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    分析“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

    2014-08-27 12:33:54余靜
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2014年9期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算核算事業(yè)單位

    余靜

    【摘 要】隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的稅務(wù)制度也在不斷的發(fā)展和完善。營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革邁出的關(guān)鍵一步,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展有著重要的意義。營(yíng)改增從2011年開始在上海試行,就引起了我國(guó)各企業(yè)和事業(yè)單位的高度關(guān)注。自2013年8月1日開始,開展了全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn),其中事業(yè)單位也被納入營(yíng)改增的試行范圍內(nèi)。而營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響是個(gè)值得探討的問題,本文將對(duì)營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行論述并提出相應(yīng)的建議。

    【摘 要】事業(yè)單位;營(yíng)改增;影響;建議

    一、營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

    1.營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)的影響

    在事業(yè)單位中主要是技術(shù)性服務(wù)收入、房屋出租的收入以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的收入等業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增后只有服務(wù)性收入的納稅情況有所改變,其它均仍繳納營(yíng)業(yè)稅。但是,在稅收制度改革前,事業(yè)單位服務(wù)性收入的稅率為5%,改后的服務(wù)性增值稅的稅率通常在6%。而事業(yè)單位的服務(wù)性收入大部分都來源于其他單位的課題經(jīng)費(fèi),根據(jù)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)有些進(jìn)行繳稅,有些無(wú)需繳稅。從2010年7月開始事業(yè)單位的課題經(jīng)費(fèi)票據(jù)不允許從財(cái)政部門領(lǐng)取,一些不開具票據(jù)的經(jīng)費(fèi)主要是通過國(guó)庫(kù)集中支付進(jìn)行撥付,單位對(duì)于這些經(jīng)費(fèi)的登記是通過支付回單進(jìn)行登記,或是開具稅票,進(jìn)行繳稅。在事業(yè)單位中的服務(wù)性收入主要承擔(dān)人力資本,其次自其它單位的課題經(jīng)費(fèi)無(wú)法取得增值稅票,因此在營(yíng)改增的制度下,事業(yè)單位就缺少了進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)6%的稅率相比之前又有所增高。

    2.對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

    營(yíng)改增是一種稅種的改變勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的變化。營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)收入均是據(jù)實(shí)入賬,不存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅,其成本也是按實(shí)際發(fā)生列支。但是在營(yíng)改增后收入入賬的方法和原則都發(fā)生了很大的改變。事業(yè)單位繳納的稅額主要是事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入兩項(xiàng)。但是目前的財(cái)務(wù)核算中對(duì)于稅收收入與非稅收收入的區(qū)分從核算賬務(wù)上很難分辨出來。

    在會(huì)計(jì)核算中的原則是實(shí)現(xiàn)成本和收入的配比。目前,大多數(shù)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政補(bǔ)助,因此事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和運(yùn)行經(jīng)費(fèi),對(duì)于欠缺的部分通常是由事業(yè)單位的技術(shù)服務(wù)收入和其他單位的課題經(jīng)費(fèi)來彌補(bǔ)的。課題經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出包含稅收成本都在此項(xiàng)目里列支,這樣的成本和收入實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的配比原則。然而事業(yè)單位中技術(shù)服務(wù)收入部分的配比原則就很難實(shí)現(xiàn),因?yàn)榧夹g(shù)服務(wù)的部分支出是從課題經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行列支的,而技術(shù)服務(wù)的收入主要用來是彌補(bǔ)事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi),這樣也造成收支不成配比的現(xiàn)象出現(xiàn)。

    事業(yè)單位的票據(jù)收入主要是課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)收入。從財(cái)務(wù)核算的方面出發(fā),課題經(jīng)費(fèi)包含了不需票據(jù)的由財(cái)政直接支付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),和利用票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi);同樣在技術(shù)服務(wù)收入中也存在有需要票據(jù)進(jìn)行支付的經(jīng)費(fèi)和無(wú)需票據(jù)免征營(yíng)業(yè)稅的收入,比如事業(yè)單位中提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的收入,不需開具發(fā)票也就不需繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在營(yíng)改增制度實(shí)行后,上述的會(huì)計(jì)核算方式雖然滿足了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度和國(guó)家財(cái)務(wù)管理要求,但是對(duì)于稅收收入和非稅收收入進(jìn)行分開核算的要求就得不到滿足。另外,在營(yíng)改增制度實(shí)行后,稅務(wù)部門通過票據(jù)和核定事業(yè)單位稅收收入兩種方式進(jìn)行收取稅額,這樣的稅收方式又要求稅收收入和非稅收收入必須進(jìn)行分開核算。營(yíng)改增后的這種矛盾現(xiàn)象也要求事業(yè)單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改變。

    二、在營(yíng)改增的情況下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施

    1.修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度

    從2013年1月1日開始財(cái)政部施行了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在新事業(yè)單位制度的要求下對(duì)單位的原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂和完善,同時(shí)滿足單位的預(yù)算管理。此外對(duì)于單位的會(huì)計(jì)核算收支科目進(jìn)行明確的分類。在實(shí)行營(yíng)改增后為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的應(yīng)稅收入和相應(yīng)的成本成配比,就要求事業(yè)單位的稅收收入核算與非稅收收入核算區(qū)分開來。例如在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)服務(wù)性收入應(yīng)稅和服務(wù)性收入免稅兩個(gè)科目,以便準(zhǔn)確的核算事業(yè)單位中服務(wù)性收入(應(yīng)稅)和免稅性服務(wù)收入;在事業(yè)單位項(xiàng)目支出中增設(shè)服務(wù)性支出的明細(xì)科目。事業(yè)單位開具的應(yīng)稅票據(jù)不作為課題制管理,應(yīng)提供有償服務(wù)。例如差旅費(fèi)、購(gòu)買材料費(fèi)用等服務(wù)性支出的核算,在核算時(shí)以各項(xiàng)合同或任務(wù)做輔助核算。這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法才能滿足稅務(wù)管理要求,此外,又通過經(jīng)費(fèi)自給率反映出事業(yè)單位收入對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)的程度。

    2.加強(qiáng)事業(yè)單位的票據(jù)管理

    在營(yíng)改增的情況下,事業(yè)單位票據(jù)由之前的根據(jù)營(yíng)業(yè)收入到賬情況開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為了現(xiàn)在的開具增值稅發(fā)票,隨著發(fā)票種類的改變相應(yīng)的對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)作出適當(dāng)?shù)母淖儭D壳暗脑鲋刀惏l(fā)票主要由兩種:分別是普通發(fā)票和專用發(fā)票,而專用發(fā)票又具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途。所以對(duì)增值稅專用發(fā)票要加強(qiáng)管理,要完善發(fā)票管理規(guī)范,通過對(duì)發(fā)票在領(lǐng)用和使用過程的管理,避免法律風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

    3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)

    營(yíng)改增是借鑒大量的成功稅收管理經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查研究后制定的,對(duì)我國(guó)各單位的財(cái)務(wù)管理有著積極的作用。在此次稅種的改變中稅負(fù)的改變情況需要及時(shí)的反饋給財(cái)稅管理部門,為了信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞需要加強(qiáng)事業(yè)單位的信息化建設(shè),通過網(wǎng)絡(luò)和軟件把信息及時(shí)的傳遞,以得到有力的政策支持,促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    營(yíng)改增的實(shí)施,加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變形式,對(duì)我國(guó)稅收制度的健全和服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。目前,營(yíng)改增在試行的情況下,要時(shí)刻關(guān)注此稅改制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響,對(duì)于這些影響及時(shí)的采取積極的措施,在幫助營(yíng)改增稅制順利施行的同時(shí)促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]韓東成.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)航道維護(hù)管理事業(yè)單位的影響及對(duì)策研究[J].交通財(cái)會(huì),2012(08)

    [2]周麗娜.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及完善措施探析[J].創(chuàng)新科技,2013(08)

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