反腐倡廉視角下的高校內(nèi)部審計工作探討

盛超

【摘 要】 文章在探討高校內(nèi)部審計與反腐倡廉內(nèi)在關系的基礎上，分析了新時期高校在基建工程、物資采購、招生工作、學術方面腐敗現(xiàn)象的新特點，提出了高校內(nèi)部審計在高校反腐倡廉工作中的實現(xiàn)途徑，為進一步提升內(nèi)部審計在反腐倡廉中的作用提供了借鑒。

【關鍵詞】 內(nèi)部審計； 高校審計； 反腐倡廉

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0077-04

一、前言

黨的十八大報告中強調(diào)“反對腐敗、建設廉潔政治，是黨一貫堅持的鮮明政治立場，是人民關注的重大政治問題。這個問題不解決好，就會對黨造成致命危害，甚至亡黨亡國。在新的歷史條件下，黨需要不斷加大懲治腐敗，把堅決懲治腐敗擺到更加突出的位置”。從十八大報告可以看出黨中央對反腐敗的信心和決心。審計監(jiān)督作為反腐倡廉體系的中堅力量，在規(guī)范權(quán)力運行、完善反腐監(jiān)督和加強黨風廉政建設等方面的作用日益增強。高校內(nèi)部審計部門作為高校反腐倡廉建設的監(jiān)督力量之一，其功能有別于國家審計和社會審計，主要是以內(nèi)向性和服務功能為主，且有事前、事中監(jiān)督提前介入的優(yōu)勢，在反腐倡廉建設中預防作用及效果更好。

二、高校內(nèi)部審計與反腐倡廉的內(nèi)在關系

高校內(nèi)部審計部門，作為高校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機制的重要部門，是加強高校內(nèi)部管理、維護財經(jīng)紀律、保障資產(chǎn)安全、提高資金使用效益、推進廉政建設的重要手段。內(nèi)部審計監(jiān)督，即審計對高校經(jīng)濟活動所具有的監(jiān)督職能，是加強對相關權(quán)力的監(jiān)督、促進廉政建設和反腐敗斗爭的一項重要經(jīng)濟監(jiān)督職能。根據(jù)當前高校內(nèi)部一些腐敗現(xiàn)象的特點和高校反腐敗的特殊性，以內(nèi)部審計利用內(nèi)向性服務功能特點，以提前介入，發(fā)揮審計在事前、事中監(jiān)督為契機，表明高校內(nèi)部審計監(jiān)督在反腐敗倡廉斗爭中具有其獨特的作用。

（一）高校內(nèi)部審計具有法定性

《審計法》第二十九條規(guī)定：國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。明確了內(nèi)部審計制度的合法性，為進一步完善內(nèi)部審計規(guī)定、準則提供了強有力的法律支撐。在此基礎上，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的出臺，內(nèi)部審計有了完善的法規(guī)體系，進一步確定了內(nèi)部審計的法定性地位。高校內(nèi)部審計部門，從內(nèi)部審計的定義可以看出，其作為高校組織內(nèi)部專門、獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，主要職能是維護高校的經(jīng)濟、管理活動符合國家規(guī)定的經(jīng)濟政策和法規(guī)，預防、揭露和查處違反財經(jīng)濟法紀的行為，保證學校經(jīng)濟活動合法性和真實性。黨的十八大報告指出，“始終保持懲治腐敗高壓態(tài)勢，堅決查處大案要案，著力解決發(fā)生在群眾身邊的腐敗問題”。因此，在高校內(nèi)部實施審計監(jiān)督，不僅是維護高校內(nèi)部經(jīng)濟活動合法性的重要法律制度，而且是反腐敗和促進廉政建設不可缺少的預防措施之一。

（二）高校內(nèi)部審計具有全面性

根據(jù)《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，高校內(nèi)部審計部門可對校內(nèi)有關經(jīng)濟活動和部門進行下列審計：財政收支審計、財務收支審計、部門領導人員的經(jīng)濟責任審計、固定資產(chǎn)投資項目審計、內(nèi)部管理制度審計、風險管理理評審、經(jīng)濟管理和效益審計等?？梢哉f審計的對象和內(nèi)容很廣，凡是涉及到經(jīng)濟活動和管理活動的部門和行為，均列入了內(nèi)部審計的范圍，都是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象，不論其權(quán)力的大小和職位的高低。而且，審計在反腐敗中的作用，相對于公、檢、法系統(tǒng)有其獨特的優(yōu)勢，審計可以日常工作中，對一些風險點高的單位或項目進行重點監(jiān)督和經(jīng)常性的審計，讓其經(jīng)常處在審計監(jiān)督之下，能有效預防腐敗問題的發(fā)生，與公、檢、法系統(tǒng)的腐敗問題已出現(xiàn)再審查的懲處做法截然不同。因此，具有很強的預防作用，同時日常審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)即可進行處理的這種隨時可能兌現(xiàn)的威懾，對有效地防止腐敗起著無法估量的作用。

（三）高校內(nèi)部審計具有專業(yè)性

按照《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，高校內(nèi)部審計是由專職機構(gòu)和人員，對本單位及所屬單位的財政、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法和效益性進行監(jiān)督和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。高校內(nèi)部審計是高校監(jiān)督體系的中堅力量之一，審計部門在實施審計工作時，會嚴格按照科學規(guī)范的審計程序和審計方法執(zhí)行，審計人員均要求持證上崗，要求具有經(jīng)濟、財務、工程、審計等方面的專業(yè)技術水平、專業(yè)特長及專業(yè)方法，從專業(yè)的角度通過經(jīng)濟活動在財政財務收支遺留的痕跡發(fā)現(xiàn)違紀和腐敗線索。因此審計因具備專業(yè)性和技術含量高的特點，決定了審計在反腐敗體系建設中具有無法替代的作用，使審計成為發(fā)現(xiàn)和打擊懲治腐敗的一條有效的途徑。

（四）高校內(nèi)部審計具有獨立性

依照《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的規(guī)定，內(nèi)部審計是按照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督和評價權(quán)，不受所屬單位、社會團體和個人的干涉。這一規(guī)定的實質(zhì)是要求審計人員在審計過程中能夠獨立、客觀公正、實事求是和保密，并作出評價意見。內(nèi)部審計的獨立性特點，決定了審計監(jiān)督、評價的過程、結(jié)果具有客觀公正性，同時也決定了審計在反腐敗中所具有獨特、不可替代的作用。

三、新時期高校腐敗的特點

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和教育改革的不斷推進，全國性的大學擴招擴建正如火如荼地進行，目前各高校的基本建設不斷加快、招生規(guī)模不斷擴大，由此帶來高校資金財產(chǎn)大幅度增長、高校的經(jīng)濟活動日益頻繁，同時高校在基建工程、物資采購、經(jīng)費使用和獎金分配等方面擁有了越來越多的自主權(quán)，由此經(jīng)濟活動帶來的經(jīng)濟效益為高校的改革、建設和發(fā)展注入了生機。但與此同時，經(jīng)濟活動的管理體制沒有完全理順，制度不健全、管理不規(guī)范、監(jiān)督不到位的客觀實際使得高校的經(jīng)濟活動中存在不少薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。這些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞使得一些人有機可乘，導致了腐敗問題的產(chǎn)生。近年來由于高校反腐敗的力度加大，一些高校領導落馬，有效地抑制了高校腐敗的發(fā)生，與此同時，隨著形勢的改變，高校在經(jīng)濟活動中的腐敗現(xiàn)象表現(xiàn)出新的特點：endprint

（一）基建工程領域腐敗專業(yè)性更強、隱蔽性更高

工程建設領域一直是腐敗的頻發(fā)地，也是國家反腐敗工作的重點、難點工作之一，高?；üこ填I域的腐敗也一直被認為是高校腐敗的三大病灶之首。近年來，國家組織審計、監(jiān)察、司法等部門對工程建設領域進行專項治理，一大批領導干部因此而落馬，很好地揭露和懲治了工程建設領域的腐敗問題。但是由于高校的基建工程項目建設資金量很大，少則幾千萬元，多則幾億元，與社會各單位聯(lián)系緊密，特別涉及項目的立項、審批、規(guī)劃、勘測、設計、監(jiān)理、施工、質(zhì)量監(jiān)督等諸多單位和環(huán)節(jié)，一些不法商人頻繁出現(xiàn)在基建工程的各個環(huán)節(jié)，不惜重金賄賂領導干部，少數(shù)領導干部經(jīng)不起利益的誘惑，邁入貪污受賄的深淵，嚴重損害了黨、國家和人民的利益。一方面是反腐敗的極力打壓，另一方面卻是個人私利的巨大誘惑，因此為了規(guī)避審計、監(jiān)察部門的監(jiān)督，其手段越來越專業(yè)化，干預公平公正操作的手段越來隱蔽。

（二）物資采購方面腐敗呈現(xiàn)金額少、次數(shù)多的趨勢

高校是一個人群高度密集的地方，不僅在教學儀器、試驗設備、圖書、教材等方面的需求量巨大，教師學生人群的日常生活的食品、藥品、公共設備的維修材料方面消耗量也是十分驚人的。而受各種物資的采用市場寬泛、采購渠道復雜，質(zhì)量參差不齊、價格差異大及物資供應商及生產(chǎn)廠商豐富多樣的促銷手段等因素的影響，物資采購仍然是高校腐敗現(xiàn)象的重災區(qū)。近年來隨著政府采購法的進一步完善，大宗物資采購均實行政府采購的模式，有效地防止一些大宗物資采購腐敗問題的發(fā)生。但個別當事人在物資采購過程中利用職權(quán)收受賄賂、收受“回扣”等，為個人或小集團謀取不正當利益，逐步將腐敗的魔手伸向零星物資、膳食物資的油、鹽、醬、醋等小額的采購以及供應商資格審查等方面，這些柴米油鹽采購、小型工程價值低，賄賂額也相對較少，當事人在收受小額賄賂時往往不當回事，導致受賄呈現(xiàn)出金額小、次數(shù)多的新特點。

（三）招生領域的腐敗向特權(quán)化方向發(fā)展

近年來為了嚴懲招生領域的腐敗現(xiàn)象，教育部加大了招生的監(jiān)督力度，招生工作進一步公開透明，而且在招生工作中，由于涉及到高校、中學及地方招生主管部門等多個部門的多個環(huán)節(jié)和多種關系的處理，招生工作的暗箱操作、金錢交易的難度較之以前有了很大的提高，從一定程度遏制了此領域腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。但是，隨著教育改革的不斷深入和自主招生范圍的進一步擴大，保送生、藝術特長生、體育特長生等招生領域，成為特權(quán)人物滋生腐敗的土壤，他們利用信息資源、權(quán)力資源不對稱的優(yōu)勢，借機向考生或中間人索賄，也使得招生領域的腐敗向著特權(quán)化的發(fā)展。

（四）學術腐敗呈現(xiàn)普遍性的特點

學術腐敗主要是指高校學術動和管理活中存在的腐敗行為，如論文、著作的撰寫、職稱評審、科研立項、科研成果評獎等活動中受到非學術因素如行政權(quán)力、金錢、關系、人情等的侵擾和影響。目前由于干部教師的學術成績不僅涉及個人利益，而且涉及學校的利益，諸多高校設置嚴格的科研管理規(guī)定，干部教師的科研任務也越來越重，而且與每個人收益掛鉤的比重越來越大，為此一些干部教師為完成學校的科研任務，在沒有實際研究的情況，直接抄襲、剽竊他人成果，偽造篡改實驗數(shù)據(jù)，侵占他人科研成果，重復發(fā)表論文等，以獲取個人收益。近年來上至院士，下至普通教授、講師和學生，學術腐敗現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，使得學術腐敗具有普遍性的特點。

四、新形勢下高校內(nèi)部審計反腐的實現(xiàn)途徑

發(fā)揮審計的反腐防腐功能，當然還是要發(fā)揮常規(guī)審計的作用。但是由于在新形勢下高校腐敗呈現(xiàn)出新的特點，常規(guī)內(nèi)部審計業(yè)務由于受到審計獨立性不強、審計目標不明確等的制約，審計的反腐功能單一，發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)濟活動中存在的腐敗問題往往成為審計反腐的主要形式，而實際上，根據(jù)內(nèi)部審計的功能定位，預防腐敗的發(fā)生才是內(nèi)部審計反腐主要功能，結(jié)合工作實際，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校反腐工作的作用主要是做好以下幾個方面：

（一）增加審計工作的透明度和公開度，充分發(fā)揮民眾對審計的監(jiān)督

“工欲善其事，必先利其器?！惫_、透明的辦事程序是制約和監(jiān)督權(quán)力運行的有效辦法，高校內(nèi)部審計作為高校反腐敗的主要監(jiān)督力量之一，如何做到讓自身的審計監(jiān)督行為得到公眾、被監(jiān)督人以及被審計部門或人員的認可？首先要求審計部門和人員先透明、公開自己的審計程序和辦事承諾，讓被審計對象了解審計基本制度、內(nèi)容，讓審計工作公開化、透明化，實行陽光審計，才能讓民眾及被審計對象相信審計、支持審計，既保證了審計監(jiān)督權(quán)力的陽光運行，也有利于審計反腐敗工作的順利開展。對高校內(nèi)部審計來說，由于固有觀念的影響，對審計工作的理解局限于腐敗現(xiàn)象發(fā)生后先期調(diào)查工作，而不是高校正常運行的監(jiān)督工作，這是普通民眾對審計工作理解的偏差。因此，公開、透明每一項審計工作的一般內(nèi)容、流程、權(quán)限、辦結(jié)日期，讓被審計對象理解并監(jiān)督審計，是充分做好審計反腐工作的重點之一。如高校物資采購審計，為避免超預算、超規(guī)模、重復采購等，將審計工作關口前移，實行物資采購預審，而在此時公開承諾物資采購的預審的權(quán)限、需要的主要資料、審計時限，使得物資采購人提前做好相關工作，既避免因?qū)徲嬵A審工作增加采購時間，影響正常教學，又能保證審計工作質(zhì)量和公正性，避免審計工作流于形式。

（二）加強對領導干部經(jīng)濟責任審計工作

自1986年開展企業(yè)負責人離任經(jīng)濟責任審計開始，經(jīng)濟責任審計工作在全國范圍逐步開展，在探索企業(yè)經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗的同時，經(jīng)濟責任審計的范圍進一步擴大，事業(yè)單位、政府的主要黨政領導干部的經(jīng)濟責任審計工作不斷推廣，審計的時段也不僅僅局限于離任審計，任中、續(xù)任均進行經(jīng)濟責任審計。由于經(jīng)濟責任審計的立足點在預防，促進“一把手”健全管理制度，強化財務管理，增強領導干部的自我約束能力和紀律觀念，健全監(jiān)督制約機約，有效預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。開展經(jīng)常性、任中的經(jīng)濟責任審計，可以及早發(fā)現(xiàn)領導干部在履職過程中存在的問題，能夠充分利用經(jīng)濟責任審計成果，糾正可能出現(xiàn)的腐敗問題，防患于未然，提前預防和關口前移更有利于保護和挽救干部。避免了有些領導干部在錯誤腐敗道路上走得更遠，給黨和人民造成不可估量損失而難以挽救。為全面落實教育主管部門對高校中層領導干部的經(jīng)濟責任審計工作，學院已全面開展中層領導干部經(jīng)濟責任審計工作，糾正了一些領導干部不規(guī)范的做法，推廣了一些領導干部的先進管理經(jīng)驗，客觀、公正地評價了中層領導干部經(jīng)濟責任情況，消除了一些教職工關于領導干部的流言蜚語，起到良好的監(jiān)督作用。endprint

（三）加強基建工程建設領域的全過程審計監(jiān)督和評價力度

工程領域的腐敗一直以來占據(jù)高校腐敗案件之首，可以說在全國性的腐敗案件中，工程建設方面的腐敗也是腐敗案件頻發(fā)的重災區(qū)。為此在國家層面積極推行工程招投標制，為有效遏制腐敗發(fā)揮了不可替代的作用，按照法律法規(guī)的要求，高?；üこ桃蚕鄳捎谜型稑酥?、監(jiān)理制，與此同時，審計作為監(jiān)督部門，一改原來事后監(jiān)督效果不明顯，造成的損失難以挽回的不利情形，將審計關口前置，進行事前、事中介入審計，通過對基建工程全過程的跟蹤審計，能夠較好地監(jiān)督、預防、糾正基建工程腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。學院一直以來就注重基建工程的全過程審計監(jiān)督，充分利用全過程審計的優(yōu)勢預防、減少、避免基建工程腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在項目可行性研究階段，審計就開始參與監(jiān)督，對項目的可行性研究報告進行評價，尤其是對影響工程造價的設計、施工階段進行保姆式的跟蹤審計監(jiān)督，嚴格要求設計方案比選，對招投標、預算編制、竣工決算的以及建設資金的使用、管理的審計監(jiān)督，有效地防止了“跑、冒、滴、漏”，偷工減料的“豆腐渣”工程，減少或避免工程質(zhì)量問題和安全事故背后的腐敗問題，充分發(fā)揮審計監(jiān)督效應。近年來學院每年對基建工程、維修的預、結(jié)算進行跟蹤審計，節(jié)省工程建設資金幾百萬元，達到送審金額的10%，對充分發(fā)揮高校建設資金的使用效率，預防腐敗起到不可替代的作用。

（四）進一步規(guī)范物資采購的審計工作

物資采購領域的腐敗現(xiàn)象一直為社會腐敗的一大頑癥，高校的物資采購有其特殊性，一方面用于高校教學、科研的實驗儀器、設備的尖端化、專業(yè)化，使物資采購公平性受到限制，另一方面高校大量的膳食物資如油、米、菜等多樣化，不易長期保存，采購相對零散，使得物資采購競爭呈現(xiàn)白熱化，腐敗呈現(xiàn)小額化、頻繁化，甚至就單次、短時間內(nèi)根本夠不上腐敗。為了充分、積極地發(fā)揮大宗物資采購審計的作用，審計工作要針對不同的物資采購采用不同的審計方法，抓住物資采購的關鍵環(huán)節(jié)，做到事前、事中、事后的審計工作。針對專業(yè)化的物資采購如專業(yè)性實驗儀備等關鍵是要做好立項和預算合理性審計，避免高價采購、采買無用設備、淘汰設備以及與三無產(chǎn)品等問題的出現(xiàn)，同時在事后審計過程一定嚴把驗收關，杜絕以次充好、貨不對版的現(xiàn)象發(fā)生，實現(xiàn)教育資金的經(jīng)濟效益和社會效益最大化。對于學生膳食物資的采購，實行全方位、全過程的跟蹤審計，盡量避免化整為零的采購現(xiàn)象的發(fā)生，做好膳食的需求計劃，采用相對集中的，有競爭的物資采購方式，避免物資采購過程暗箱操作和金錢交易等腐敗行為的出現(xiàn)。

（五）完善學術腐敗治理制度

由于學術行政化、功利化的發(fā)展，導制學術腐敗現(xiàn)象頻發(fā)。目前各高校學術考核制度“一刀切”現(xiàn)象比較普遍，學術成果也成為高校教師晉升的硬性指標，而不能根據(jù)大學自身的特色、條件和能力，制定切實可行、靈活考核的晉升制度。高校教師的晉升制度也應該按教學型與教研型分類，也應該在評定標準上更注重科研的質(zhì)量而非數(shù)量，評審做到公平、公正，使真正有學術價值的成果得到肯定。與此同時，頒布詳細、周密的學術規(guī)范，并貫徹于大學教育中，厲行懲戒制度，對犯規(guī)者嚴懲不貸，甚至在科學技術部頒布的條例中可以適當增加司法介入；同時加大對真正有學術成就學者的獎勵。進一步加強審計對學術的監(jiān)督評價，充分發(fā)揮審計在學術腐敗中的監(jiān)督作用。

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