淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系與差異

鮮于文杰

(廣東海事局 后勤管理中心，廣東 廣州 510260)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)糾紛也隨之增加，而且情況越來(lái)越復(fù)雜，手段更為隱蔽。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)中的一個(gè)分支，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，可是二者間也存在一定區(qū)別。因此，研究稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和聯(lián)系具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 兩者間的聯(lián)系

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

各個(gè)企業(yè)建立出一套財(cái)務(wù)活動(dòng)材料，其一就是給外編制的財(cái)務(wù)提供基本數(shù)據(jù)，其二就是為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供依據(jù)。換而言之，就是要站在企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)上，分析稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，如果不存在差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)就能夠直接應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)結(jié)果進(jìn)行核算，從稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)，如果這兩者存在暫時(shí)性或者是永久性的差異，就需要依照相關(guān)稅法所規(guī)定做必要調(diào)整。

1.2 兩者協(xié)調(diào)都是通過(guò)企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)體現(xiàn)

因?yàn)槊恳环N稅務(wù)會(huì)計(jì)必定會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并且該影響必定會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)體現(xiàn)出來(lái)。比如企業(yè)的所得稅的會(huì)計(jì)中，要對(duì)時(shí)間性的差異進(jìn)行處理，就必須要設(shè)置出遞延稅款，這個(gè)科目當(dāng)成了一項(xiàng)負(fù)債體現(xiàn)，或者屬于企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)表示，同時(shí)企業(yè)所得稅中還會(huì)影響到企業(yè)現(xiàn)金流量表以及損益表等。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別

2.1 現(xiàn)實(shí)成本

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中，除去不存在的現(xiàn)實(shí)成本，遵循歷史現(xiàn)實(shí)這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴(yán)肅性.其具備相當(dāng)?shù)拇_定性及穩(wěn)定性；比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中則與此不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的介入一方面保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性.另一方面也決定了其現(xiàn)實(shí)成本的不確定性。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制

總體來(lái)講，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，同時(shí)，為保證其確定性，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來(lái)的會(huì)計(jì)估算持保留態(tài)度，而會(huì)計(jì)核算本身是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，在征收所得稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之后，還需經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)修改才能得到應(yīng)納稅所得額。

2.3 相關(guān)性

在這一點(diǎn)上，兩者區(qū)別顯著，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中，其遵循相關(guān)性原則的目的是匹配政府征稅.具體是指在核算數(shù)據(jù)時(shí)，稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入具備因果關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算所得稅負(fù)債時(shí)，必須保證稅收的承擔(dān)者，也即納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用，不論是從性質(zhì)上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關(guān)：而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中，相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策具有緊密聯(lián)絡(luò).會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槭褂萌藛T的決策帶來(lái)影響和幫助，兩者具備相關(guān)性。

2.4 配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對(duì)配比原則持總體支持態(tài)度，對(duì)于增值稅這一點(diǎn)，稅法并不支持配比原則，在稅收會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，配比原則雖然名稱一致.但其具體的內(nèi)涵以及效用是不一樣的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指將一段計(jì)算時(shí)期內(nèi)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比核算.核算出這一段時(shí)期的當(dāng)期損益，然后依據(jù)損益情況來(lái)進(jìn)行稅收后的收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指在核算所得稅負(fù)債時(shí)，在這一時(shí)期進(jìn)行當(dāng)期扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)稅法，扣除內(nèi)容包括納稅人在這一時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配比原則相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則還需遵守相關(guān)性原則。

2.5 實(shí)質(zhì)重于形式

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，實(shí)質(zhì)重于形式是一項(xiàng)很重要的原則，這一原則體現(xiàn)的是靈活性，在費(fèi)用核算中，企業(yè)按照實(shí)質(zhì)的發(fā)生來(lái)進(jìn)行，不必完全照搬法規(guī).現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式：相比較而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)則不會(huì)接受這一原則，法律高于一切，不允許違反.對(duì)于任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，做到有法可依，有法必依。

2.6 謹(jǐn)慎性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在不確定的情況下預(yù)見(jiàn)未來(lái)、做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎小心，做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和收益評(píng)估，這一原則并不適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅法具備確定性，風(fēng)險(xiǎn)估算是不能被承認(rèn)的，只能交由納稅人自己承擔(dān)。謹(jǐn)慎性原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上的差別直接導(dǎo)致稅收費(fèi)用調(diào)整的發(fā)生，謹(jǐn)慎性對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是必要的，但是對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，它又是不能被接受的，因?yàn)檫@一部分對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估導(dǎo)致了收入和費(fèi)用的不協(xié)調(diào)，完全依賴于會(huì)計(jì)人員的預(yù)算，無(wú)法監(jiān)控，易產(chǎn)生紕漏，增加國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之發(fā)展

3.1 財(cái)稅合一

這種方式主要是建立到宏觀的管理理論上，重視二者高度統(tǒng)一。從國(guó)際來(lái)看，大陸法系許多歸家都使用了這種模式，例如法國(guó)、日本以及德國(guó)等等，其稅法在會(huì)計(jì)規(guī)范上面，還要對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)起到一定的指導(dǎo)作用，這種規(guī)范必須要服從稅法，如公司法、商法等等，因?yàn)檎^多干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上缺乏了職業(yè)判斷空間，根本不能夠創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與方法，但是這些國(guó)家資本市場(chǎng)也不是多發(fā)達(dá)，相對(duì)而言公司股權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中與單一，其會(huì)計(jì)信息就會(huì)較多滿足政府與宏觀的管理發(fā)展所需，并不是要滿足投資者與債權(quán)人等各種相對(duì)經(jīng)濟(jì)決策者所需。這種方式不但能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家的稅收收人，還可以滿足主管部門管理企業(yè)所需。

3.2 財(cái)稅分離

這種方式主要是比較重視兩者的分離，國(guó)際上英美法系等各個(gè)國(guó)家就采用該模式，比如美國(guó)、英國(guó)以及加拿大等各個(gè)國(guó)家。這種模式并不會(huì)要求稅法具有指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)范是獨(dú)立發(fā)展，即使稅法中某規(guī)定涉及會(huì)計(jì)，大多也屬于原則性規(guī)定與說(shuō)明，因?yàn)檎⒉粫?huì)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么相關(guān)人員就具有較大核算業(yè)務(wù)職業(yè)判斷空間，大多會(huì)在新型、特殊經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)上進(jìn)行創(chuàng)新。在這種模式下企業(yè)股權(quán)被高度分散與多樣化，因此企業(yè)核算中就需要強(qiáng)調(diào)決策有用，會(huì)計(jì)規(guī)范更加符合投資者與債券人的經(jīng)濟(jì)利益所需，同時(shí)還有利于相關(guān)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行決策，讓會(huì)計(jì)處理具有穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)性以及公允性。

3.3 財(cái)稅協(xié)調(diào)模式

該模式屬于上面兩者模式間，比較重視兩者協(xié)調(diào)問(wèn)題。從亞洲來(lái)看，日本是該模式最典型代表；采取這種模式就允許稅收與財(cái)務(wù)規(guī)范所存在差異，納稅時(shí)就要依據(jù)這種差異對(duì)稅收規(guī)范進(jìn)行要求與調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，依照稅收規(guī)范要求對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備相應(yīng)法律效力，內(nèi)容的原則性較多，僅僅補(bǔ)充了證券交易法、商法以及稅法。相對(duì)而言，在日本國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，可是企業(yè)資金來(lái)自于國(guó)內(nèi)銀行、集團(tuán)內(nèi)部以及國(guó)際資金，而國(guó)內(nèi)國(guó)民投資并不多。從日本財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，商法的面向?qū)ο笫莻鶛?quán)人，證券法環(huán)境下要面向投資人，在稅法環(huán)境下要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此企業(yè)中會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅的收益要始終保持一致，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)稅法、商法以及證券法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響。

4 結(jié)束語(yǔ)

在我們國(guó)家，大環(huán)境是有法可依、有法必依、法律至上，無(wú)論在哪一種會(huì)計(jì)學(xué)科之中，原則都是最基礎(chǔ)、最核心的內(nèi)涵。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)漸漸與世界接軌，我們面臨更大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，沒(méi)有原則，也就沒(méi)有立足點(diǎn)，更不用談經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展了。想要尋求共同的發(fā)展，原則是必須具備的，我們應(yīng)該加快腳步，建設(shè)更為和諧、更加合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，學(xué)習(xí)國(guó)際上的原則，嚴(yán)格把關(guān)，與自己的國(guó)情結(jié)合，尋求進(jìn)步，建立與世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)一致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

[1]吳其圓.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)路徑探析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013(23).

[2]朱靜.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)[J].中國(guó)商貿(mào)，2013(18).

[3]史云華.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展模式分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013(03).

[4]黃妹金.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012(12).