《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》下交互分配法的改進

賈茜

【摘 要】 為了提高輔助生產(chǎn)成本核算的準確性，根據(jù)2013年頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，結(jié)合現(xiàn)有的輔助生產(chǎn)交互分配法實際，采用對比分析的方法，介紹了傳統(tǒng)輔助生產(chǎn)交互分配法，指出其在分配率、賬務處理方面的不足，并提出了輔助生產(chǎn)車間內(nèi)外采用統(tǒng)一的分配率、簡化賬務處理的改進意見；以便會計實際工作者更好地理解交互分配法的理論內(nèi)涵，促進這一方法在實際工作中的應用。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品成本； 核算制度； 交互分配法； 賬務處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0034-02

一、問題的提出

財政部2013年發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱“新成本核算制度”），從2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行?！靶鲁杀竞怂阒贫取睂o助生產(chǎn)成本核算做出了較大的調(diào)整，“輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁﹦趧?、作業(yè)不多的，可以不進行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位”。

按照“新成本核算制度”的規(guī)定：輔助生產(chǎn)成本分配只有兩種選擇，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，輔助生產(chǎn)費用的分配主要應采用交互分配法，而目前傳統(tǒng)的交互分配法存在費用分配率不一致、賬務處理比較麻煩等不足，下面就這些問題進行深入的探討。

二、傳統(tǒng)交互分配法的介紹

交互分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，先采用內(nèi)部分配率，在輔助生產(chǎn)車間之間（內(nèi)部）做第一次（對內(nèi)）分配；然后采用對外分配率，再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位（對外）分配的一種方法。分配分兩次進行，第一次分配按未調(diào)整的實際單位成本，僅在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行分配；第二次分配先將各輔助生產(chǎn)費用進行調(diào)整，即加上耗用其他輔助車間的費用，減去為其他輔助車間提供的勞務費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間純粹的對外提供的費用后，再分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位，經(jīng)過兩次分配，輔助生產(chǎn)成本賬戶的余額為零.

三、傳統(tǒng)交互分配法的不足及改進

在傳統(tǒng)交互分配法下，同一輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本，對內(nèi)、對外采用了不同的分配率，同時賬務處理也比較復雜，下面就這兩方面進行具體的分析。

（一）對內(nèi)、對外應采用統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)成本分配率

在傳統(tǒng)交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間及其以外的基本生產(chǎn)及管理部門承擔了不同的勞務價格，這對于同一企業(yè)來說，不同部門結(jié)算價格不一致，導致了不公平的分配結(jié)果。像上例，修理車間、供電車間提供的勞務都分別有兩個不同的分配率（價格），輔助生產(chǎn)車間以外的部門承擔了比其他輔助生產(chǎn)車間更高的價格，分配率偏高；從而無法反映出其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、管理部門實際真正耗用的輔助生產(chǎn)成本，不利于對他們的成本進行考核及控制，建議對內(nèi)、對外都采用統(tǒng)一的分配率。

在交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本存在以下關(guān)系：XX輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)實際成本=XX輔助生產(chǎn)車間交互分配前實際成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間實際成本-XX輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的本車間輔助生產(chǎn)實際成本。

四、結(jié)論

通過上面的分析，可以看到：改進后的輔助生產(chǎn)交互成本法，與傳統(tǒng)交互分配法相比：改進了同一輔助生產(chǎn)車間在分配時分配率不一致的問題，使得分配結(jié)果更接近實際，提高了輔助生產(chǎn)成本及基本生產(chǎn)成本等成本核算的準確性，分配結(jié)果更加公平合理；同時通過建立交互分配方程組求得同一分配率，并在賬務處理上進行了簡化，大大提高了交互分配法核算的準確性、公平合理性及適用性，同時也有利于輔助車間、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的考核及控制。建議會計高等教育、職稱考試教材對相關(guān)內(nèi)容作相應調(diào)整，以符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》要求，提高成本核算水平。

【參考文獻】

[1] 于富生，等.成本會計學（第6版）[M].北京：中國人民大學出版社，2012.

【摘 要】 為了提高輔助生產(chǎn)成本核算的準確性，根據(jù)2013年頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，結(jié)合現(xiàn)有的輔助生產(chǎn)交互分配法實際，采用對比分析的方法，介紹了傳統(tǒng)輔助生產(chǎn)交互分配法，指出其在分配率、賬務處理方面的不足，并提出了輔助生產(chǎn)車間內(nèi)外采用統(tǒng)一的分配率、簡化賬務處理的改進意見；以便會計實際工作者更好地理解交互分配法的理論內(nèi)涵，促進這一方法在實際工作中的應用。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品成本； 核算制度； 交互分配法； 賬務處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0034-02

一、問題的提出

財政部2013年發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱“新成本核算制度”），從2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。“新成本核算制度”對輔助生產(chǎn)成本核算做出了較大的調(diào)整，“輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁﹦趧铡⒆鳂I(yè)不多的，可以不進行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位”。

按照“新成本核算制度”的規(guī)定：輔助生產(chǎn)成本分配只有兩種選擇，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，輔助生產(chǎn)費用的分配主要應采用交互分配法，而目前傳統(tǒng)的交互分配法存在費用分配率不一致、賬務處理比較麻煩等不足，下面就這些問題進行深入的探討。

二、傳統(tǒng)交互分配法的介紹

交互分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，先采用內(nèi)部分配率，在輔助生產(chǎn)車間之間（內(nèi)部）做第一次（對內(nèi)）分配；然后采用對外分配率，再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位（對外）分配的一種方法。分配分兩次進行，第一次分配按未調(diào)整的實際單位成本，僅在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行分配；第二次分配先將各輔助生產(chǎn)費用進行調(diào)整，即加上耗用其他輔助車間的費用，減去為其他輔助車間提供的勞務費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間純粹的對外提供的費用后，再分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位，經(jīng)過兩次分配，輔助生產(chǎn)成本賬戶的余額為零.

三、傳統(tǒng)交互分配法的不足及改進

在傳統(tǒng)交互分配法下，同一輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本，對內(nèi)、對外采用了不同的分配率，同時賬務處理也比較復雜，下面就這兩方面進行具體的分析。

（一）對內(nèi)、對外應采用統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)成本分配率

在傳統(tǒng)交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間及其以外的基本生產(chǎn)及管理部門承擔了不同的勞務價格，這對于同一企業(yè)來說，不同部門結(jié)算價格不一致，導致了不公平的分配結(jié)果。像上例，修理車間、供電車間提供的勞務都分別有兩個不同的分配率（價格），輔助生產(chǎn)車間以外的部門承擔了比其他輔助生產(chǎn)車間更高的價格，分配率偏高；從而無法反映出其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、管理部門實際真正耗用的輔助生產(chǎn)成本，不利于對他們的成本進行考核及控制，建議對內(nèi)、對外都采用統(tǒng)一的分配率。

在交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本存在以下關(guān)系：XX輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)實際成本=XX輔助生產(chǎn)車間交互分配前實際成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間實際成本-XX輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的本車間輔助生產(chǎn)實際成本。

四、結(jié)論

通過上面的分析，可以看到：改進后的輔助生產(chǎn)交互成本法，與傳統(tǒng)交互分配法相比：改進了同一輔助生產(chǎn)車間在分配時分配率不一致的問題，使得分配結(jié)果更接近實際，提高了輔助生產(chǎn)成本及基本生產(chǎn)成本等成本核算的準確性，分配結(jié)果更加公平合理；同時通過建立交互分配方程組求得同一分配率，并在賬務處理上進行了簡化，大大提高了交互分配法核算的準確性、公平合理性及適用性，同時也有利于輔助車間、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的考核及控制。建議會計高等教育、職稱考試教材對相關(guān)內(nèi)容作相應調(diào)整，以符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》要求，提高成本核算水平。

【參考文獻】

[1] 于富生，等.成本會計學（第6版）[M].北京：中國人民大學出版社，2012.

【摘 要】 為了提高輔助生產(chǎn)成本核算的準確性，根據(jù)2013年頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，結(jié)合現(xiàn)有的輔助生產(chǎn)交互分配法實際，采用對比分析的方法，介紹了傳統(tǒng)輔助生產(chǎn)交互分配法，指出其在分配率、賬務處理方面的不足，并提出了輔助生產(chǎn)車間內(nèi)外采用統(tǒng)一的分配率、簡化賬務處理的改進意見；以便會計實際工作者更好地理解交互分配法的理論內(nèi)涵，促進這一方法在實際工作中的應用。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品成本； 核算制度； 交互分配法； 賬務處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0034-02

一、問題的提出

財政部2013年發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱“新成本核算制度”），從2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行?！靶鲁杀竞怂阒贫取睂o助生產(chǎn)成本核算做出了較大的調(diào)整，“輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁﹦趧铡⒆鳂I(yè)不多的，可以不進行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位”。

按照“新成本核算制度”的規(guī)定：輔助生產(chǎn)成本分配只有兩種選擇，即直接分配和交互分配。2014年1月以后，輔助生產(chǎn)費用的分配主要應采用交互分配法，而目前傳統(tǒng)的交互分配法存在費用分配率不一致、賬務處理比較麻煩等不足，下面就這些問題進行深入的探討。

二、傳統(tǒng)交互分配法的介紹

交互分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，先采用內(nèi)部分配率，在輔助生產(chǎn)車間之間（內(nèi)部）做第一次（對內(nèi)）分配；然后采用對外分配率，再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位（對外）分配的一種方法。分配分兩次進行，第一次分配按未調(diào)整的實際單位成本，僅在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行分配；第二次分配先將各輔助生產(chǎn)費用進行調(diào)整，即加上耗用其他輔助車間的費用，減去為其他輔助車間提供的勞務費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間純粹的對外提供的費用后，再分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位，經(jīng)過兩次分配，輔助生產(chǎn)成本賬戶的余額為零.

三、傳統(tǒng)交互分配法的不足及改進

在傳統(tǒng)交互分配法下，同一輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本，對內(nèi)、對外采用了不同的分配率，同時賬務處理也比較復雜，下面就這兩方面進行具體的分析。

（一）對內(nèi)、對外應采用統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)成本分配率

在傳統(tǒng)交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間及其以外的基本生產(chǎn)及管理部門承擔了不同的勞務價格，這對于同一企業(yè)來說，不同部門結(jié)算價格不一致，導致了不公平的分配結(jié)果。像上例，修理車間、供電車間提供的勞務都分別有兩個不同的分配率（價格），輔助生產(chǎn)車間以外的部門承擔了比其他輔助生產(chǎn)車間更高的價格，分配率偏高；從而無法反映出其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、管理部門實際真正耗用的輔助生產(chǎn)成本，不利于對他們的成本進行考核及控制，建議對內(nèi)、對外都采用統(tǒng)一的分配率。

在交互分配法下，輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本存在以下關(guān)系：XX輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)實際成本=XX輔助生產(chǎn)車間交互分配前實際成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間實際成本-XX輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的本車間輔助生產(chǎn)實際成本。

四、結(jié)論

通過上面的分析，可以看到：改進后的輔助生產(chǎn)交互成本法，與傳統(tǒng)交互分配法相比：改進了同一輔助生產(chǎn)車間在分配時分配率不一致的問題，使得分配結(jié)果更接近實際，提高了輔助生產(chǎn)成本及基本生產(chǎn)成本等成本核算的準確性，分配結(jié)果更加公平合理；同時通過建立交互分配方程組求得同一分配率，并在賬務處理上進行了簡化，大大提高了交互分配法核算的準確性、公平合理性及適用性，同時也有利于輔助車間、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的考核及控制。建議會計高等教育、職稱考試教材對相關(guān)內(nèi)容作相應調(diào)整，以符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》要求，提高成本核算水平。

【參考文獻】

[1] 于富生，等.成本會計學（第6版）[M].北京：中國人民大學出版社，2012.