匯款退回業(yè)務會計處理之探析

邢志丹

【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場交易行為日益頻繁，匯款業(yè)務量急劇增加，不可避免的是匯款退回現(xiàn)象也在不斷發(fā)生。發(fā)生匯款退回業(yè)務時如何進行會計核算，實務界存在著不同理解，文章結合工作實際，對匯款退回的賬務處理進行分析，以期對該業(yè)務處理提供參考。

【關鍵詞】 匯款； 退回； 會計處理

匯款也稱為匯付，是付款方通過銀行，使用一定的結算工具（票據(jù)），將款項交收款方的結算方式。匯款主要是用于貿(mào)易中的貨款、預付款、傭金等方面，可辦理同城及異地的收付款業(yè)務，是支付業(yè)務款最簡便的方式。顧名思義，匯款退回就是因匯款方在辦理匯款業(yè)務時將收款方名稱、賬號或收款人地區(qū)填寫錯誤致使收款人開戶行不能辦理入賬時將款項退回原付款方的經(jīng)濟行為。

一、現(xiàn)行匯款退回業(yè)務的會計處理方法

對于匯款退回，不同企業(yè)有著不同的會計處理方法。最常見的主要有重新確認對收款方的負債、紅字沖銷原付款業(yè)務重新辦理付款業(yè)務、將匯款退回與重新支付視為同時辦理三種處理方法，其會計處理分錄如下：

（一）重新確認對收款方的負債的會計處理

1.辦理匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回時

借：銀行存款——××銀行

貸：應付賬款——××公司

3.重新匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（二）紅字沖銷原付款業(yè)務并重新辦理付款的會計處理

1.匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回時

借：銀行存款——××銀行

貸：應付賬款——××公司（紅字）

3.重新匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（三）將匯款退回與重新支付視為同時辦理的會計處理

1.匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

2.收到匯款退回并重新辦理支付時

借：銀行存款——××銀行

貸：銀行存款——××銀行

二、現(xiàn)行匯款退回業(yè)務會計處理中存在的問題

（一）重新確認收款方的負債存在的問題

《企業(yè)會計準則（2006）》將負債定義為：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，并規(guī)定必須同時滿足（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量這兩個條件才能確定為負債。

很顯然，因付款方與收款方過去的交易或事項形成的義務在付款前滿足負債的定義已經(jīng)進行了確認，即付款方確認為對收款方應付賬款的增加，但不能因一筆業(yè)務確認兩次負債，因此，在匯款退回時不能重新確認為對收款方的負債。

（二）紅字沖銷原付款業(yè)務并重新辦理存在的問題

紅字沖銷法又稱紅字更正法，也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷；然后再用藍字編制一套正確的會計分錄。這種方法適用于會計科目用錯或會計科目雖未用錯，但實際記賬金額大于應記金額的錯誤賬款。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

紅字沖銷法的定義顯示，紅字沖銷法主要用于更正錯誤，即更正記賬憑證中記賬金額或會計科目使用不當存在的錯誤。

很明顯，匯款退回業(yè)務不能理解為對第一次匯款時因會計科目使用錯誤或金額錯誤而進行的錯誤更正，因為匯款退回與會計科目使用或金額錯誤無直接相關，因而，發(fā)生匯款退回時使用紅字沖銷法存在不當之處。

（三）將匯款退回與重新支付視為同時辦理存在的問題

企業(yè)在收到匯款退回并重新辦理支付時，會計處理分錄如下：

借：銀行存款——××銀行

貸：銀行存款——××銀行

這樣的會計處理很容易給人造成一種錯覺，即本單位在收到銀行存款的同時向外支付一筆款項，而實際情況并不是這樣的，尤其是匯款退回當天并不對外重新付款時，更能反映出這樣處理的不足。因而這樣的會計處理并不能反映業(yè)務的實質(zhì)。

三、尊重實質(zhì)重于形式的會計原則，恰當反映業(yè)務實質(zhì)

綜上，筆者認為，匯款退回并不是對外付款業(yè)務終止或未實質(zhì)發(fā)生，而是付款方開戶行已經(jīng)將款項從付款方賬戶劃出轉至收款方開戶行（即對付款方的付款業(yè)務已經(jīng)實質(zhì)辦理并且有效），只是因為收款方開戶行因收款方賬號、名稱或地址錯誤不能辦理入賬而又將款項退回至付款方開戶行，付款方開戶行收到款項后將款項劃入付款方賬戶并通知付款方確認收到款項的業(yè)務。因此，付款方收到退回的匯款時應將該款項掛在過渡科目（即暫收應付科目），待重新辦理匯款業(yè)務時再沖銷過渡科目。這樣處理能夠更恰當?shù)胤从硺I(yè)務的實質(zhì)，尤其對存在匯款退回業(yè)務較多的單位，更有利于進行分析管理和杜絕風險，符合實質(zhì)重于形式的會計處理原則。具體賬務處理如下：

（一）匯款時

借：應付賬款——××公司

貸：銀行存款——××銀行

（二）收到匯款退回時

借：銀行存款——××銀行

貸：其他應付款——匯款退回（如該業(yè)務較多，可設輔助核算或明細核算）

（三）重新付款時

借：其他應付款——匯款退回

貸：銀行存款——××銀行

【參考文獻】

[1] 財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2] 中華會計網(wǎng)校.會計基礎工作規(guī)范應用指南[M].上海：上海交通大學出版社，2010.endprint