(jiān)督體系，使經(jīng)費能夠得到合理有效的利用。

二、科研單位科研經(jīng)費管理和審計的現(xiàn)狀

1.科研經(jīng)費來源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

隨著科研體制改革、科研經(jīng)費管理制度推進(jìn)和變化，科研單位經(jīng)費也不再僅限于某一單一渠道。就目前而言，當(dāng)前，我國科技項目經(jīng)費，主要來自科技部、國家自然科學(xué)基金委，此外還有國家發(fā)改委、教育部、農(nóng)業(yè)部等其它的部委。有兩個主要的研究經(jīng)費，縱向科研經(jīng)費，主要由各級政府部門和有關(guān)基金會發(fā)布，另一種是橫向科研經(jīng)費，是社會其他部門提供資金。不同的經(jīng)費來源給科研單位對于經(jīng)費的管理過程中的預(yù)算、支出和財務(wù)決算提出了不同的要求。因此，不同來源的資金的使用尚未形成統(tǒng)一、明確的規(guī)定和資金為每個項目使用的規(guī)定，導(dǎo)致在科學(xué)研究和計算更加復(fù)雜和專項資金的管理。科研經(jīng)費的管理就需要根據(jù)資金區(qū)別和科研項目單獨設(shè)置賬目，獨立進(jìn)行管理。

2.科研經(jīng)費的管理辦法多但條款設(shè)置不合理，經(jīng)費使用信息失真

科研經(jīng)費來源的多元化，造成了現(xiàn)在科研經(jīng)費管理辦法多種多樣的現(xiàn)狀。然而經(jīng)費管理辦法中也相應(yīng)存在一些并不不合理的條例，在某種程度上打擊了科研工作者全心全意進(jìn)行科研工作的熱情。就我國目前縱向科研經(jīng)費管理規(guī)定而言，課題組的科研人員不能從課題費中列支勞務(wù)費或只許列支少量勞務(wù)費。由于科研工作者在工作中要投入大量的經(jīng)歷，在付出與收入不成正比的情況下，為了獲取辛勤付出的薪酬，變相套取經(jīng)費和違規(guī)使用科研經(jīng)費的現(xiàn)象便無法避免。在這些情況下，相應(yīng)的科研經(jīng)費管理辦法就無法得到有效地貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)經(jīng)費使用的相關(guān)信息便不能不真實公允反映實際工作情況，成本增加在所難免。

3.科研經(jīng)費管理缺少完善的財務(wù)管理和審計監(jiān)督機制

科研經(jīng)費在使用過程中存在的一些問題，對科研單位制度不完善，制度的執(zhí)行不嚴(yán)格等，缺乏財政部負(fù)責(zé)與科研部門和項目平臺和信息共享。內(nèi)部控制制度的研究單位是不完美的，國家也對內(nèi)部控制制度的要求相關(guān)的規(guī)范和制度缺失。目前科研經(jīng)費的管理只是從財務(wù)管理這個單一方面進(jìn)行的，科研單位財務(wù)部門就不同科研經(jīng)費來源的經(jīng)費歸集起來進(jìn)行統(tǒng)一管理，但是由于科研經(jīng)費的不同來源導(dǎo)致其相關(guān)制度存在很大差異，因此便無法從科研經(jīng)費使用的合理性和效益性進(jìn)行控制。同時，國家尚未出臺針對科研管理監(jiān)督地審計規(guī)定，很多科研單位對科研經(jīng)費利用監(jiān)督不佳，科研單位審計部并未充分起到其在科研經(jīng)費使用的事前、事中、事后的精度審計的職能，而只是針對科研結(jié)題完成后才開展審計工作。同時，與外部審計相比，科研單位的內(nèi)部審計部門，存在著審計人員缺少、專業(yè)能力差、獨立性受本單位影響等固有局限，從而使得科研經(jīng)費使用情況的審計是否反映真實情況便很難保證。因此，對于科研經(jīng)費使用過程中存在的漏洞無法及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對，經(jīng)費管理制度地執(zhí)行不力，科研經(jīng)費便無法有效使用，同時科研腐敗也便無法有效地遏制和杜絕。

4.缺少有效的績效評價機制

科研項目結(jié)題完結(jié)后，往往只是關(guān)注經(jīng)費預(yù)算與決算的相符程度，而并不太關(guān)注經(jīng)費使用的績效情況，導(dǎo)致一些編制虛假經(jīng)濟(jì)事項套取經(jīng)費的現(xiàn)象。就科研經(jīng)費績效審計視角來看，目前對于科研經(jīng)費管理和審計缺乏整個過程系統(tǒng)管理的管理。對于經(jīng)費使用的事前、事中和事后還未做到事前審核，事中監(jiān)督和事后檢測。

三、改善科研單位經(jīng)費管理和審計現(xiàn)狀的對策

1.統(tǒng)一經(jīng)費管理的制度，健全的科研經(jīng)費管理體制

科研單位的相關(guān)部門應(yīng)該對癥下藥，針對本科研單位科研經(jīng)費實際使用過程中存在的一些漏洞和問題，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定及科研經(jīng)費的不同特點，建立科學(xué)、合理、規(guī)范的經(jīng)費管理體制，并且在遵守管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的具體情況制定與之相適應(yīng)的管理辦法。財務(wù)部門、科研管理部門、資產(chǎn)管理部門及審計部門和課題組要形成職責(zé)明確、分工合作、相互配合的科學(xué)工作機制。在實際工作中，財務(wù)部門負(fù)責(zé)會計財務(wù)管理，科研管理部門主要負(fù)責(zé)合同和科研管理，參與、指導(dǎo)、審查科研項目預(yù)算和決算，實施預(yù)算控制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行：資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費購置資產(chǎn)的管理，促使資產(chǎn)合理高效使用；審計部門要積極參與科研經(jīng)費管理內(nèi)控制度建設(shè)，實行科研經(jīng)費審計監(jiān)督。課題負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對科研工作預(yù)算編制、決算審核，按一定要求合理使用經(jīng)費，項目結(jié)題及時辦理結(jié)賬。

2.樹立科研經(jīng)費成本核算意識，加強科研經(jīng)費財務(wù)管理

要重視對科研經(jīng)費收入的審計并加強監(jiān)督管理，保證不同來源的科研經(jīng)費收入歸于財務(wù)部門進(jìn)行集中管理核算；要從根本上防范和消除科研經(jīng)費脫離監(jiān)管而不當(dāng)使用，形成體外循環(huán)。在科研經(jīng)費實際管理過程中，要根據(jù)科研項目的性質(zhì)和科研經(jīng)費的來源，根據(jù)不同項目進(jìn)行分別管理、核算，做到?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁其他部門或者其他項目挪用科研經(jīng)費。對于科研管理部門提取的管理費用和激勵費用，要在相關(guān)規(guī)定的允許范圍內(nèi)。應(yīng)該加強資金的監(jiān)控力度，防止項目負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員采用與科研項目無關(guān)的票據(jù)列支到科研經(jīng)費中，套取科研經(jīng)費。

3.強化科研經(jīng)費使用情況的管理和監(jiān)督，加大科研經(jīng)費審計力度和范圍

科研經(jīng)費的預(yù)算應(yīng)當(dāng)滿足課題研究的現(xiàn)實需要，要建立財務(wù)部門和科研部門之間溝通交流和信息共享的平臺，保證科研經(jīng)費使用和監(jiān)督的順利進(jìn)行?？蒲袑徲嫴块T對于科研項目要不定期地審計和監(jiān)督，而對于科研經(jīng)費則要采取定期檢查和抽查其使用情況，評估使用效果。對于科研經(jīng)費事前、事中和事后要做到全過程管理和審計。審計內(nèi)容主要包括：科研管理制定、落實；經(jīng)費預(yù)算、收入和成本管理；使用的效益性；相關(guān)資產(chǎn)的管理情況等。這就對財務(wù)人員和審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平提出更高的要求。

4.建立有效的科研經(jīng)費使用績效評價體系

在進(jìn)行科研項目的審批中，都會評估該科研項目預(yù)計的經(jīng)濟(jì)效益和能夠產(chǎn)生的成果。 那么，科研經(jīng)費地投入能否產(chǎn)生對社會有益的成果和效益是衡量科研項目的重要依據(jù)之一。因此要建立有效的績效指標(biāo)評價體系。同時，績效考核不能彈出通過財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以評價，還應(yīng)當(dāng)利用一些非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，全面判斷科研經(jīng)費的使用績效。科研單位可以根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及2013年新出臺的事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)科研項目的具體情況，對科研經(jīng)費管理進(jìn)行規(guī)范，制定行之有效的規(guī)章制度，促使科研經(jīng)費利用和監(jiān)督等兩性發(fā)展。并且，要制定相應(yīng)的項目經(jīng)費考核指標(biāo)，通過考核科研經(jīng)費使用情況，以保障科研經(jīng)費得到充分有效的使用。

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作者簡介：

崔萌萌（1986—），女，吉林長春人，中國科學(xué)院長春光學(xué)精密機械與物理研究所，財務(wù)管理處，研究方向為財務(wù)管理。