非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型深化時(shí)代的實(shí)例研究

姜明

一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過(guò)連續(xù)地搜集被審計(jì)對(duì)象的各種數(shù)據(jù)和資料，采取數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來(lái)構(gòu)建審計(jì)模型，并依據(jù)預(yù)定的程序和方法來(lái)分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)被審對(duì)象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)的一種審計(jì)方法，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有全面性、時(shí)效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等諸多優(yōu)勢(shì)。其作用主要體現(xiàn)在：

1.加大了審計(jì)覆蓋面，提升了審計(jì)的精度。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)依托科技手段，可以遠(yuǎn)程調(diào)集所有機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)及管理數(shù)據(jù)，并從海量的數(shù)據(jù)中進(jìn)行分析挖掘，全面了解風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而加大了審計(jì)覆蓋面，提高了審計(jì)的精確打擊力度。

2.降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)遠(yuǎn)程調(diào)用被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展數(shù)據(jù)查詢查證、分析篩選，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象疑點(diǎn)問(wèn)題的快速“定位”，并可完成大部分的定量分析工作?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)只需對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，集中精力關(guān)注那些需要專業(yè)判斷的部分，提高了審計(jì)的質(zhì)量和效率，使審計(jì)資源發(fā)揮最大的效應(yīng)。

3.合理配置了資源，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)前移的歷史性跨越。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，使得對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過(guò)程監(jiān)控成為可能。可將有限的審計(jì)資源集中用于內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，有助于準(zhǔn)確選擇審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和安排審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)前移的歷史性跨越。

4.提供了增值作用，深化了審計(jì)服務(wù)職能。通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一方面可以利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，提供異常數(shù)據(jù)給被審計(jì)對(duì)象，從而能及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，提高被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部管理水平；另一方面也可以利用占有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料、持續(xù)監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及掌握分析方法的優(yōu)勢(shì)，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和領(lǐng)域進(jìn)行專題分析，為相關(guān)決策提供依據(jù)和支持。

二、人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的主要開(kāi)展途徑

1.循序漸進(jìn)搭建審計(jì)平臺(tái)。首先可通過(guò)建立各類數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)或利用并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法等并行審計(jì)技術(shù)采集審計(jì)證據(jù)；其次可采用聯(lián)機(jī)分析處理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及數(shù)據(jù)挖掘（data mining）等技術(shù)，選擇業(yè)務(wù)管理部門的部門級(jí)數(shù)據(jù)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)部門級(jí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型的初步構(gòu)建；最終是建立內(nèi)審部門的專用數(shù)據(jù)集市，搭建靈活、可靠的底層數(shù)據(jù)加載平臺(tái)、加載全行部分常用的、核心的生產(chǎn)和交易數(shù)據(jù)，集中存儲(chǔ)固化審計(jì)模型。

2.在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中互相交融日臻完善。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的應(yīng)用不是僅局限于非現(xiàn)場(chǎng)，而是貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。一方面由于審計(jì)人員在使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)模型存在的問(wèn)題，通過(guò)調(diào)整，可以使非現(xiàn)場(chǎng)模型得到完善；另一方面可利用對(duì)具體業(yè)務(wù)熟悉的程度，提供一些模型的思路供相關(guān)人員論證開(kāi)發(fā)。

3.打造非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)文化。一是設(shè)立“金點(diǎn)子”計(jì)劃，定期進(jìn)行評(píng)審，鼓勵(lì)先進(jìn)；二是將審計(jì)模型的研發(fā)搭建加入考核機(jī)制，并與相關(guān)員工的績(jī)效、先進(jìn)評(píng)比等掛鉤；三是營(yíng)造文化氛圍并開(kāi)展培訓(xùn)，讓每位審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到非現(xiàn)場(chǎng)對(duì)項(xiàng)目和自身帶來(lái)的好處和作用。

4.加強(qiáng)銀行業(yè)同業(yè)的交流學(xué)習(xí)。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方面，人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各商業(yè)銀行的同業(yè)交流，通過(guò)吸收其成功、先進(jìn)的思路與經(jīng)驗(yàn)，有效開(kāi)拓自我的思想，激發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的思路。

三、人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)例及應(yīng)用成效

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型的搭建。

下表以人民銀行南昌中支開(kāi)展的外匯管理及國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)為例，具體闡述了人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型的搭建線索、思路及方法。

備注：本文主要介紹審計(jì)模型實(shí)現(xiàn)的思路，供參考。實(shí)例涉及的具體數(shù)據(jù)庫(kù)表、字段結(jié)構(gòu)不做詳述。

2.實(shí)際應(yīng)用成效。

如人民銀行南昌中支對(duì)外匯局A市中心支局開(kāi)展的外匯管理專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)組于審前設(shè)立了外債賬戶管理審計(jì)模型，篩選出外債賬戶入賬金額大于核準(zhǔn)限額的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的疑點(diǎn)記錄，并將記錄帶至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)逐一核實(shí)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)××企業(yè)外債專戶超限額入賬220萬(wàn)美元，系建設(shè)銀行××分行分別于2012年3月2日、5月2日違規(guī)將該企業(yè)購(gòu)匯歸還外債本息資金100萬(wàn)美元、120萬(wàn)美元?jiǎng)澣胪鈧鶎?，而A市中心支局未對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)處理。按規(guī)定外債專戶的收入范圍只能是該筆登記外債資金，購(gòu)匯用于歸還外債資金應(yīng)通過(guò)外匯局核準(zhǔn)開(kāi)立的外債還貸專戶或直接匯出；又如南昌中支對(duì)B市中支開(kāi)展的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及系統(tǒng)運(yùn)行管理情況專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)組通過(guò)運(yùn)行“有退庫(kù)無(wú)繳庫(kù)”、“待結(jié)算款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬”、“頻繁重復(fù)退庫(kù)”等相關(guān)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型，審前在350多萬(wàn)條記錄中進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，成功提取了2 602條審計(jì)線索。審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政支撥資金由于戶名、賬號(hào)、金額錯(cuò)誤等原因，導(dǎo)致集中支付資金清算退回業(yè)務(wù)量較大（占集中支付資金清算業(yè)務(wù)的21%），耗費(fèi)了不少的人工來(lái)處理，同時(shí)也給集中支付代理行不及時(shí)退回占?jí)荷踔僚灿秘?cái)政資金帶來(lái)可能等問(wèn)題；再如在南昌中支開(kāi)展的全省人民銀行系統(tǒng)“兩檢查一排查”審計(jì)工作中，通過(guò)運(yùn)行“重要空白憑證跳號(hào)使用”、“業(yè)務(wù)交接”等審計(jì)模型開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)分析，對(duì)相關(guān)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行全覆蓋排查。提取的疑點(diǎn)揭示，××支行2012年5月18日存在重要空白憑證跳號(hào)使用的情況，檢查人員進(jìn)場(chǎng)后抓住重點(diǎn)，直接調(diào)取該日及相鄰日期的傳票及賬簿憑證，隨即發(fā)現(xiàn)該支行不但確實(shí)存在重要空白憑證違規(guī)跳號(hào)使用的問(wèn)題，還存在重要空白憑證丟失的嫌疑。后經(jīng)連夜全面倒柜排查，雖確認(rèn)重空憑證未丟失，但也反映出該行存在重要空白憑證簿實(shí)不符，管理混亂、業(yè)務(wù)交接不嚴(yán)格等較大風(fēng)險(xiǎn)隱患，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的“精準(zhǔn)打擊”。

四、人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

1.認(rèn)識(shí)不到位。對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，直接影響到非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)信息的采集、模型的搭建，導(dǎo)致審計(jì)涵蓋面窄，手段單一，較難通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型全面監(jiān)測(cè)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。

2.人員嚴(yán)重不足。由于種種原因，在人民銀行內(nèi)審部門既懂業(yè)務(wù)又懂信息技術(shù)的審計(jì)人員較少，部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能單一，缺乏綜合分析能力，有的只是臨時(shí)“客串”，對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目常常疲于應(yīng)付，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量。

3.水平相對(duì)落后。從目前人民銀行的實(shí)際情況來(lái)看，一方面審計(jì)證據(jù)采集技術(shù)尚處初始階段，使得后續(xù)以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)處理技術(shù)、審計(jì)分析技術(shù)難以為繼；另一方面各類信息系統(tǒng)尚待整合，急需關(guān)聯(lián)各類邏輯數(shù)據(jù)、加大整合力度、進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)水平。

4.培訓(xùn)交流較少。目前多數(shù)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高主要靠個(gè)人的自學(xué)和摸索，系統(tǒng)規(guī)范地學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流較少，這在一定程度上影響了人民銀行審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高。

5.工作機(jī)制尚未完善。人民銀行目前尚未建立起一套完整、科學(xué)、合理的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理辦法和操作規(guī)程。因此，不能從制度上明確非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、方法、范圍和相關(guān)責(zé)任界定，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏規(guī)范的監(jiān)控，業(yè)務(wù)操作隨意性較大，影響到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作水平的提高。

五、解決人民銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

1.提高對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。人民銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門要轉(zhuǎn)變觀念和認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的迫切性和必要性，切實(shí)關(guān)心和支持非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，整體規(guī)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加速信息化進(jìn)程，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

2.建立科學(xué)完整的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作保障機(jī)制。一是健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)推進(jìn)的組織保障；二是建立制度保證機(jī)制；三是建立工作程序保證機(jī)制；四是建立技術(shù)保證機(jī)制；五是建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

3.打造適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍。一是加強(qiáng)審計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)，如開(kāi)設(shè)相關(guān)的SQL語(yǔ)言應(yīng)用課程、數(shù)據(jù)分析課程等，提升審計(jì)人員用信息化手段提高審計(jì)工作效率的意識(shí)；二是積極調(diào)整人才結(jié)構(gòu)，在審計(jì)部門內(nèi)部配備部分技術(shù)、業(yè)務(wù)相結(jié)合的綜合性人才，通過(guò)這些專業(yè)的人才帶動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)的發(fā)展；三是采購(gòu)相關(guān)可視化數(shù)據(jù)分析工具，如ACL、IEDA、Teammate等，并在系統(tǒng)內(nèi)推廣使用。

4.加快審計(jì)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。在原有分散的數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上進(jìn)行資源整合和擴(kuò)充，加快對(duì)被審計(jì)單位資料、人力資源、內(nèi)部制度、歷史審計(jì)情況等基礎(chǔ)性資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，并能通過(guò)關(guān)鍵字段實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯串聯(lián)和快速檢索，用豐富的歷史數(shù)據(jù)清晰勾勒被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部基本情況并反映深層次的審計(jì)線索。

5.努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的實(shí)時(shí)采集。首先，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理、科學(xué)的規(guī)劃，提出審計(jì)需要的數(shù)據(jù)元和基本表；其次，通過(guò)預(yù)留的審計(jì)接口以及編寫審計(jì)分析腳本采集數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)化后按數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求建立數(shù)據(jù)庫(kù)并利用數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)展適時(shí)的審計(jì)分析挖掘。

（作者單位：中國(guó)人民銀行南昌中心支行內(nèi)審處）